《项资产减值准备》

1、. 八项资产减值准备介绍八项资产减值准备介绍 . 内容概要内容概要 短期投资短期投资 跌价准备跌价准备 坏账准备坏账准备 存存 货货 跌价准备跌价准备 长期投资长期投资 减值准备减值准备 固定资产固定资产 减值准备减值准备 无形资产无形资产 减值准备减值准备 委托贷款委托贷款 减值准备减值准备 在建工程在建工程 减值准备减值准备 计提范围计提范围 计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件计提条件 计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法计提方法

2、计提方法 计提比例计提比例变现净值变现净值 计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额计提金额 结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理结果处理 价值恢复价值恢复价值恢复价值恢复价值恢复价值恢复 具体操作具体操作 可收回金额可收回金额 . 一、短期投资跌价准备一、短期投资跌价准备 （一）计提条件：（一）计提条件： 账面成本高于市价 . 一、短期投资跌价准备一、短期投资跌价准备 （二）计提方法：（二）计提方法： 按投资总体、投资类别或单项投

3、资比较投资成本与市价； 如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以 上，且占资产总额的1%以上)，应按单项投资比较投资 成本与市价。 中核集团会计制度规定，短期投资跌价准备按单项 投资为基础计算确定。 . 一、短期投资跌价准备一、短期投资跌价准备 （三）计提金额计算：（三）计提金额计算： 累计应计提跌价准备金额短期投资账面成本 高于市价的差额（负数不计） 本期应计提跌价准备金额累计应计提跌价准 备金额期初跌价准备账面余额。 . 一、短期投资跌价准备一、短期投资跌价准备 （四）结果处理：（四）结果处理： 本期应计提短期投资跌价准备（包括负数）计入当期损益 （投资收益）。 正数：借：投资

4、收益计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 负数：借：短期投资跌价准备 贷：投资收益计提的短期投资跌价准备 . 二、二、坏坏 账账 准准 备备 （一）计提范围：（一）计提范围： 1、应收账款 2、其他应收款 3、有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大的未 到期应收票据（需结转到应收账款后） 4、不能收到货物的预付账款（需结转到其他应收款后）。 . 二、二、坏坏 账账 准准 备备 （二）计提条件：（二）计提条件： 预计可能发生坏帐。 . 二、二、坏坏 账账 准准 备备 （三）计提方法：（三）计提方法： 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。包括余额百 分比法、帐龄分析法等。 中核集团会

5、计制度规定：对中核系统内的应收账款和 其他应收款（包括调拨军核品形成的）采用个别认定法； 对中核系统外的应收账款和其他应收款采用账龄分析法。 如果某项或某类应收账款和其他应收款，其可收回性存 在明显的差别，也可采用个别认定法。 . 二、二、坏坏 账账 准准 备备 （四）计提比例：（四）计提比例： 计提比例是一项会计估计，需根据企业实际情况（包括 历史坏帐情况、赊销政策、当前面临的经济形势、欠款 单位的现状等）判断。 中核集团会计制度在附件中对中核系统外的应收账 款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准备的比例已 统一作出估计。对可收回性存在明显差别采用个别认定 法确认计提比例时，应当根据以往的经

6、验、债务单位的 实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。 . 二、二、坏坏 账账 准准 备备 （四）计提比例（续）：（四）计提比例（续）： 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外 (如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生 严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3 年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 . 二、二、坏坏 账账 准准 备备 （五）计提金额计算：（五）计提金额计算： 个别认定法：累计

7、应计提坏账准备金额单项应收账款、 其他应收款账面余额高于可收回金额的差额（负数不计） 账龄分析法：累计应计提坏账准备金额（各账龄段 的应收账款、其他应收款账面余额个别认定坏账） 相应账龄段的计提比例 当期应计提坏账准备金额累计应计提坏账准备金额期 初坏账准备账面余额。 . 二、二、坏坏 账账 准准 备备 （六）结果处理：（六）结果处理： 按上述公式计算的坏账准备（包括负数）计入当期损益 （管理费用）。 正数：借：管理费用计提的坏账准备 贷：坏账准备 负数：借：坏账准备 贷：管理费用计提的坏账准备 . 三、存货跌价准备三、存货跌价准备 （一）计提条件：（一）计提条件： 成本高于可变现净值。当存在

8、下列情况之一时，应当计提存货跌价准备： 市价持续下跌至低于成本，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原 材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生 变化，导致市场价格逐渐下跌并将低于成本； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 . 三、存货跌价准备三、存货跌价准备 （二）计提方法：（二）计提方法： 一般情况：存货跌价准备应按单个存货项目为基础计算 确定。 特殊情况：如果某些存货具有类似用途并与在同一地区 生产和销售的产

9、品系列相关，且实际上难以将其与该产 品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并 为基础计算确定；对于数量繁多、单价较低的存货，可 以按存货类别为基础计算确定。 . 三、存货跌价准备三、存货跌价准备 （三）变现净值：（三）变现净值： 可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以 估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估 计费用后的价值。确定存货的可变现净值时， 应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有 存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因 素。 . 三、存货跌价准备三、存货跌价准备 （三）变现净值（续）：（三）变现净值（续）： 用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于

10、成本，则应当认为该材料的可变现净值高于成本；如果材料价格的下 降表明产成品的可变现净值低于成本，则应当认为该材料的可变现净 值按相同的金额低于成本。 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作 为其可变现净值的计量基础；如果企业持有存货的数量多于销售合同 订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基 础。 用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。 . 三、存货跌价准备三、存货跌价准备 （四）计提金额计算：（四）计提金额计算： 单项存货跌价准备的计提金额按下述公式计算： 累计应计提跌价准备金额存货账面成本高于可 变现净值的差额（负数不计） 当

11、期应计提跌价准备金额累计应计提跌价准备 金额期初跌价准备账面余额。 . 三、存货跌价准备三、存货跌价准备 （五）结果处理：（五）结果处理： 按上述公式计算的存货跌价准备（包括负数）计入当期 损益（管理费用）。 正数：借：管理费用 贷：存货跌价准备 负数：借：存货跌价准备 贷：管理费用 . 三、存货跌价准备三、存货跌价准备 （六）注意事项：（六）注意事项： 计提存货计提跌价准备时，不能以账面成本与现行市价 进行对比，而应当以账面成本与可变现净值进行对比。 可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以估计 售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计税费后的 价值。 . 四、长期投资减值准备四、长期投

12、资减值准备 （一）计提条件：（一）计提条件： 可收回金额低于其账面余额。 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （一）计提条件（续（一）计提条件（续1 1）：）： （1）对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应 当计提减值准备： 市价持续2年低于账面余额； 该项投资暂停交易1年或1年以上； 被投资单位当年发生严重亏损； 被投资单位持续2年发生亏损； 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续 经营的迹象。 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （一）计提条件（续（一）计提条件（续2 2）：）： （2）对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备： 影响被投

13、资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的 颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而 使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； 被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞 争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （二）计提方法：（二）计提方法： 长期投资减值准备应按单项长期投资为基础计 算确定。 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备

14、 （三）计提金额计算：（三）计提金额计算： 单项长期投资减值准备的计提金额按下述公式计算： 累计应计提减值准备金额长期投资账面余额高于可收回 金额的数额（负数不计） 当期应计提减值准备金额累计应计提减值准备金额期 初减值准备账面余额。 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （四）结果处理（四）结果处理1 1： （1）不存在股权投资差额的长期投资（包括长期债权投资、采用成 本法核算的长期股权投资、采用权益法核算且初始投资成本等于应 享有被投资单位所有者权益份额的长期股权投资），计提的长期股 权投资减值准备（包括负数）计入当期损益（投资收益）。 正数：借：投资收益计提的长期投资减值准备 贷

15、：长期投资减值准备 负数：借：长期投资减值准备 贷：投资收益计提的长期投资减值准备 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （四）结果处理（四）结果处理2 2： （2）存在股权投资差额，且计提的长期股权投资减值准 备如为正数，按以下情况处理： 贷方差额并计入资本公积的，其后计提长期股权投资 减值准备，应首先冲减原投资时已记入资本公积（股权 投资准备）的金额。如应计提的长期股权投资减值准备 大于原投资时已记入资本公积（股权投资准备）的金额， 则将其差额确认为当期损益（投资收益）。 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （四）结果处理（四）结果处理2 2（续）：（续）： 借方差额计入

16、长期股权投资（股权投资差额）的，其 后计提长期股权投资减值准备，应首先冲减尚未摊销完 毕的股权投资借方差额，并确认为当期损益（投资收 益股权投资差额摊销）。如果应计提的长期股权投 资减值准备大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额，则 按二者的差额提取减值准备，并确认为当期损益（投资 收益计提的长期投资减值准备）。 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （四）结果处理（四）结果处理3 3： 对采用权益法核算、但初始投资成本不等于应享有被投 资单位所有者权益份额的，计提的长期股权投资减值准 备如为负数，按下述价值恢复的规定处理。 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （五）价值恢复：（

17、五）价值恢复： 采用权益法核算并已计提减值准备的长期股权投资在以 后期间价值得以恢复，则应当以原计提的减值准备为限， 恢复长期股权投资的账面价值，转回已计提的长期股权 投资减值准备。 前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的，应 首先转回原计提减值准备时计入损益的部分并确认为当 期损益（投资收益），差额部分再恢复原冲减的资本公 积准备项目。 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （五）价值恢复（续）：（五）价值恢复（续）： 前期计提减值准备时冲减了股权投资借方差额的，仅 应转回原计提减值准备时计入“投资收益计提的长 期投资减值准备”的部分并确认为当期损益（投资收 益），不再恢复原冲减

18、的股权投资借方差额。 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （六）举例（六）举例1 1： （初始投资贷方差额计入资本公积，其后减值、价值恢复）（初始投资贷方差额计入资本公积，其后减值、价值恢复） 2004年1月1日甲公司以账面价值300万元（不含税）的产成品 作价370万元（含税）投资于A公司，取得有表决权资本的37%， A公司所有者权益总额1000万元。 借：长期股权投资A公司股权投资（投资成本）370万元 贷：产成品 300万元 应交税金应交增值税（销项税额） 51万元 资本公积股权投资准备 （370-300-51）19万元 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （六）举例

19、（六）举例1 1（续（续1 1）：）： 2004年，A公司所处行业经营环境发生重大不利变化，无经营 利润，年末预计将导致巨大损失，甲公司预计仅能收回340万 元。 应计提减值准备=370-340=30万元 应冲减资本公积19万元，计入当期损益11万元 借：资本公积股权投资准备 19万元 投资收益计提的长期股权投资减值准备 11万元 贷：长期投资减值准备 30万元 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （六）举例（六）举例1 1（续（续2 2）：）： 2005年，A公司所处行业的经营环境有所好转，当年 实现利润100万元，甲公司确认投资收益37万元。 借：长期股权投资A公司股权投资(损益

20、调整) 37万元 贷：投资收益损益调整 37万元 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （六）举例（六）举例1 1（续（续3 3）：）： 2005年年末甲公司预计能收回400万元。确认投资价值的恢复。 累计应计提减值准备=（370+37）-400=7万元 本期应计提减值准备=7-30=-23万元 首先恢复原计提时计入损益的11万元，剩余再恢复冲减资本公 积的部分 借：长期投资减值准备 23万元 贷：投资收益计提的长期股权投资减值准备 11万元 资本公积股权投资准备 12万元 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （六）举例（六）举例2 2： （初始投资借方差额计入长期投资，其后

21、减值、价值恢复）（初始投资借方差额计入长期投资，其后减值、价值恢复） 2004年1月1日乙公司以货币资金300万元受让额B公司有表决 权资本的26%，B公司所有者权益总额1000万元。 借：长期股权投资A公司股权投资（投资成本） 260万元 A公司股权投资(股权投资差额)40万元 贷：银行存款 300万元 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （六）举例（六）举例2 2（续（续1 1）：）： 2004年，摊销股权投资差额=4010=4万元 借：投资收益股权投资差额摊销 4万元 贷：长期股权投资A公司股权投资 (股权投资差额)4万元 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （六）举

22、例（六）举例2 2（续（续2 2）：）： 2004年，B公司所处行业经营环境发生重大不利变化，无经营 利润，预计将导致巨大损失，乙公司年末预计仅能收回278万 元。 2004年年末应计提减值准备=（260+40-4）-278=18万元 计提的减值准备冲减未摊销完毕的股权投资借方差额 借：投资收益股权投资差额摊销 18万元 贷：长期股权投资A公司股权投资(股权投资差额)18万元 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （六）举例（六）举例2 2（续（续3 3）：）： 2005年, B公司当年发生亏损100万元。 乙公司确认投资亏损=10026%=26万元 摊销股权投资差额=（40-4-18

23、）9=2万元 借：投资收益股权投资差额摊销 2万元 投资收益损益调整 26万元 贷：长期股权投资A公司股权投资(股权投资差额) 2万元 长期股权投资A公司股权投资（损益调整） 26万元 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （六）举例（六）举例2 2（续（续4 4）：）： 2005年年末乙公司预计仅能收回230万元，投资账面余额= 260+40-4-18-2- 26=250万元，确认减值准备。 累计应计提减值准备=250-230=20万元 当期应计提减值准备=20-0=20 借方差额余额=40-4-18-2=16万元，少于应计提的20万元，故全转销16万元 实际计提金额=20-16=4

24、万元 借：投资收益股权投资差额摊销 16万元 投资收益计提的长期股权投资减值准备 4万元 贷：长期股权投资A公司股权投资（股权投资差额）16万元 长期投资减值准备 4万元 . 四、长期投资减值准备四、长期投资减值准备 （六）举例（六）举例2 2（续（续5 5）：）： 2006年B公司所处行业的经营环境有所好转，当年无盈亏，年 末乙公司预计能收回255万元。 累计应计提减值准备=（260-26）-255=-21万元，按零处理 本期应计提=0-4=-4万元 借：长期投资减值准备 4万元 贷：投资收益计提的长期股权投资减值准备 4万元 此前累计减值=18+20=38万元，现在价值恢复25万元，仅恢复

25、原 计提减值准备计入损益的部分4万元，不再恢复冲减的股权投 资借方差额） . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （一）计提条件：（一）计提条件： 可收回金额低于其账面净值。 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （一）计提条件（续（一）计提条件（续1 1）：）： （1）如发现存在下列情况迹象，应当计算固定资产的可收回金额，以确定 资产是否已经发生减值： 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预 计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市 场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； 同

26、期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回 金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资 产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； 其他有可能表明资产已发生减值的情况。 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （一）计提条件（续（一）计提条件（续2 2）：）： （2）对存在下列情况之一的固定资产（无使用价值），应当全 额计提减值准备： 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价 值的固定资产； 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产

27、； 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定 资产；（使用不经济） 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （二）计提方法：（二）计提方法： 固定资产减值准备应按单项固定资产为基础 计算确定。 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （三）计提金额计算：（三）计提金额计算： 单项固定资产减值准备的计提金额按下述公式计算： 累计应计提减值准备金额固定资产账面净值高于可 收回金额的数额（负数不计） 当期应计提减值准备金额累计应计提减值准备金额 期初减值准备账面余额 .

28、 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （四）结果处理：（四）结果处理： 计提的固定资产减值准备如为正数，计入当期损益（营业外支 出）；如为负数，按价值恢复的规定处理。 正数：借：营业外支出计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （五）价值恢复：（五）价值恢复： 已计提减值准备的固定资产在以后期间价值得以恢复，则应 当以原计提的减值准备为限，恢复固定资产的账面价值，补 提因减值因素少提的折旧并冲减固定资产减值准备。将补提 折旧后的账面净值和可收回金额两者中较低者（孰低计量）， 与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，确认为当期 损益（营

29、业外收支）并冲减固定资产减值准备。 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （六）举例：（六）举例： 丙公司某项固定资产原值为10万元，预计残值率10%，折旧 年限为9年，则不考虑减值因素时的年折旧额为1万元，到第 4年末的账面净值为6万元。： 第14年每年计提折旧1万元 借：制造费用、管理费用等 10,000 贷：累计折旧 10,000 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （六）举例（续（六）举例（续1 1）：）： 第4年末该固定资产发生减值，计提了减值准备2万元 借：营业外支出计提的固定资产减值准备20,000 贷：固定资产减值准备 20,000 . 五、固定资产减值准备五

30、、固定资产减值准备 （六）举例（续（六）举例（续2 2）：）： 计提减值准备后的年折旧额为6,000元（=(计提减值准备后的 账面价值4万元-预计净残值1万元)/剩余折旧年限5年）， 第5、6两年共计提折旧1.2万元，则： 借：制造费用、管理费用等 6,000 贷：累计折旧 6,000 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （六）举例（续（六）举例（续3 3）：）： 到第6年末的累计折旧为5.2万元（=第14年共计提折旧4万元第5、 6年共计提折旧1.2万元），账面价值为2.8万元（=4-1.2）。 假定到第6年末，可收回金额回升到3.4万元，则： 应补记的折旧不考虑减值因素时到该年末

31、应计提的累计折旧6万元- 目前实际计提的累计折旧5.2万元8,000元，会计分录为： 借：固定资产减值准备 8,000 贷：累计折旧 8,000 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （六）举例（续（六）举例（续4 4）：）： 应恢复的固定资产账面价值可收回金额3.4万元（低于不 考虑减值因素时该年末的账面净值4万元）-现有账面价值 2.8万元6,000元，会计分录为： 借：固定资产减值准备 6,000 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 6,000 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （六）举例（续（六）举例（续5 5）：）： 经上述会计处理后，在第6年末，减值准备余额为

32、0.6万元，恰好等于 该年末可收回金额3.4万元与不考虑减值因素情况下的账面净值4万元 之差。累计折旧余额为6万元，固定资产账面价值为3.4万元，与可收 回金额相等。调整减值后的年折旧额为8,000元（=(计提减值准备后的 账面价值3.4万元-预计净残值1万元)/剩余折旧年限3年），第79三 年共计提折旧2.4万元，则： 第79年每年计提折旧0.8万元 借：制造费用、管理费用等 8,000 贷：累计折旧 8,000 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （六）举例（续（六）举例（续6 6）：）： 经上述会计处理后，在第9年末达到预计使用年限，累 计折旧为8.4万元，净值为1.6万元，减

33、值准备余额仍为 0.6万元，净额为1万元，恰好等于预计净残值。 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （七）具体操作：（七）具体操作： 由于固定资产的减值是指固定资产的销售净价和预期从该固 定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流 量的现值两者之中的较高者仍低于该固定资产的账面净值。 因而在检查固定资产是否存在减值时，应首先看是否属于应 当全额计提减值准备的固定资产或是否存在固定资产准则中 规定的六种迹象。 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （七）具体操作（续（七）具体操作（续1 1）：）： 如属于应当全额计提减值准备的固定资产，则直接按账面净 值全额计提减值准

34、备； 如存在减值的迹象，应首先将固定资产的估计销售净价与账 面净值进行比较： . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （七）具体操作（续（七）具体操作（续2 2）：）： （1）如果估计销售净价高于账面净值，则不存在减值。如此前是否已计提 减值准备，则按价值恢复处理。 （2）如果估计销售净价低于账面净值，则需进一步计算预期从该固定资产 的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值（简称“预 期现金流量的现值”），并将其与账面净值进行比较： 如果预期现金流量的现值高于账面净值，则不存在减值。如此前是否已计 提减值准备，则按价值恢复处理。 如果预期现金流量的现值也低于账面净值，则取估

35、计销售净价与预期现金 流量的现值两者中的较高者与账面净值进行比较，按差额计提减值准备。 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （七）具体操作（续（七）具体操作（续3 3）：）： 鉴于固定资产的使用特点，一般难于单独计算取得的现 金流量。在此情况下，只能从企业整体上考察现金流量 （在企业会计制度之后颁布施行的企业会计准 则固定资产也未明确规定按单项固定资产计提减 值准备。有关专家也主张对固定资产、无形资产，应当 从企业整体上考虑是否需要计提减值准备）。 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （七）具体操作（续（七）具体操作（续4 4）：）： 预测企业未来的现金流量也是一件很困难的

36、事情，可以考虑采用变通的 办法，即估计企业资产扣除归属于无形资产的资产获利能力（有形资产 获利能力比率），并与银行贷款利率（相当于折现率）相比较： 如果有形资产获利能力率高于银行贷款利率，则可以认为不存在减值。 此时，还需要考虑此前已提减值准备是否需要转回。 如果有形资产获利能力率低于银行贷款利率，则进一步计算低的比例， 并据此计算各项固定资产预期现金流量的现值，然后取估计销售净价与 预期现金流量的现值两者中的较高者与账面净值进行比较，按差额计提 减值准备。 . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （七）具体操作（续（七）具体操作（续5 5）：）： 在此处计算预期现金流量的现值的计算公式

37、为： 预期现金流量的现值 固定资产的账面净值（1有形资产获利能力率低于银行 贷款利率的比例） 固定资产的账面净值1(银行贷款利率有形资产获利 能力率)/银行贷款利率100% . 五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备 （七）具体操作（续（七）具体操作（续6 6）：）： 如果有证据表明，在可预见的将来，企业将面临重大不利， 则应当预计该项不利因素使企业减少的现金流量的现值。预 期现金流量的现值还应减去该减少的现值。 上述资产获利能力的计算公式为： 有形资产获利能力率 （利润总额财务费用中利息支出金额归属于无形资产的 利润）（平均资产总额无形资产平均余额）100% . 五、固定资产减值准备五、固

38、定资产减值准备 （八（八）注意事项：注意事项： 固定资产是否需要计提减值准备，是以账面净值与可收回金 额相比较。注意：是可收回金额而不是可变现净值。 可收回金额，是指资产的销售净价（销售价格减去资产处置 费用）与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置 中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。所以， 可收回金额大于或等于可变现净值。 一般地，固定资产正常使用，具备正常的获利能力，可以认 为整体上固定资产不存在减值。但仍要注意有无“（二）计 提条件”中特殊条件所列示固定资产。如有，应当计提减值 准备。 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （一（一）计提条件：计提条件： 可收

39、回金额低于其账面价值。 如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该 无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备： 某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力 受到重大不利影响； 某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复； 某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值； 其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （二（二）计提方法：计提方法： 无形资产减值准备应按单项无形资产为基础计算确定。 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （三（三）可收

40、回金额：可收回金额： 确定无形资产可收回金额，应当综合考虑转让所有权、出 让使用权及自身使用所能带来的现金流入。 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （三（三）可收回金额（续可收回金额（续1 1）：）： （1）如果估计销售净价高于账面余额，则可以估计销售 净价作为可收回金额。此时不存在减值。如此前已计提 减值准备，则按价值恢复处理。 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （三（三）可收回金额（续可收回金额（续2 2）：）： （2）如果估计销售净价低于账面余额，则需进一步计算预期从该无形资产 的持续使用（包括出让使用权和自身使用）中形成的现金流量的现值 （简称“预期现金流量的现

41、值”），并将其与账面余额进行比较： 如果预期现金流量的现值高于账面余额，则可以预期现金流量的现值作 为可收回金额。此时也不存在减值。如此前已计提减值准备，则按价值 恢复处理。 如果预期现金流量的现值也低于账面余额，则取估计销售净价与预期现 金流量的现值两者中的较高者作为可收回金额，低于账面余额的差额应 当计提减值准备。 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （三（三）可收回金额（续可收回金额（续3 3）：）： 在确定使用无形资产情况下无形资产可收回金额的现值时， 需要考虑三个因素，即未来各期现金流量、无形资产受益 期限、折现率。其中： 未来各期现金流量，按出让该项无形资产使用权收益和自

42、 身使用该项无形资产产生的收益（生产产品的成本降低额 和价格提高额乘以预计销售量）二者之和计算确定； 无形资产受益期限，按预计有效年限确定； 折现率，一般可按一年期银行贷款利率确定。 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （三（三）可收回金额（续可收回金额（续4 4）：）： n 未来现金流量的现值 各期现金流量/（1折现率）n i=1 其中：i是无形资产受益期数；n是无形资产有效年限。 在预测无形资产未来各期现金流量和受益期限时，不能忽 视社会经济形势、技术进步、人们消费观念等变化产生的 影响。 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （四（四）计提金额计算：计提金额计算： 单项

43、无形资产减值准备的计提金额按下述公式计算： 累计应计提减值准备金额无形资产账面余额高于可收回金 额的数额（负数不计） 当期应计提减值准备金额累计应计提减值准备金额期初 减值准备账面余额 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （五（五）结果处理：结果处理： 计提的无形资产减值准备如为正数，计入当期损益（营业外 支出），如为负数，按价值恢复的规定处理。 正数：借：营业外支出计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （六（六）价值恢复：价值恢复： 已计提减值准备的无形资产在以后期间价值得以恢复，则 应当以原计提的减值准备为限，恢复无形资产的账面价值。 将不考虑减值因素情况下计算确定的账面余额和可收回金 额两者中较低者（孰低计量），与价值恢复前的无形资产 账面价值之间的差额，确认为当期损益（营业外收支）并 冲减无形资产减值准备。 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （七（七）举例：举例： 丁公司2004年1月1日取得一项无形资产100万元，按10年摊 销。 （1）2004年摊销=10010=10万元 借：管理费用 10万元 贷：无形资产 10万元 . 六、无形资产减值准备六、无形资产减值准备 （七（七）举例（续举例（续1 1）：）： （2）2004年年末，丁公司预计该项无形资产可收回金额为 81万元。 200