2021年保险会计表露制度的国际比较研究与启示会计毕业论文

1、保险会计表露制度的国际比较研究与启示会计毕业论文 综观国际保险业的发展历程，20世纪90年代以后，随着世界经济一体化和保队全球化的进一步拓展，世界各国保险市场之间的 _更加紧密，保险机构间的竞争愈发激烈。特别是在衍生保险产品创新迅猛发展以及保险市场网络化、信息化的新形势下，经济中不确定因素急剧增长，潜伏的保险风险逐渐显现，破产危机频频爆发。据统计，20世纪70年代末到90年代中期，全世界共有600多家保险公司出现偿付能力题目，其中美国占60以上，欧州占10左右。以美国为例，从20世纪70年代中期到 _期，美国保险业曾出现过较大规模的偿付能力危机，仅就寿险公司而言，经营失败的数目达300多家。

2、20世纪90年代后期， _寿险公司出现了大规模倒闭现象。特别是1997年爆发的亚洲 _给东南亚各国的经济造成一系列不良后果，白1997年“日产生命”破产以后， _先后共有7家寿险公司倒闭，给世界寿险业带来巨大震动。探析近些年来全球爆发的保险偿付能力危机，就会发现不能承担的高信用率即预定利率，资产风险过于集中，活动性差，缺乏风险治理的、技术和资本，缺乏全球性监管的有效措施是保险风险日益增强的深层原因。而保险会计体系缺乏透明度、保险业过度的信息屏蔽、市场约束气力薄弱是造成保险体系累积性风险，导致全球偿付危机的重要根源。增加保险运行透明度、规范信息表露制度已成为当今保险业运行与监管的重要题目。因此，

3、在国际上加强和改善保险会计信息表露制度，已成为完善监管制度、进行有效监管的重要内容。 当前我国正处于保险经济体制 _的关键时期，我国保险市场已处于完全开放状态，保险体系逐步与国际保险体系全面接轨，大量的外资保险公司正在迅速进驻我国市场，我国保险机构面对跨国金融团体的强力挑战，保险市场的竞争愈来愈激烈。进步保险公司信息表露水平是我国进一步完善市场经济体制，强化市场约束，进步保险信息透明度的必然要求和参与国际保险竞争的重要条件。上市保险公司的日益增多，保险公司业务的创新，保险公司对新兴技术的采用，保险会计信息的透明化、明朗化、公然化已成为保险公司必须履行的一项强制性义务。因此，保险公司如何进行会计

4、信息表露满足各方决策需要成为会计、保险、证券理论界和实务界愈为 _的课题。本文试图通过国外保险会计信息表露制度的和比较研究，对我国保险会计信息表露制度的完善作出理论上的阐释，提出现实的构想与设计。 按照控制论创始人维纳的理论，信息是消除不确定性的东西，是对人类社会活动、经济活动的客观反馈，是对事物本质的传导，它具有事物自身反映的真实性、相关性和及时性。在不确定的现实环境中，经济主体的决策主要依靠于信息。所谓信息表露也主要就是传递信息计量的过程，并将信息计量的结果用一定的形式传递给外部信息使用者以便于他们决策。由于信息本钱及公共品等原因，经营者一般不愿或尽量少表露信息，造成在经营者（信息供给方）

5、和投资者与债权人（信息需求方）之间的信息不对称，以及信息分布的不均衡。更严重的是，因受经济利益驱动，还可能出现市场欺诈和市场操纵，严重危害了市场经济的发展。因此，建立同一协调的信息表露制度，约束信息供给方的行为，对于增强经济运行透明度、维护市场经济的有序运行具有重大的意义，信息表露制度的完善与否直接决定着市场运作的效率水平。 信息论创始人申农（cEShannon）从信息量的角度出发，以为信息是人们对事物了解的不确定性的度量，每一次信息的获取都是一次减少或消除事物的不确定性的过程。申农提出的信息可以用两次不定性之差来表示，即：I=S（QX）-S（Qx）上式中，I代表信息，Q表示对某事的疑问，s表

6、示不确定性，x为收到信息前关于Q的知识，x为收到信息后关于Q的知识。该式表示的意思是，假如消息的内容是收到人已知的，那么该人收到消息后就不会引起知识的变化，不定性没有消除或减少；反之，假如收到人对消息的内容事先并不知道，那么收到后就会引起知识的变化，不确定性就有所减少或消除。因此，从上式可以看出，只有通过信息拥有者的信息处理和传递，才能消除由于信息不充分、不对称引发的事物不确定性，减少对系统内外部事物的不利影响。 美国经济学家肯尼斯？阿罗以为，保险公司中很可能存在着经营状况和道德操守欠佳的公司。在投保人或潜伏投资人与保险公司交易的过程中，保险公司把握的有关自身的信息远远多于交易对方。假如影响交

7、易的信息不能够及时正确的表露，一旦保险公司经营困难或破产，将会给交易对方造成经济损失。因此，从经济学意义上看，在市场上，不解决信息约束题目，完全依靠经济 _并不能导致经济的最优分配。 对于 _与信息表露之间的 _，金融学家纷纷提出了各种理论。国际金融理论前沿研究已将信息经济学及其信息控制方法引进传统的金融风险与监管领域，特别是引进信息表露制度，导致对传统金融业经营与监管的反思。1998年，第二代、第三代 _理论的研究从信息经济学与博弈论的基本思想出发，分析了当代 _爆发的成因，以为其重要根源就是金融透明度差，过度的信息蔽障。比较有代表性的人物如世界银行首席经济学家斯蒂格里茨、美国经济学家克鲁格

8、曼等运用信息经济学，分析和诠释20纪末全球特别是亚洲 _，夸大了在 _发展过程中封闭信息、过度保护、隐蔽实际财务状况以及所采用的传统金融监管方式，都对金融风暴起了推波助澜的作用。这样，信息表露制度题目在金融风暴中凸显出来。 美国财务会计准则委员会第60号公报是专对保险业所发布的第一份财务会计的标准，该公报适用于公司 _的人寿保险业、财产及责任保险业以及所有保险业的财务报表一般目的所建立的会计与报表表达的标准。 同时，美国的信息表露状况还要接受国际机构的监视。国际保险监视官协会先后 _了多项关于保险信息表露的指引，其中，保险监管核心原则和方法（ICP）中的第26条专门对保险公司的透明度和信息表露

9、作出了要求：保险公司应表露的财务状况和面临风险的信息；表露包括财务状况、财务表现等定量和定性的信息；面临的风险和如何治理风险的情况及公司治理及治理；至少每年提供一次经审计的财务报表并对外公布；监管机构对保险公司表露的信息进行监控，采取必要的措施保证表露符合要求。“安然 _” _发生后，美国奥克斯利和参议院银行委员会于xx年7月颁布了萨班斯法案，其中与公司相关度最高的是302、404和906条款，强化公司高管对财务报告和信息表露的责任，夸大公司治理和内部控制的重要性，进步外部审计的 _性，加强对会计师事务所和注册会计师的监管，并加重对违法行为的处罚。 根据欧盟xx年的立法草案，所有已在欧盟国家上

10、市的约7 000家公司（包括保险公司、银行和其他金融机构）最迟应当从xx年开始按照国际财务报告准则编制财务报表，进行信息表露。国际财务报告准则与保险公司关系最为密切的是其中的第4号保险合同。为了使保险公司在xx年能够执行国际财务报告准则，国际会计准则委员会决定将保险合同项目分为两个阶段完成，第一阶段成果发布于xx年3月，主要对现行保险会计实务做出一定修改，第二阶段是由保险合同专家组对保险公司财务报告进行审阅，帮助分析保险合同相关的会计题目。 尽管第二阶段涉及到对保险公司会计的具体确认与计量且目前尚处于讨论阶段，但是第一阶段所规范的会计信息表露制度已经明显改善进步了会计信息表露的质量，更好地满足

11、各个会计信息使用者的需求。另外，欧盟国家证券监管部分、保险监管机构和*分也纷纷采取相应措施，加强对公司治理层的制约，比如英国 _了公司治理综合准则。 _在东南亚 _后，对保险信息表露的态度发生了根本性转变，基本实施了较为完全的信息表露制度。为确立 _有效的保险监管体制， _ _新建了 _金融监管厅，在金融监管厅下设保险部，要求监管不仅要对保险公司负责，更要对市场负责。因此，作为监管基础的会计、审计程序和报告应具有极强的公共性，只有如此才便于同一公平地衡量资产质量和运营状况。只有良好的信息表露，才能实现监管的中立与公平，才能保证市场竞争的透明和效率。为全力恢复市场对保险业财务报表的信任度，要求采

12、用美国会计、审计标准，同时要求非上市保险公司必须履行与上市公司相同的义务，进行同等程度的信息表露，接受相同的会计审计，并明确了保险公司董事长、财务总监等高级治理职员伪造财务报告的法律责任。 新加坡对于保险信息表露的规范主要见诸于公司法、保险法和新加坡注册会计师协会（ICPAS）颁布的会计准则（SES），上市的保险公司必须遵循SES的相关表露要求。新加坡保险治理局对保险信息表露的具体规范主要依靠一些指引性文件。 澳大利亚会计准则审查委员会发布的综合保险业务与财务报告分别包括公司形式和非公司形式的对外报告，同时还颁布了规定向监管机构报送的监管报表的文件，保险监管机构也 _一些规章制度，加强对公司治

13、理层的制约。 比如，国际会计准则对保险合同成立的要素主要看重大保险风险的转移程度，而在我国新准则下，将“重大“两字移往，保险合同成立的要素主要看是否存在保险风险，不考虑保险风险转移的程度。又如，美国通用会计准则FAS60保险公司会计处理和编报规则第29条规定承保用度应予以资本化，并且根据相关保费收进的确认比例予以摊销。国际会计准则对此没有明确规定，但是在实务操纵中通常对保险合同（ _及短期）的承保用度采用递延摊销的方法。而在我国新准则下，承保用度应当在发生时计进当期损益，不能递延。 通过12 1文献回顾可以看出，信息不对称是信息表露产生的理论基础。一般来说，完全通过保险公司进行直接自愿的信息表

14、露是不可行的。由于，由于信息的不对称，保险公司在完全基于自身利益来选择所表露信息的条件下，会出于自身效益性和安全性的考虑，而通过发布虚假信息、粉饰报表等手段掩饰其不良的经营状况。因而在信息表露过程中很轻易出现逆向选择题目。通过强制信息表露减轻信息不对称而产生的信息误导、风险累积，进步稳健型保险公司的信誉，符合建立信息表露制度的初衷。1998年以来，第二代、第三代 _理论的研究证实，过度的信息屏蔽和金融透明度差是 _爆发的重要原因。 在这些国家中，缺乏全国同一的表露要求，缺乏单个金融机构的关键财务数据，缺乏对金融监管机构或公众提供不正确报告行为的严厉惩罚措施，缺乏对金融机构本身的 _的资信评级机

15、构，投资者要区分健康与不健康金融机构经常是很不轻易的。 当然，强制 _表露对于减少因信息不对称而产生的 _交易和信息误导有着积极的意义，但也可能因此产生负面效应，如迫使公司公然本属贸易秘密的事项，这样不利于竞争。所以，全然不顾信息表露的代价而一味追求所谓的充分表露，则可能严重损害当事者的利益。由此可见，强制表露的信息与自愿表露的信息是相互补充的信息源，理想的情况应该是实行强制表露与自愿表露相结合，进行适度的信息表露。一方面， _通过重点加强有关表露的规则、制度的设计，制定最低表露要求、公认的会计和审计准则，逐步加强对表露行为的管束，以逐步明确表露的内容、格式和方法，强制公司按照规定表露信息；另

16、一方面，对于最低规定以外的信息，由公司采取自愿的方式进行表露。 从以上比较分析显示，近几年来，美国、欧盟国家、澳大利亚等国家提出了公司治理中信息表露的新规则，从各国法案来看，无一不夸大了信息表露与公司治理之间相互依存和相互制衡的关系。可以说，会计信息表露是公司有效治理的基本条件，是公司治理的基石。真实而全面的会计信息表露为参与公司治理的各个主体提供了他们所需的直接的信息，使得公司治理能够有效运作。同时，由于“信息不对称”、“委托人代理人”题目的存在，需要在委托代理关系中建立有效的公司治理机制。即通过一套制度安排来保证会计信息质量。 有效的公司治理可以规范会计行为，使真实、公允的信息的产天生为可

17、能，从而可以使委托人正确评价代理人受托责任完成的情况，减少代理人的偷懒行为和道德不良，降低代理本钱。因此，公司治理结构的完善程度制约着会计信息表露的质量。保险公司应充分熟悉两者之间的关系和重要性，并采取相应对策实现会计信息表露与公司治理的有效制衡和良性互动。在我国现有的治理框架下，可以考虑在董事会下增设专门的“表露委员会”，主要由公司的法律、财务、审计等职员组成，具体包括总法律顾问、首席会计师、首席风险治理官、内部审计师等，负责考虑信息的重要性、及时确定对外表露事项；同时，在信息表露中增加公司治理结构的信息含量和实质内涵，强化对公司治理激励约束机制的信息表露。 信息表露制度与保险监管机构的整个监管战略和监管政策密切相关，而保险监管机构对信息表露制度的监视又是至关重要的。在实践中，美、日、新三国的保险监管机构对本国保险信息表露都非常重视，无不对信息表露进行了严格的规定，制定了相应的法规、制度，并且采取严格的监管措施规范信息表露行为，从而进步了该国保险业的透明度。目前，我国保险市场的约束力不强，各经济主体缺乏内在表露动力。针对我国保险业缺乏透明度、存在虚假报告的状况，如何加强保险业的信息表露成为摆在保险监管机构眼前的重大课题。因而迫切要求监管机构 _完