电子商务企业税制改革的研究毕业论文

1、电子商务企业税制改革的研究摘 要： 税收是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物，是作为国家取得财政收入的重要 来源，在现代社会主义经济中，税收的主要作用表现为：是国家财政收入的主要来源，贯彻国 家经济政策，调节经济，促进经济发展；调整协调社会主义经济利益，调节分配关系。当下互 联网经过二十多年的商业化发展，呈现移动互联的发展新常态，而此时我国电子商务正处于高 速发展的风口，逐步成为新经济的标志之一。国内外的电子商务同处于起步阶段，谁能将电子 商务开展起来，就会赢得新时代经济的优势，同时世界的商业模式将重新洗牌，现有的形态会 随之改变。电子商务会是 21 世纪最有发展潜力，最有生命力的交易方式。

2、目前，我国对电子商 务行业实施的税收管理制度比较落后，跟不上现阶段的形式发展，没有起到及时调节经济，调 节分配关系，促进经济发展的作用，使电子商务企业对线下实体零售企业带来冲击。当下我国 线下传统商务形式与电子商务发展出现矛盾，既想电子商务高速发展却因电子商务的高速发展 损害到传统线下零售企业，因此规范电子商务企业征税制度的建议被人大委员提上议事日程。我们的市场经济建设具有社会主义形态的性质，当出现新的经济增长点时，一方面要充分发挥 市场经济自由、宽松的有利条件促进电子商务经济的发展，另一方面又要通过宏观调控的政策 来维护国家的主权和财政利益。这需要我们用辩证的眼光去合理协调电子商务和税收之间

3、的关 系。本文的目的在于研究我国电子商务企业税收制度改革的可行性，通过分析和研究国外现有 的电子商务税收体系，对我国电子商务税收体系进行改善。现阶段的电子商务公司采用电子发 票，根据上述情况本文将对我国的电子商务税收制度改革提出相关对策和合理化建议。关键词： 电子商务 税制改革 电子商务纳税人 税收征管Abstract： Tax is the product of human social and economic development to a certain historical stage,as an important source of national fiscal income

4、, in the modern socialist economy, the main effect of taxrevenue is shown as: is the major source of national financial revenue, to carry out national economicpolicies, adjust the economy, promoting economic development; To coordinate the socialist economicinterests, adjust the distribution relation

5、ship. The present Internet commercialization after 20 years ofdevelopment, present the development of mobile Internet new normal, while Chinas e-commerce is inrapid development of tuyere, gradually become one of the symbols of the new economy. The traditionaloffline business form and the electronic

6、commerce development in our country appear antinomy, being 1to electronic commerce rapid development, but because of the rapid development of electronic commerce damage to traditional offline retail enterprises.Our market economic construction has the nature of socialist ideology, when a new economi

7、c growth point, on the one hand, to give full play to the advantage of free market economy, easing promote electronic commerce development of the economy, on the other hand, through the macroeconomic regulation and control policy to safeguard national sovereignty and financial interests. This requir

8、es us to use the dialectical view to reasonable to coordinate the relationship between the electronic commerce and tax. The purpose of this paper is to study the feasibility of e-commerce enterprise tax system reform in our country, by analyzing and studying the existing abroad e-commerce tax system

9、, to improve our country electronic commerce tax revenue system. At this stage of e-commerce company adopts electronic invoice, according to the above situation this article to our country electronic commerce tax system reform, puts forward relevant countermeasures and rational Suggestions.Keywords:

10、 The electronic commerce， Tax system reform ， Electronic commerce tax， Tax collection and management1.1 选题背景当今世界，传统的商务形式借助电子手段的参与成为了二十一世纪经济增长点，互 联网的高速发展使到电子商务处在快速成长的阶段，时下电子商务已经渗透我们生活的 各个方面，每天我们都与电子商务打交道，以某电子商务平台“双十一”活动为例，日 成交量为 571 亿元人民币，可见电子商务已逐步成为新经济的标志之一，并对国民经济 产生深远的影响。由于电子商务的迅猛成发展，虽然说对经济发展带来一定的优

11、势，可 是对传统经营带来了打击，与此同时，电子商务也对当前的税收制度，以及国际税收等 造成各个方面的打击。虽然说，税收是我国调节经济的一个重要杠杆，但是到目前为 止，却没有完全发挥其应有的调节作用。税收的作用是组织我国财政的收入，然而如今对于电子商务这一块，却还没有建立相应的法律对其进行征税，造成国家税收流失；税 收具有调节经济结构的作用，促进产业结构，产品结构，消费结构的合理化，面对电子 商务的高速发展，传统零售业的发展放缓，为平衡经济结构合理化，电子商务税制改革2015年+”行动被提上日程。在中共中央政治局审议通过深化财税体制改革总体方案之后，政府工作报告上政府力求推动财税改革取得新进展，

12、同时也制定“互联网 计划，推动移动互联网、云计算、大数据、物联网等现代制造业结合，促进电子商务、 互联网金融健康发展。对于两者如何兼顾推行，社会各界和实践阶层展开了围绕落实下步税制改革议题的密集讨论。对于并没有建立征税的法律依据的电子商务成为社会热 议的话题。文章以国家之间电子商务的交易方式和其具体含义的角度出发，与传统零售行业的 现实情况相结合并作出分析比较，从而对电子商务征集税务的切实方法和明细进行探 究，既保障了我们国家电子商务的世界领先水平，又可以对国家的实体利益进行维护， 推动其迅速发展并对税收公平起到的正反馈作用。1.2 选题意义本文通过研究电子商务的兴起与高速发展对传统零售业的冲

13、击，电子商务与传统的 零售业两个利益集团的不平等的博弈，从定量分析和定性分析两方面衡量电子商务课税 的利弊。经过对外国电子商务税收的实际情况及其可行性进行研究之后，对国内电子商 务税收有很大的启发，再联系京东商城实施的网络电子发票对税收制度的改革提出一些 建设性的意见。1.3 国内外文献综述 1.3.1 国外文献综述目前国外学者对电子商务税收的研究比较深入，研究的角度广泛。Benny Cisco认为在电子商务税收政策方面不能实现免税，这主要是为了下一方面 而思考：Benny Cisco担心成员国的财政所得会受到免税政策的影响，然而社会福利 部分的财政支出是庞大的，政府需要有额外的收入；二、小型

14、实体单位会受到不可预料 的亏损，从而使失业情况增加。Dyke 提出政府要认清互联网的特点，互联网的成功归结于互联网的灵活性，自身 的调节性和分享性，因为互联网的这些特点政府管理电子商务企业不能像对电信、广播、电视的管理模式。所以政府若要对电子商务课税必须要慎重决定，以满足电子时代 的需要，互联网是基于全球化的原则，若要对电子商务课税，政府要与各地区、国家合 作交流，共同制定电子商务课税标准，致力打破地区、国家之间的界限。Fred 主张国家应重视网络交易的税收征管，以明确电子商务中所出现的税务问 题 。采用新型的中介，即网络交易的第三方支付平台，可以使税务信息共享成为可 能，从而进一步解决网络交

15、易税收问题。Federico 认为我国的税收法律的基本原则正受到时下电子商务的冲击，这些冲击具 体表现在税收的法定、公平、效率、社会政策这四个方面的原则上。这四个方面不利于 现代社会的发展，长期下去会影响社会的健康发展，导致阶级分化，不利于社会公平。Herchel 认为电子商务企业对传统线下零售企业的冲击过于夸大，因为传统的零售 企业必须在市场发挥领导作用，政府应鼓励传统的零售企业运用互联网促进零售业的提 升。当电子商务企业制定纳税标准时，传统的零售行业应发挥行业的主导作用，参与政 府的税收政策制定。学者Jahnson坚持认为，由于美国政府不侧重对电子商务交易征收税，所以他们现 在主要制定以所

16、得税为主体的税制，而电子商务所涉及的税收只是占总体税收的很少一 部分，对税收的影响微乎其微，相反地他认为如果不对电子商务企业征税则有利于美国 电子商务企业在全世界的电子商务发展占得先机。1.3.2 国内文献综述学者何瑶归类了国内外现状，认为我国必须加强基础通信设施建设，提高网络技 术，建立利用第三方支付平台代收电子商务税目，重新设定税收征管支点。在进行相关 税务计算的时候，要借助第三方支付和相关金融机构制度的帮助。黄太华认为电子商务作为一种新型的商务形式，因其搭载的互联网这个大平台，其 电子化、便捷性、灵活性、易操作性、虚拟性有别于线下的传统零售企业，因而带来了 许多新问题，冲击着传统经济的各

17、个方面。在电子商务高速发展的今天，旧的税收理论 与制度跟现阶段电子商务的发展管理要求之间的矛盾日益加重，这就要求政府眼光放 远，结合未来发展需要，制定合理的税收政策，和课税标准。李恒，吴维库，朱倩等学者提出电子商务税收政策的基本原则应包括经济实质、务 实性、超前性、一致性的原则。要着眼当今互联网企业的特点，自下而上的管理，慎重 决定电子商务的税收标准。刘东福指出，各个国家和世界机构在是不是应当对电子商业收税，以及税收征管中 的税收管理权、常驻部门确定、数字化产品的收税主体等问题，确定各个国家商品的免 税法规，预防在跨国经营额猛然增长情况下税基的缩小和税收的丢失。刘珍瑾认为我国在制定电子商务征税

18、原则时应考虑以下两个方面：一方面，应当考 虑减少国家税款的流失，另一方面，也应当考虑到国内电子商务正处于上升发展的阶 段，不能因为税收的负担挫伤电子商务企业和个人生产经营的积极性。胡小平、李娜这两位赞同对电子商务制定相关的税收政策，其中不仅包括间接税、 直接税等基本的政策，还包括针对电子商务本身的特定性质而制定的税务管理政策，电 子商务的税务管理包括电子申报、电子支付、电子发票、电子评税等。1.4 研究方法文献研究法。充分利用学校图书馆书刊杂志、学校电子阅览室、网上数据库以及其 他网络资源，查阅大量国内外关于电子商务税制改革方面的文献资料，以获取最新的信 息资讯，掌握理论基础，学习成功经验，为

19、撰写论文提供了大量可靠实用的材料。案例研究法。以京东商城电子发票为例，通过调查访问，了解电子商务企业情况， 通过数据来详细说明电子商务企业税制改革存在的问题，对我国电子商务税制改革提供 启示。2 相关概念界定2.1 电子商务Intranet )、互联网电子商务指的是把一般生活中的买卖行为转移到内部网(Internet)、增值网(VAN , Value Added Network)的平台上，并通过电子买卖的形式 来实施买卖和相关服务活动。关于电子商务的概念。首先，按照使用的工具对其区分，有广义的与狭义的两类。广义的是指釆用各类电子工具进行操作的商务活动；狭义的是指釆用 Internet 进行的商

20、 务活动。狭义上讲，电子商务简称为 EC,就是指：基于(浏览器/服务器应用方式、手 机、收音机、电子邮件、网络通信、无线电通信等)电子工具实现各种交易活动，使买 卖双方能够在世界范围内进行的商务贸易活动。这种经营模式是建立在互联网基础之上 的，相关参与者同过网络平台为企业或者个人提供商品和服务，同时这种模式包含了与 这一经营活动相关的内容。不管是那种概念上的电子商务，它都需具备以下两个条件:是不能缺少互联网这一平台，若无网络，便谈不上是电子商务；二是该商务活动必须 通过网络实现。本文所指的电子商务为狭义的定义。2.2电子发票网络电子发票是如今网络信息发展的新生事物，它和纸质发票相同，都是由国家

21、税 务部门统一发布管理的，电子商务企业仅有使用权限，发票的防造假技术和号码的编制 均由指定部门统一进行，发放至不同的电子商务企业，并带有电子税局的签名标记。电 子发票与传统的纸质发票不同之处在于，电子发票是以电子方式存储的收付款凭证，但 与纸质发票一样都得到我国法律的承认与保护，同样的具有法律效力，可以作为维权和 保修的有效凭据。2.3税制理论基础 2.3.1最优先税制理论百度百科.最优税制理论OL. ，更新日期：2015-01-08.最优税制概念探究的是政府于信息不对称情况中，怎样征税才可保障效率及公平等 问题。更优税制需同时兼顾效率准则及公平准则的税制。由于电

22、子商务的迅猛成发展，虽然说对经济发展带来一定的优势，可是对传统经营 带来了打击，与此同时，电子商务也对当前的税收制度，以及国际税收等造成各个方面 的打击。失去了税收的横向公平性。政府对电子商务企业监管尚无政策规管，处于信息 不对称条件下，故可采用最优先税制理论。2.3.2税收逃避理论百度百科.税收理论OL. ，更新日期：2014-07-24.所谓的税收逃避，指的是有关主体经过采用一些非常手法逃避所应该承担的税务责 任，或者躲避承担税务责任进而减免纳税负担的各种行径的总称。因为逃税行为从根本 上就影响着国家的税款收入，还会减少有关主体的税收负担，所以，逃税行为已是各

23、种 税法主体十分关注的。税收逃匿和有关主体的纳税义务息息相关。因为税务缴纳是私法主体的责任，各种类别的市场主体从各自的利益为出发点，都不希望税收负担增加或者过高，进而希望使 其税后的收益更大。企业经营者在进行生产经营的时候，各项决策的制定都是围绕着减 少成本、增加利润展开的，为了达到这一目的，减少自身的税额也是其中的重要举措之，这是符合企业经营理念的。随着中国对外开放的程度不断提高和对世贸组织的条款不断开放。企业税收逃避问 题日益突出，对其进行税法规制非常重要。为此，中国政府有必要对其进行单边规制和 国际协调规制。3 我国电子商务应否征税问题的探讨今年总理在在政府报告中提出“大众创业，万众创新

24、”的战略方针，电子商务模式 已成为小资本创业者的创业方向标。能否让电子商务缴纳税费，不管国际上的发达国家 或者发展中国家以及全球各个机构、政府职能部门都对电子商务公司征税都在谨慎从 事。3.1 从税法基本原则和纳税主体角度探讨我国税收和税务登记相关法律法规中，对于从事生产、经营的纳税人的行为进行了 详细规定，要求纳税人必须在获得营业执照的三十天内，到他生产经营地的国家税务管 理部门申请登记，并根据税务部门要求提供税务登记表等有效的证明文件、其他资料。上述规定易导致对纳税主体的片面理解，如认为受税收监控仅仅为经过工商注册登记的 经济实体这一种纳税主体，这也是对现行税收管理制度的一种误解。现行的相

25、关制度中 仅有对企业网上经营征税的规定，但是如今从事网络经营的自然人也占有较大的比例， 对于这部分人的税收则缺乏必要的监督。我们国家因为资金和技术受限，自然人主要通 过其他网络平台办理个人主页，提供资讯和网络交易从而经营电子商务，因为他们不是 平台的经营管理人员，然而注册登记的是网站拥有者，而不是其主页的开创人，这就更 加加深了开网店不需要纳税的错误思想，从此看来，我们国家对现在实行的税法的宣传 力度不大，使得人民群众对税法理解上有了误区，一叶障目。因此，商业事务管理部门 在 2007 年颁布的有关网上交易的建议书中对此类型交易的参与者进行了以下规定：为 商品和服务交易工作的参与者必须拥有相应

26、资质，并且需要通过管理部门以及其他部门的审核。可是在工商部门登记的法律法规中，对“网上交易”这一范畴没有规定，按照 原则来说，网上交易是必须持有营业执照的。在电子商务法律当中，虽然还没有把从事电子商务的个人算作是缴纳税收的主体， 可缴纳税收的主体却早已在一些关于税收的实体法、程序法中被明确指出。依据税收 征管法的第 4 条，纳税人不仅包括应该依法缴税的个人，还包括应该依法缴税的单 位。”纳税人是为了对他所享用的国家供给的公共产品支付价钱是鉴于宪法的规定，要 求适合宪法的思想及法规而规定的税法要求负担交税义务的部门和个人。增值税暂行 条例提出“在我国范围内营销商品或者负责处理和负责进口货品的私人

27、和企业，都有 责任义务上交增值税款，需要按照本规章缴纳税款。”在电子商务交易过程中，个人在 互联网上进行商品的销售并获取利润，可以定义为增值税的一般纳税人，这一点与传统 意义上的纳税人定义是相同的，只是两者的交易方式和交易平台有区别；并且，我国的 个人所得税法也有明确规定，即在我国有固定居住地，或者居住满 1 年的个人，获得的 收入均应按照所得税法规定上缴个人所得税。”第二条规定：“经营个体工商户得到的 利润和财产转让得到的利润都是应得的税款。”第八条规定：“得到财产的人是纳税义 务人，另外，单位和个人是扣缴的义务人。”由此可见，不管是以获利为销售目的还是税主体其他的目的，自然人通过网络出售商

28、品的行为都会给个人带来一定的收益，这就符合征 税的条件，应该依法进行征税。从以上的规定可以得出：我国税法体系中的纳 是电子商务中的个人。另外，电子商务能把传统的交易方式转移到计算机网络的环境 中，这只是变化了交易的场所，因此，传统的法律制度仍然可以去规范电子商务活动。3.2 从税负公平和国家主权角度探讨公平的税收原则是：在市场经济的中，各个主体都要有平等的竞争环境，另外，经 济情况相同的人要承担相同的税额，并且，又优越的经营环境的人要多纳税。在传统贸 易方式中针对个人交易性质，按照税法相关规定征收不同种类的税收，目前电子商务的 交易成本因得利于网络的便捷性等原因，其交易的成本比实体店的交易成本

29、低许多，如 果说又不征收电子商务交易的税收，那传统贸易的主体和电子商务主体的税负必然不 公，严重冲击税收的公平性原则；再加上电子商务与传统贸易的课税方式和税负水平不 一样，使得税法不能够公平的对待所有纳税人，使得税法的中性原则收到质疑。它能使B2C 网络公司的交易模式转变为 C2C 的交易模式。这样，企业就会以个人的名义来供应商品，另外，电子商务网站的管理者并没有进行区分，因此，在进行身份认证的时 候，人们只需提供简单的个人身份证件、信用卡或者手机号码。这样，法人代表或者别 的经济机构会轻而易举地以自然人的身份注册用户，在商务交易的平台中也以个人身份 入户，不必注册企业，而交易方式的转换，也导

30、致了以 B2C 交易为主的企业之间的税 负不公。在税收领域，国家行使的管辖权是行使主权重要体现，它具体又分为国家对入境商 品收取的关税和对在境内从事生产经营活动的境外投资者收取的营业所得税。伴随网络 的迅猛发展，跨境网购也悄然而入。以电子商务为平台的买卖，买卖双方在国内的实物 交易通常需凭借邮局或各快递公司来实现，然而卖家有可能为逃税而采取在受限金额范 围内自主携带货物入境的进货方式；对于在线跨境实行虚拟电子商品的购买、售卖者， 因为技术的局限，目前国家对此类交易在关税征收方面尚无明确要求规定，国家的税收 主权遭到一定冲击。加强电子商务税收征管，既有利于传统交易中含有知识产权的特殊 商品，又有

31、利于以数字产品的形式的商品交易，有利于传统产业和新兴产业的发展。中国要从维护国家利益，保护民族工业发展的角度考虑，按照现行税法的守则，从 长远来看，必须对电子商务进行税收征管制度。相反短时间来看，电子商务在全面征税 这方面的时机肯定不是很好，为了行业的进一步更好的发展，电子商务的在线交易应暂 时不收取税款，但和在传统物流方式帮助下发送货款的电子商务离线交易比较，电子商 务的在线交易应纳入中国现在实行的税收征集管理系统，和传统的实体店交易方式比较 征收税款。4 案例分析 以京东商城电子发票为例关于有利电子商务有效发展相关工作的通知这一条款是 2012 年中国国家发改委联合办公厅和八个部门合作发行

32、的，旨在进一步促进电子发票及会计案件试点试行工 作的发展，到 2015 年国家批准了十个城市发展电子发票的试点实行业务。随着移动互联的快速发展，手机宽频传输速度翻倍增长，电子商务市场呈井喷式状 态发展。电子商务商品种类万千，正逐步覆盖生活的方方面面。 2010 年国家电子商务调4.5研处公示的年度市场监测结果显示，这一年，电子商务在国内市场的成交金额达到 万亿，此中企业彼此之间在营销平台上成交金额为 3.8 万亿，网络零售成交金额则为5131 亿元。根据 2014 年度我国电子商务市场检测报告表明，该年我国电子商务交易金 额达 13.4 万亿，其中公司对公司之间通过销售平台交易金额达是 10

33、万亿，网络零售交易金额是 2.82万亿。五年间与我们生活联系密切的网络零售市场交易额就增长4 倍；网 络零售电商达 34314家，而在电子商务平台注册的商家多不胜数。 2014 年京东财报公布 显示， 2014 年京东销售额为 2602 亿元，平均日均营业额达 7.2 亿元。电子商务正迎来 快速增长的阶段。另一方面自网络零售开业以来，其因价格优势收到众多消费者的青睐，也因为其价 格低，利润薄，而电子商务平台早期为争夺市场份额而打起的“价格战”，使到网络零 售市场商品不带发票似乎是市场的“潜规则”，这不仅造成税收的流失，也给消费者维 权带来难度，还给这个新兴上场监管带来难题。公开数据显示，造成网

34、络零售市场商品 不带发票不仅是商品利润低，还包括逆向退货率，据了解新消费者权益保护法实施2014 年以来淘宝电子商务平台的退换货比例达 19.4%，2014 年全年仅零售网购购物投诉占电子 商务投诉的 47.55%。高的退换率使到商家大大加大管理成本，就京东商城而言 打印发票的运营成本就高达 2 亿人民币，而对一般的中小微网络商店是很难负担得起这 笔费用。既要促进电子商务的快速发展，又要规范电子商务的监管，维护消费者权益， 这已成为政府工作的重点。面对以上局面，加快普及电子发票是现时最好的措施，因为全面试点并推行电子商 务电子化，不论是对于政府监管，还是电子商务企业、网络商家、消费者都有着积极

35、的 意义。推行电子发票不仅政府及时对电子商务企业，网络商家进行有效的监管，促进电 子商务的规范经营，有效防止偷税、漏税的发生，也降低中小微网络商店的运营成本， 同时也维护了消费者的权益。根据媒体的报告，北京和广州等地方的试点都是由国税局来主导的，并且，都是由 企业来配合的。另外，京东商城是北京市的唯一的一个试点企业，因此，它主导着系统 的建设。京东网上商城在 2013 年开具了中国电子商务领域第一张电子发票，到目前为 止，京东网上商城已经把各种商品都开具出了电子发票， 2013 年终京东商城开出的电子 发票一百万张之多。若没有建成电子发票运行平台，京东商城要以传统纸质发票为媒 介，这样使到纸质

36、发票量巨大，同时开票设备维护支持费用很高；开具发票的管理人员 众多；快递运输成本高昂。据北京税务部门估算若京东商城采用电子发票为主要媒介， 京东商城年运营成本将下降数千万元。虽然电子发票便于电子商务企业降低运营成本，简化税务流程，提高效率；也便于 税务部门信息采摘，及时掌握电子商务企业的纳税情况。但电子发票现阶段也有自身的 弊端。以京东商城现阶段电子发票为例仅可作为个人用户维权、保修的有效凭证，不能 向企业开具电子发票，不能用于单位企业报销。并且能有权开具电子发票的试点省市仅 为十个，知晓电子发票的民众更聊聊无几。无法报销和全国标准不统一，这是眼下电子 商务企业推行电子发票遇到的最大障碍。因为

37、电子发票运行平台是企业自行搭建，这就 造成电子发票不统一的问题，电子发票的混乱致使在没有符合现行财务制度标准。进 步来讲，如今税务法、会计法均明确规定报销发票不可以是非纸质的，另外电 子发票没有税源归属，这些因素都影响了电子发票的推广。国家要规范电子商务管理，就要各个部委通力配合，扫除电子发票认定的障碍，使 得电子商务取得更进一步的发展。5 电子商务税收征管问题的解决思路尽管，电子商务与传统贸易二者的交易方式是十分相似的，但是，由于电子商务是 借助网络平台进行交易，便具有方便、快捷、机动、灵活、虚拟等特点，对以传统贸易 为基础的税收管理与征收制度带来严重的冲击。加紧开展对电子商务纳税科目的深化

38、探 讨，一方面能够把我国的电子商务贸易井井有条的加快发展，另一面也能保证我国税收 收益，保护社会的公正。5.1 明确电子商务企业定义，引导电子商务行业健康发展电子商务是时代发展的必然趋势，既要保证国家税收的稳定，又要引导电子商务企 业良好发展，使我国的电子商务企业能够与国外的电子商务企业对抗，在时代的交汇处 赢得不败之地。政府应明确电子商务企业的定义，引导传统的线下零售业运用电子商务 平台发展线上零售业务，发挥庞大的线下传统零售业的领导优势，短时间里可以规范电 子商务行业的健康发展，在电子商务尚处于发展期间国家可以减免部分税金，以支持电 子商务企业的发展，待电子商务企业发展处于成熟阶段可以参照

39、传统零售行业的征税标 准向电子商务企业征税。5.2 确认电子商务纳税义务人建立电子商务网上开店实名制。随着互联网的爆炸性发展与电子商务平台的建立， 创业思想的引导，出现大量网上店铺。所以政府应该修行改正现在实行的税务登记管 理办法，用以加强力度电子商务的税务登记条款，来要求所有开设网店的法人一定要 向管理税务的部门获取纳税人应有的一切，如识别号和税务登记证等。并要求纳税法人 把其纳税资料展示在网络店铺首页，以供消费者查阅，保障消费者的合法权益。作为电 子商务平台在受理网络店铺开店申请时，应着重其税务登记证、工商营业执照，以便解 决税务机关对网络店铺信息交流不对称问题。5.3 认定网址或服务器构

40、成常设机构在跨国电子商务企业中，虽然没有常设服务人员，可是通过网络技术职能，或者服 务器所保护的网址能够自动实现公司在来源国进行的交易活动。那么在跨境的电子商务即使相关的工作人员活动过程中，计算机的服务器或者网站完全能够作为电商活动中的一个营业场所。随着 互联网技术的迅速发展，服务器和网址更拥有强大的自动功能， 不在现场，得不到人员的辅助情况下，它们也能都能够顺利地完成相关营业活动。在普遍情况下，网址、服务器均有特殊固定性，常和特定地理位置接合，促销时间 及空间上的续久性；由于网址与服务器的流向，并不是跨国电子商务行为自身特性决定 的，是在逃避税的目标，不可由此否定网址与服务器的稳定性。网络供

41、应商可组成独立地位代理人。于通常状况中，网络供应商在起源国家建立的 服务器供应各种程式的网络服务，尤其是深入国际互联网的访问。针对销售商来说，网 络提供商是依据自身营业常规实行营业活动，其地位是独立的。网址于网络空间中的位 置与居住在物理空间中的位置相似。一人可有几个居住地，也能有多个网址。其中网 址、人两者间的是紧密相连的，网址所有人均有完全权利利用网址进行信息的收发工 作，也有权利准许其他人使用。住所、网址及所有人三者间的也拥有固定性联系，是能 够查明的。因此，网址基本上看满足稳定性需求。5.4 完善税收征管及监管稽查制度 5.4.1 界定电子商务的税收征管权考虑采用欧盟新的增值税制度，即

42、采取消费地征税的方式，这个制度在欧盟已经实 施地很成功了。不过，在实施过程中，将消费者电子银行账户的地籍作为标准，会使制 度显得更加容易实现。我们可以着手于支付系统从而对我们国家的交易税收征管权进行限定，依据消费者开户银行所在地对其消费地区（即纳税地）进行确定，再由当地的税 务机构施行税收权利。5.4.2 不断完善税收征管制度健全现行税务登记管理办法，增添有关电子商务方面的法律法规：增设有关方 面的税务登记条款；建立健全相应的税务登记、电子财务资料存案及相关企业的申报纳 税制度；加大电子发票的施行及试点区域扩展力度；并明文规定电子类发票、账簿以及 票据受法律法规支持的有效性。5.4.3 建立网

43、上税务稽查制度我们要依据它对我国电子商务平台上的网店进行稽查，同时，要将电子商务企业自 报的税额与第三方支付平台的收支金额进行比较，这样，我们才能保证企业纳税的真实 性。相关税务部门为使网站公司依法，按时上门稽核账册发票。对于网上批发零售商 品，应该按照账目缴纳税款，由电子商务企业在一定时期内自行计算缴纳税款；对于电 子商务网站的广告收入，则要求按合同或发票金额查验征收，以此作为计税依据；对于 服务性的电子商务企业采取定期定额征收方式，在一定经营时期内的应纳税额作为计税 依据。因为现阶段大量的网上零售商品都是通过第三方支付平台、银行信用卡支付平台 进行，所以网上零售企业可以通过电子数据进行查账

44、征收方式，而对于中介性质的电子 商务企业应按市场占有率的大小划线定额征收。5.4.4 充分利用税款代扣代缴制度征收税款能借鉴证券贸易印花税等方法，以电子商务贸易门户网站营销商作为代扣缴）责任人。电子商务在线交易中，主要是通过电子商务平台进行，而电子商务平台会将每一笔 确认订单保留在其服务器中，以便日后作为收取佣金和手续费的凭证。税务机关能将税 收征管权给予电子商务平台，创立适合电子商务的代收代缴政策，以后电子商业平台在 向有关企业、商家收取手续费的同时，将电子商务企业、商家的应纳税额一并征收，减 轻了税务机关的征税取证难度和简便了征税手续。研究结论本文以企业电子商务税制改革为研究对象，从税法基本原则和纳税主体角度与税负 公平和国家主权角度探讨分析了我国企业电子商务税制改革的可行性，在此基础上提出了优化我国企业电子商务税制改革的对策措施，总结本文的研究，主要有以下几个方面 的结论：其一税务机关应确立电子发票的财务效力，电子发票虽有利国家