注册会计师制度与实务6月中南大学网络教育考试习题解析

1、注册会计师制度与实务试题考试说明：1.首先下载试题及标准答卷模版，完成答题后，答卷从网上提交。2.答卷电子稿命名原则：学号.doc。如：11031020512002.doc。3.网上提交起止时间：2016年5月16日8：006月16日18：00。试题：一、名词解释：本大题4个小题，每小题5分，共20分。1.注册会计师审计答：解析附后2.审计业务约定书答：解析附后3.贷项通知单答：解析附后4.非标准审计报告答：解析附后二、案例分析题：本大题2个小题，第1小题24分，第2小题26分，共50分。1.abc会计师事务所的a和b注册会计师负责审计y公司（主要生产和销售电视机）2008年度的会计报表。a和

2、b注册会计师初步了解和测试了y公司的内部控制，通过对甲公司内部控制的测试，a和b注册会计师发现如下情况：1）y公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货记录和仓库记录；2）y公司每年12月25日发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上记录。要求：（1）a和b注册会计师通过内部控制测试所注意到的上述两种情况是否实际构成存货的内部控制的缺陷？并简要说明理由。答：解析附后（2）对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代a和b注册会计师针对存在缺陷确定一项最主要的实质性测试程序，并说明该实质性测试程序的审计目标。答：解析附后2.y公司系股份有限公司，

3、a和b注册会计师负责对其2007年度会计报表进行审计，并于2008年3月6日完成审计工作。y公司未经审计的会计报表中的部分资料如下：项目金额（万元）项目金额（万元）07年度主营业务收入180,00007年度净利润3,61807年度主营业务成本150,00007年12月31日资产总额135,00007年度利润总额5,40007年12月31日股东权益66,000a和b注册会计师确定y公司2007年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配给各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重要性水平（万元）应收账款50在建工程60存

4、货40固定资产140长期股权投资45累计折旧30长期债权投资20应付债券10a和b注册会计师发现如下情况：s公司系y公司在国外的分公司，从事y公司大部分的生产经营业务，其提供的2007年度的会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其它会计师事务所审计，a和b注册会计师也未赴国外进行审计。要求：（1）试判断a和b注册会计师应发表何种审计意见？（2）请代a和b注册会计师出具审计报告。注：审计报告中，“一、管理层对财务报表的责任”、“二、注册会计师的责任”这两段只要出现上述两句话即可，具

5、体内容可删节。答：解析附后三、问答题：本大题3个小题，每小题10分，共30分。1.1929年1933年美国等西方国家注册会计师审计的特点。答：解析附后2.针对被审计单位高估销售，注册会计师常采用哪些实质性测试程序。答：解析附后3.简述财政部发布的内部会计控制规范采购与付款(试行)中规定的与付款交易相关的内部控制内容。答：解析附后中南大学网络教育课程考试注册会计师制度与实务答卷本人承诺：本试卷确为本人独立完成，若有违反愿意接受处理。签名：_学号：_专业：_学习中心：_试题：一、名词解释：本大题4个小题，每小题5分，共20分。1.注册会计师审计注册会计师审计作为审计的一种类型，其内涵具有特殊性。因

6、此，国内外许多会计职业组织都对注册会计师审计概念下了定义，其中，影响较大的是国际会计师联合会和美国注册会计师协会的定义。 （1）国际会计师联合会(ifac)下设的国际审计与鉴证准则理事会(iaasb)将注册会计师审计概念描述为：“财务报表审计的目标是:使审计师(有时也指其所在的会计师事务所，下同)能够对财务报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。” （2）美国注册会计师师协会(aicpa)在审计准则说明书第l号中，对审计概念的描述为：“独立审计师对财务报表审计的目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”（3）中国注册

7、会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则对审计概念的描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：一是财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；二是财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”2.审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。3.贷项通知单贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少销货退回的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格

8、式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。4.非标准审计报告非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。二、案例分析题：本大题2个小题，第1小题24分，第2小题26分，共50分。1.abc会计师事务所的a和b注册会计师负责审计y公司（主要生产和销售电视机）2008年度的会计报表。a和b注册会计师初步了解和测试了y公司的内部控制，通过对甲公司内部控制的测试，a和b注册会计师发现如下情况：1）y公司以前年度未

9、对存货实施盘点，但有完整的存货记录和仓库记录；2）y公司每年12月25日发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上记录。要求：（1）a和b注册会计师通过内部控制测试所注意到的上述两种情况是否实际构成存货的内部控制的缺陷？并简要说明理由。答：情况否构成缺陷简明理由以前年度未对盘点存货，构成缺陷保证存货账实相符是内部控制的重要目标，定期盘点是实现该目标的关键措施。不按顺序记录发出产成品，构成缺陷可能导致销售业务记录不真实或完整，从而导致销售业务提前或推后入账。（2）对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代a和b注册会计师针对存在缺陷确定一项最主要的

10、实质性测试程序，并说明该实质性测试程序的审计目标。答：实质性测试程序审计目标监盘存货存货真实性、完整性截止测试，将年底前后的产品出库单、销售发票、账簿记录进行检查、对照存货及存货成本的真实性、完整性、估价、截止等认定最常用的实质性测试程序存货存在认定从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性2.y公司系股份有限公司，a和b注册会计师负责对其2007年度会计报表进行审计，并于2008年3月6日完成审计工作。y公司未经审计的会计报表中的部分资料如下：项目金额（万元）项目金额（万元）07年度主营业务收入180,00007年度净利润3,61807年度主营

11、业务成本150,00007年12月31日资产总额135,00007年度利润总额5,40007年12月31日股东权益66,000a和b注册会计师确定y公司2007年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配给各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重要性水平（万元）应收账款50在建工程60存货40固定资产140长期股权投资45累计折旧30长期债权投资20应付债券10a和b注册会计师发现如下情况：s公司系y公司在国外的分公司，从事y公司大部分的生产经营业务，其提供的2007年度的会计报表反映，主营业务收入为108000万元

12、、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其它会计师事务所审计，a和b注册会计师也未赴国外进行审计。要求：（1）试判断a和b注册会计师应发表何种审计意见？（2）请代a和b注册会计师出具审计报告。注：审计报告中，“一、管理层对财务报表的责任”、“二、注册会计师的责任”这两段只要出现上述两句话即可，具体内容可删节。答：（1）就y公司存在的第（1）个情况，a和b注册会计师应当发表拒绝表示意见。（2）代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下：我们接受委托，对贵公司2007年12月31日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表、现金流

13、量表进行审计。贵公司大部分的生产经营业务 由在国外的s分公司从事，其提供的2007年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元， 均占y公司相应会计报表项目金额的60。该会计报表未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外进行审计。因此，我们无法采用适当的审计程序以证实s公司2007年度会计报表的合法性、公允性和一贯性。三、问答题：本大题3个小题，每小题10分，共30分。1.1929年1933年美国等西方国家注册会计师审计的特点。答：从1929年到l933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的

14、经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对企业利润表进行审计的客观要求。美国1933年证券法规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。因此，审计报告使用人也扩大到整个社会公众。在这一时期，注册会计师审计的主要特点是：（1）审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；（2）审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊转为次要目的；（3）审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计；（4）审计报告使用人扩大到股东

15、、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；（5）审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡；（6）注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。2.针对被审计单位高估销售，注册会计师常采用哪些实质性测试程序。答：鉴别高估销售究竟是有意还是无意的，这一点非常关键。尽管无意的高估也会导致应收账款的明显增多，但注册会计师通常可以通过函证轻易发觉。对于有意的高估就不同了，由于作假者试图加以隐瞒，使得注册会计师较难发现。在这种情况下，注册会计师就有必要制定并实施适当的实质性程序以发现这种有意的高估。如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销售，取决于注册会计师认为可能在何处发生错

16、误。对“发生”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时，才实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质： 针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。 针对向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性，

17、注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。 追查应收账款明细账中贷方发生额的记录检查上述三类高估销售错误的可能性的另一有效的办法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。 当然，只有在注册会计师认为由于缺乏足够的内部控制而可能出现舞弊时；才有必要实施上述实质性程序。3.简述财政部发布的内部会计控制规范采购与付款(试行)中规定的与付款交易相关的内部控制内容。答：对于每个企业而言，由于性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与付款交易相关的内部控制内容可能有所不同，但财政部发布的内部会计控制规范采购与付款(试行)中规定的以下与付款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：（1）单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金(试行)等规定办理采购付款业务。（2