小企业现金流量表的编制

1、小企业现金流量表的编制 2 概述 l概念 现金流量表，是反映小企业在一定会计期间现金 流入和流出的报表。 l编制基础 现金 l库存现金、可用于支付的银行存款、其他货币资金 取消了现金等价物 3 概述 l现金流量的结构与列报 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额 列报 4 概述 “本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告 期末止的累计实际发生额 “本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额； 在编制年度财务报表时，将“本月金额”栏改为 “上年金额”栏，填列上年全年实际发生额 5 概述 l小企业会计准则下现金流量表的变化 取

2、消每种活动中“现金流入”小计和“现金流出” 小计 在投资活动现金流量中取消了“收到的其他与投 资活动有关的现金”和“支付的其他与投资活动 有关的现金”；同样，在筹资活动现金流量中也 取消了“收到的其他与筹资活动有关的现金”和 “支付的其他与筹资活动有关的现金” 取消了“汇率变动对现金的影响额” 6 概述 将“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金” 分拆为“偿还借款利息支付的现金”和“ 分配利 润支付的现金”两个项目 增设了“期初现金余额”和“期末现金余额”两 个项目。现金流量表中的“现金净增加额+期初 现金余额=期末现金余额”。 原制度规定现金流量表“按需要选择编制”， 小企业会计准则取消了这

3、一规定，即每个小 企业必须编制现金流量表 7 概述 l现金流量表的项目 经营活动产生的现金流量 l小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 收到其他与经营活动有关的现金 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 支付的职工薪酬 支付的税费 支付其他与经营活动有关的现金 8 概述 投资活动产生的现金流量 l小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建 和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置 活动 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净 额 购建固定资资产、无形资

4、产和其他非流动资产支付的现金 9 概述 筹资活动产生的现金流量 l导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 取得借款收到的现金 吸收投资者收到的现金 偿还借款本金支付的现金 偿还借款利息支付的现金 分配利润收到的现金 10 概述 现金净增加额 l经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金 流量净额和筹资活动产生的现金流量净额之和 l资产负债表期末现金余额资产负债表期初现金余额 期末现金余额 l现金净增加额加期初现金余额之和 11 概述 l现金流量表的作用 了解现金流量的影响因素 评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力 预测企业未来的现金流量 12 现金流量表的编制方法 l 企业应当采用

5、直接法列示经营活动产生的现金流 量。 直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营 活动的现金流量 采用直接法编制经营活动的现金流流量时，一般以利润表 中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目增减 变动，然后计算出经营活动的现金流量 采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法 或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列 13 现金流量表的编制方法 l 工作底稿法 以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一 项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。 l 步骤 将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末 数栏。 对当期业务进行分析并编制调整

6、分录。编制调整分录时，要以利 润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐 一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并 不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流 量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流 量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。 将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 核对调整分录，借方、贷方合计数均相等，资产负债表项目期初 数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。 根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 14 现金流量表的编制方法 l T型账户法 以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数

7、据为基础，对每一项 目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。 l 步骤 为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别 开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各对应账户。如果 项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向； 反之，过入相反的方向。 开设一个大的“现金”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和 筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他 账户一样，过入期末期初变动数。 以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的 增减变动，并据此编制调整分录。 将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余 额与原先过入的期末期

8、初变动数应当一致。 根据大的“现金”T形账户编制正式的现金流量表。 15 现金流量表的编制方法 l分析填列法 直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明 细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金 额，并据以编制现金流量表的一种方法 16 分析填列法编制现金流量表 l 确定 “现金净增加额” 项目 现金的期末余额资产负债表“货币资金”期末 余额 现金的期初余额资产负债表“货币资金”期 初余额 现金净增加额现金的期末余额现金的期初余 额 17 分析填列法编制现金流量表 l 确定 “筹资活动产生的现金流量净额” 项目 取得借款收到的现金 ：举借各种长、短期借款收到的现 金 吸收投资者投资收到的现金

9、 ：收到投资者投入的现金 偿还借款本金支付的现金：以现金偿还各种长、短期借款 的本金 l注意剔除借款利息 偿还借款利息支付的现金：以现金偿还各种长、短期借款 的利息 l 包含在建工程中资本化的利息部分 分配利润支付的现金应付利润借方发生额 l包含支付本期分配和前期分配的利润 18 分析填列法编制现金流量表 【例1】借入短期借款240万元；借入长期借款 460万元；当年以银行存款支付利息30万元；向 股东支付上年现金股利50万元。P77(9)(10) l取得借款收到的现金计算如下： 借入短期借款取得的现金 240 借入长期借款收到的现金 460 l取得借款收到的现金合计 700 l偿还借款利息支

10、付的现金30万元 l分配利润支付的现金50万元 19 分析填列法编制现金流量表 l 确定 “投资活动产生的现金流量净额” 项目 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资所收到 的现金 l出售、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收 到的现金 l收回长期债券投资本金而收回的现金 l不包括长期债券投资收回的利息 取得投资收益所收到的现金 l取得被投资单位发放的现金股利、分配的利润收到的 现金 l短期债权投资和长期债券投资的利息收入及收回债券 投资所含的利息 l股票股利不产生现金流量，不在本项目反映 20 分析填列法编制现金流量表 【例2】到期收回长期债券投资，面值为100万元， 3年期，利率3%

11、，一次还本付息。P77(7) l本期收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收 到的现金=100万元 l取得投资收益收到的现金1003%3 =9万元 21 分析填列法编制现金流量表 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回 的现金净额 l处置固定资产、无形资产和其他非流动资产所收回的 现金 l处置固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的有 关税费等 l由于自然灾害等原因造成的固定资产等非流动资产报 废、毁损而收到的保险赔偿等收入不在此项目反映， 而在“收到其他与经营活动有关的现金”项目反映 l如该项目为负数仍构成该项目的内容 22 分析填列法编制现金流量表 【例3】因自然灾害原因造成一台设备

12、报废，该 设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，以 银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入3万 元，保险公司理赔收入10万元，该设备已清理完 毕。P77(8) l处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现 金净额 3-2=1万元 l收到与其他经营活动有关的现金=10万元 23 分析填列法编制现金流量表 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的 现金 ：小企业进行权益性投资和债权性投资支付 的现金 l包括投资过程中支付的相关税费，如支付的印花税、 佣金、手续费等 l实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不在该项目 内反映，而构成“支付其

13、他与经营活动有关的现金” 的内容 24 分析填列法编制现金流量表 【例4】购入股票100万股，每股价格5.2元，其 中包含已宣告尚未领取的现金股利每股0.2元， 作为短期投资核算。P77(6) l本期短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的 现金 =100（5.20.2）=500万元 l支付其他与经营活动有关的现金=0.2 100=20万元 25 分析填列法编制现金流量表 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付 的现金 l包括购买机器设备、建造工程、开发无形资产等支付 的现金 l不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产 而发生的借款利息资本化部分和支付给在建工程和无 形资产开发项目

14、人员的薪酬 【例5】建造厂房，本期以银行存款购入工程物 资100万元，支付增值税17万元。P77(5) l购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现 金=10017=117万元 26 分析填列法编制现金流量表 l计算“经营活动产生的现金流量净额”项 目 经营活动产生的现金流量净额 现金及现金等价物的净增加额筹资活动产生 的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 27 分析填列法编制现金流量表 l 确定 “经营活动产生的现金流量净额”各项目 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 利润表中营 业收入（应收票据期初余额应收票据期末余额） （应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款 期末余额预

15、收账款期初余额）应收票据贴现利息支出 当期销售退回而支付的现金当期核销的应收款项坏账 损失及债务重组核销的应收款项 l本期预收的货款构成该项目内容 l包括销售材料、代购代销业务收到的现金 l不包括销售产成品、商品、提供劳务应向购买方收取的增 值税销项税额 28 分析填列法编制现金流量表 收到的其他与经营活动有关的现金 l收到的增值税销项税额 l收到的各种税费返还及政府补助的其他现金 l由个人赔偿的现金收入和保险理赔的现金收入 l经营租赁收到的现金 l收到捐赠的现金 l收到的押金、保证金、违约金等 29 分析填列法编制现金流量表 【例6】本期现销收入1000万元；收回应收账款 120万元；预收账

16、款50万元。P77(1) l销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 100012050=1170万元 l收到的其他与经营活动有关的现金 100017%=170万元 30 分析填列法编制现金流量表 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 利润表中营 业成本（存货期末余额存货期初余额）（应付票据 期初余额应付票据期末余额）（应付账款期初余额 应付账款期末余额）（预付账款期末余额预付账款期 初余额）当期购货退回而收到的现金摊销待摊费用时 借记“制造费用”科目的金额计提折旧费时借记“制造 费用”科目的金额分配工资及福利费时借记“生产成 本”、“制造费用”科目的金额等 l代购代销业务支付的现金在此项目反映

17、l本期发生的购货退回收到的现金作减项处理 l不包括购进货物支付的增值税进项税额 l支付的已资本化在存货中的借款费用不在该项目内反映 31 分析填列法编制现金流量表 【例7】本期现购材料成本700万元；支付去年应 付账款50万元；预付账款110万元。P77(2) l购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 70050110=860万元 32 分析填列法编制现金流量表 支付的职工薪酬 “应付职工薪酬”科目本期 借方发生额累计数 l职工薪酬包括的所有内容所支付的现金 l包括支付给在建工程人员的工资 【例8】本期发放的职工工资总额100万元，其中 生产经营及管理人员的工资70万元，奖金15万元； 在建工程

18、人员工资12万元，奖金3万元。工资及 奖金全部从银行提取现金发放。P77(3) l支付的职工薪酬=100万元 33 分析填列法编制现金流量表 支付的税费 l购进商品和接受劳务支付的增值税进项税额 l支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附 加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等 l支付的税收滞纳金 l代扣代缴的个人所得税 l不包括本期的各项税收返还 34 分析填列法编制现金流量表 l【例9】本期所得税费用160万元；未交所 得税年初数为120万元，年末数为100万元 （无调整事项）。P77(4) 支付的税费 =70017%160（120100）=299万元 35 分析填列法编制现金

19、流量表 支付其他与经营活动有关的现金 l反映除上述5个项目外所有支付的现金 l支付的商品维修费 l在销售过程中支付的运输费、装卸费、保险费、包装费， 批发和零售小企业在购买过程中支付的上述费用也包含 在该项目中 l支付的广告费和业务宣传费、展览费 l支付的开办费 l支付的业务招待费、研究费用等 l支付的罚款、罚金 l经营租赁支付的现金 l对外捐赠和赞助的现金 36 【例10】甲公司资料如下： （1）本期主营业务收入为1 250万元，应收账款年初数120 万元,年末数200万元，预收账款年初数100万元,年末数 150万元。 （2）本期主营业务成本为700万元，应付账款年初数120万 元，年末数

20、170万元,预付账款年初数50万元，年末数160 万元，存货年初数180万元，年末数80万元。 （3）本期发放职工工资100万元，其中经营管理人员工资70 万元,奖金15万元，在建工程人员的工资12万元,奖金3万 元。 （4）公司的所得税费用按应付税款法处理，本期所得税费 用为160万元，未交所得税的年初数未120万元,年末数未 100万元。 （5）为建造厂房，本期用银行购入工程物资100万元，支付 增值税17万元。 37 要求：根据上述资料计算（不考虑增值税因 素）： 1、销售产成品、商品、提供劳务收到现金 2、购买产成品、商品、接受劳务支付现 3、支付的职工薪酬 4、支付的税费 5、购建固

21、定资产、无形资产和其他非流动资 产资产支付现金 6、经营活动产生现金净流量 38 1、销售产成品、商品、提供劳务收到现金 =1250+（120-200）+（150-100）=1220 2、购买产成品、商品、接受劳务支付现金 =700+（120-170）+（160-50）+（80-180） =660 3、支付的职工薪酬=70+15+12+3=100 4、支付的税费=160+（120-100）=180 5、购建固定资产、无形资产和其他非流动资 产资产支付现金=100+17=117 6、经营活动产生现金净流量 =1220-660-100-180=280 39 现金流量表编制综合案例P80 l确定 “

22、现金净增加额” 项目 现金的期末余额15 463 940元 P86 现金的期初余额14 063 000元 现金净增加额1 400 940元 40 现金流量表编制综合案例 l 确定 “筹资活动产生的现金流量净额” 项目 取得借款收到的现金 1 000 000元 l资料11 偿还借款本金支付的现金 2 500 0006 000 000=8 500 000元 l资料32、34 偿还借款利息支付的现金 2 100 000元 l资料33 l “筹资活动产生的现金流量净额” 项目 =1 000 000-8 500 000-2 100 000=-600 000元 41 现金流量表编制综合案例 l 确定 “投

23、资活动产生的现金流量净额” 项目 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净 额 （8 000-5 000）3 000 000 3 003 000元 l资料10、14 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金 （854 70010 000）1 500 0002 364 700元 l资料6、7 “投资活动产生的现金流量净额” 项目 3 003 000-2 364 700=638 300元 42 现金流量表编制综合案例 l计算“经营活动产生的现金流量净额”项 目 经营活动产生的现金流量净额 1400940 （-600 000） 638 300 1 362 640元 43 现金流量表

24、编制综合案例 l“确定经营活动产生的现金流量净额”各 项目 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 12 500 000（利）（4 000 0007 000 000） （资）（2 460 000 343 000） （资） （200 000100 000）（账）11 317 000元（1） l资料27、35 收到的其他与经营活动有关的现金 （2） 12 500 00017% （利）100 00017% （账 35）2 108 000元 44 现金流量表编制综合案例 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金（3） 7 500 000（利）（25 827 00025 800 000） （资）（2 000

25、0001 000 000）（资） （ 80000800 0003 249 000） （账） 4 398 000元 l其中调整因素 资料16、17职工薪酬调整： 2 750 000100 000385 00014 0003 249 000元 资料21固定资产折旧调整：800 000元 资料35债务重组涉及调整： 80 000元 45 现金流量表编制综合案例 支付的职工薪酬 5 000 000元（4） 支付的税费（5） 1 020 000871 400 569 960 2 461 360元（5） l其中支付的增值税进项税额 =255 000169 660 145 300 = 569 960元 l资

26、料2、4、6为购进货物等支付的增值税进项税额，资料 29 、 37为实际交纳税费 支付其他与经营活动有关的现金（6） 100 000103 000 203 000元 l管理费用资料16、17、20、21、23、25，其中资料16、 17、20、21不涉及现金流量 46 现金流量表编制综合案例 l经营活动产生的现金流量净额 （1） （ 2） （3） （4） （5） （6） 11 317 000 2 108 000 4 398 000 5 000 000 2 461 360 203 000 1 362 640元 47 多栏式日记账编制法 l多栏式日记账编制法 利用多栏式日记账编制现金流量表，可以把编报 的工作量分散在平时，直观简便，是一种很实用 的编制方法 开设多栏式日记账，设置相关专栏 采用多栏式登账方法，分清现金流入与流出 按月按项目汇总，定期编制现金流量表 48 多栏式日记账编制法 l在多栏式日记账