个人所得税管理应注意十个方面的问题

1、个人所得税管理应注意十个方面的问题个人所得税关系纳税人个人切身利益，项目多，计算复 杂，是税收征管中的一大难点。直属分局通过强化政策宣传 和纳税辅导，从十个方面入手强化个税征管，取得了较好的 效果。仅工资薪金所得一项， 2013 年 1 6 月份，我局累 计入库税款 2486 万元，同比增收 203 万元。是关于奖金的计税问题。在实际操作中，一些经济效益较好的企业往往能够发放名目繁多的奖金、补助，如考勤 奖、进步奖、进度奖等，这些收入，有的纳税人未计入当月 工资、薪金收入扣缴个人所得税，有的则多次使用一次性奖 金的计算公式，造成少扣税款。 国家税务总局关于调整个 人取得全年一次性奖金等计算征收

2、个人所得税方法问题的 通知（ 国税发 2005 9 号）规定，全年一次性奖金是指 行政机关、 企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和 对雇员全年工作业绩的综合考核情况， 向雇员发放的一次性 奖金，它包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位 根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等年终加薪、 实行年薪 制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效 工资等，对纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工 资、薪金所得计算纳税，同时规定了相关的计算公式，但每 一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用 一次。其他名目繁多的奖金，均应并入当月工资、薪金收入征收个人所得税；二是扣缴义务人

3、为职工缴纳的补充养老保险的扣除问 题。按照国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理 有关问题的通知 （国税函 2009 694 号和国家税务总 局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告 家税务总局公告 2011 年第 9 号）的规定，企业年金的企业 缴费部分计入职工个人账户时， 如当月个人工资薪金所得与 计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用 扣除标准的，不征收个人所得税；个人当月工资薪金所得低 于个人所得税费用扣除标准， 但加上计入个人年金账户的企 业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的， 其超过部分按照通知第二条规定缴纳个人所得税；当个人当月工资薪金 所得高于个人所得税费

4、用扣除标准时， 企业年金的企业缴费 计入个人账户的部分在计入个人账户时， 应视为个人一个月 的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并） ，不扣除任何费 用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税 款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年 度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为 一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算 扣缴个人所得税。纳税人为职工缴纳的补充医疗保险，并入 个人当期的工资、 薪金收入，计征个人所得税。 财税【2013 】103 号文件规定， 按照规定比例缴纳的年金， 无论是单位缴纳部分还是个人承担部分，都暂时可以从个人当月应 纳税的收入

5、中全额扣除，等到退休、身故或者出国领取 年金时再计算并缴纳个人所得税。这个限额对于单位而言是单位所在地上年度职工平均工资的 3 倍，对于个人而言是不超过本人缴费工资计税基数的4% 以内，超过限额计算的年金，则需要合并入员工当月工资，计算并 缴纳个人所得税。三是存在超基数、超比例缴存住房公积金，少代扣代缴 个人所得税的情况。原来，很多人把住房公积金作为个人所 得税的避税良港，但按照财政部 国家税务总局关于基本 养老保险费基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知 （财税 200610 号）的规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内且不得超过职工工作

6、地所在设区城市上一年度职 工月平均工资的 3 倍的部分， 允许在个人应纳税所得额中扣 除，超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所 得税。 需要注意的是，不仅要调整单位超出的部分，还要 调整个人扣缴的部分。四是混淆劳务报酬所得与工资薪金所得的问题。按照中华人民共和国个人所得税法实施条例 （中华人民共和 国国务院令第 600 号）的解释， 劳务报酬所得是指个人从事 设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、 录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服 务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得，工资、 薪金所得

7、，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、 奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受 雇有关的其他所得。两者的最大区别在于前者提供独立劳 动，与雇主不存在任职关系。判定是否属于劳务报酬所得一 般有以下几个条件：一是其医疗保险，社会保险，假期工资 等方面不享受单位员工待遇； 二是其从事劳务服务所取得的 劳务报酬，是按相对的小时，周，月或一次性计算支付；三 是其劳务服务的范围是固定的或有限的， 并对其完成的工作 负有质量责任； 四是其为提供合同规定的劳务所相应发生的 各项费用，由其个人负担。扣缴义务人在支付劳务报酬时要 取得服务业发票并代扣代缴个人所得税，实际操作中，很多 纳税人采用

8、工资表的方式进行列支，少扣了税款。五是关于取暖费、通讯费、交通费的扣除问题。一是关 于取暖费的扣除标准问题， 河北省地方税务局关于取暖补 贴征免个人所得税问题的通知 （冀地税函 2008236 号） 规定，当地政府对企业的取暖补贴发放标准有具体规定的， 按政府规定执行； 没有具体标准的可参照当地政府对行政事 业单位的取暖补贴标准执行， 但企业职工取得取暖补贴的标 准最高不得超过 3500 元，在标准内据实扣除；企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过 3500 元最高限额的取暖 补贴，分摊到取暖期所属月份计征个人所得税；对取暖补贴 仍然实行“暗补”的企业或企业职工不需要负担取暖费的， 企业职工

9、取得的取暖补贴收入应在发放月并入其当月的工 资薪金收入计征个人所得税；二是关于通讯费、交通费的扣 除问题，国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通 知（国税发 199958 号） 文件第二条“关于个人取得公务 交通、 通信补贴收入征税问题”的有关规定执行。即个人因 公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收 入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目 计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局 根据纳税人公务交通、通信费用的实际发生情况调查测算， 报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。如 果当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30% ，通讯

10、补贴的 20%作为个人收入扣缴个人所得税。六是对股息、利息、红利的管理存在漏洞。根据财政 部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理 的通知（财税 2003 158 号）规定，应加强个人从法人 企业列支消费性支出和从投资企业借款的管理。 一是除个人 独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业 资金为本人、 家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无 关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得” 项目计征个人所得税；二是纳税年度内个人投资者从其投资 企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度 终了后既不归还，

11、又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、 红利所得”项目计征个人所得税。同时，纳税人以未分配利 润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册 资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目；自 然人、企业及其他组织向自然人借款，企业、其他组织向自 然人支付借款利息时，要依法履行代扣代缴义务。七是对发放实物征税的问题。每逢年节，不少企业都有向员工发放实物的“传统”，比如春节的“年货”、中秋的月饼、端午的粽子等等，有的仅仅是“意思一下”，有的却价 值不菲，比如有的单位过年给员工发电器、发“提货单”发购物券，价值从几百元到几千元不等，却没交

12、个税，其中多数可能是企业财务人员的疏忽,但也不排除有故意逃税的嫌疑。这项征税内容也是人们目前对个人所得税看法较大的 一个征税项目，有人戏称为“月饼税”、“粽子税”。国家税 务总局纳税服务司表示，根据个人所得税法的规定原则，对 于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所 得税，但目前对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的 福利，原则上不征收个人所得税。 所得为实物的，应当按照 取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额； 无凭证的实 物或者凭证上所注明的价格明显偏低的， 参照市场价格核定 应纳税所得额。 另外部分单位和部门在年终总结、 各种庆典、 业务往来及其他活动中， 为其他单位和部

13、门的有关人员发放 实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照个人所得 税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税 款由支付所得的单位代扣代缴。八是旅游费用征税个人所得税的问题：按照中华人民 共和国个人所得税法实施条例 （中华人民共和国国务院令 第 600 号）的规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有 价证券和其他形式的经济利益。 根据财政部 国家税务总局 关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个 人所得税政策的通知财税【 004 11 号）的规定，企业和 单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名 义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营 销业绩奖励（

14、包括实物、有价证券等） ，应根据所发生费用 全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提 供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受 的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金 所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励， 应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个 人所得税。同时， 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 （国税发 1998155 号 ）第二条规定，从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、 工会经费中支付给个人 的各种补贴、补助，从福利费和工会经费中支付给本单位职 工的人人有份的补贴补助，不属于免税的福利费范围，应并 入工资

15、、薪金所得征收个人所得税。 因此，从福利费和工会 经费中支付的补贴、补助、旅游费也应该缴纳个人所得税。九是未按照规定进行全员全额申报的问题。 国家税务总 局关于印发个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法 的通知（国税发 2005 205 号）中规定，扣缴义务人向 个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的 应税所得是否达到纳税标准， 扣缴义务人应当在代扣税款的次月内 ,向主管税务机关报送其支付应税所得个人（以下简称个人 ）的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。支付应税所得的范围包括工资、薪金 所得、劳务报酬所得、 稿酬所得、 特许权使用费所得、 利息、 股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得 和经国务院财政部门确定征税的其他所得。 扣缴义务人未按 照规定的期限向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告 表、支付个人收入明细表 和个人基础信息等有关情况的， 依照征管法第六十二条的规定给予相应处罚。 从当前的实际 情况来看， 扣缴义务人普遍存在个人所得税全员全额申报报 送资料不全，填写内容不规范，重视有税申报而忽视无税申 报的问题。十是税款已扣未及时缴纳的情况。 这种情况在一些国有企业中比较常见，部分扣缴义务人在扣缴