中级财务会计二形考册参考答案

1、中级账务会计（二）形成性考核册作业一习题一应交税费的核算1. 借：原材料 901 860 （90 万+2000*93%） 应交税费 -应交增值税 -进项税额 153 140 （153000+2000*7%） 贷：银行存款 1 055 0002.（1）借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000（ 5000*200） 应交税费 -应交增值税 -销项税额 170 000（100万*17% ）（2）借：营业税金及附加 100 000（100万*10% ） 贷：应交税费 -应交消费税 100 000（ 3）借：主营业务成本 750 000 （5000*150） 贷：库存商品

2、750 0003.借：银行存款 15 000累计摊销 75 000贷：无形资产 80 000应交税费 -应交营业税 750 （15000*5%） 营业外收入 92504.借：原材料 69 600 （8 万*（1-13%） 应交税费 -应交增值税 10 400 （8 万*13%）贷：银行存款 80 0005.（1）借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000（2）借：委托加工物资 25 000应交税费 -应交增值税 -进项税额 4250 贷：银行存款 29 250（ 3）借：委托加工物资 2500贷：银行存款 2500（4）借：库存商品 127 500 贷：委托加工物资 127

3、500 6.借：固定资产 180 000 应交税费 -应交增值税 -进项税额 30 600 贷：银行存款 210 6007.借：在建工程 58 5001 / 17 贷：原材料 50 000应交税费 -应交增值税 -进项税额转出 8500（5 万*17%） 8.借：待处理财产损溢 4680贷：原材料 4000应交税费 -应交增值税 -进项税额转出 680 （4000*17%）习题二债务重组的核算 甲公司（债务人）（1）借：应付账款 350 万 贷：主营业务收入 180 万（公允价值） 应交税费 -应交增值税 -销项税额 30.6万（ 180万*17% ） 可供出售金融资产 -成本 15 万-公允

4、价值变动 10 万 投资收益 -资产转让收益 5 万（公允价值 30-账面价值 25） 营业外收入 -债务重组利得 109.4 万【债务账面价值 350-资产公允价值 （180+30.6+30）】（2）借：主营业务成本 185 万 存货跌价准备 15 万 贷：库存商品 200 万（3）借：资本公积 10 万 贷：投资收益 10 万 乙公司（债权人） 借：库存商品 180 万（公允价值） 应交税费 -应交增值税 -进项税额 30.6万（ 180万*17% ） 交易性金融资产 -成本 30 万（公允价值） 坏账准备 105万（ 350万*30%） 营业外支出 -债务重组损失 4.4 万贷：应收账款

5、 350 万作业二习题一借款费用的核算1. 判断 2009 年专门借款应予资本化的期间。因为 2009.1.1 借款费用已经发生、资产支出已经发生、购建活动已经开始，即 符合开始资本化的条件； 4.1 7.2 因质量纠纷停工并且超过 3个月，应暂停 资本化； 2009年末工程尚未完工。所以， 2009年应予资本化的期间为 9 个月2 / 172. 按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息及年末支付利息的会计分录。（1）第一季专门借款的应付利息=1000万*8%/4=20万专门借款利息资本化额=20万-4万=16万借：在建工程16万银行存款4万贷：应付利息（2）第二季

6、因质量纠纷暂停资本化专门借款的应付利息=20万利息资本化额=0借：财务费用16万银行存款4万贷：应付利息20万（3）第三季专门借款的应付利息=20万专门借款的利息资本化额=20万-9万=11万借：在建工程11万银行存款9万贷：应付利息20万（4）第四季专门借款的应付利息=20万因闲置借款的证券投资收益为0,专门借款的利息资本化额=20万一般借款的应付利息=500万*6%/4=7.5万一般借款的利息资本化额=500万*90/90*6%/4=7.5万借：在建工程27.5万（20万+7.5万）贷：应付利息27.5万（5）年末付息借：应付利息87.5万（20万*4+7.5万）贷：银行存款87.5万习题

7、二应付债券的核算发行价改为19 124 786元面值2000万元票面利率4%实际利率5%半年付息一 次1应付债券利息费用计算表期 数应付利息二面值X 4沧2实际利息费用二上期X 5沧2摊销折价二-应付债券摊余成本二上期+本期3 / 1719 124 7861400 000478 12078 12019 202 9062400 000480 07380 07319 282 9793400 000482 07482 07419 365 0534400 000484 12684 12619 449 1795400 000486 22986 22919 535 4086400 000488 38588

8、 38519 623 7937400 000490 59590 59519 714 3888400 000492 86092 86019 807 2489400 000495 18195 18119 902 42910400 000497 57197 57120 000 0002. 会计分录（1）发行时借：银行存款19 124 786应付债券-利息调整875 214贷：应付债券-债券面值20 000 000（2）每半年末计息（以第一期末为例，其他类推）借：财务费用478 120贷：应付利息400 000应付债券-利息调整78 120二-（3）每年7月1日、1月1日付息时借：应付利息400 00

9、0贷：银行存款400 000（4）到期还本及付最后一期利息借：应付债券-债券面值20 000 000应付利息400 000贷：银行存款20 400 000形成考核作业三习题一分期收款销售的核算 1发出商品时借：长期应收款1500万银行存款255万贷：主营业务收入1200万应交税费-应交增值税-销项税额255万4 / 17未实现融资收益300万2.分期收款销售未实现融资收益计算表期 数各期收款确认的融资收入（相当于利息收 入）二上期*7.93%收回价款 （即收回的本金）二-摊余金额（即未收回的本 金）二上期-本期1200 万1300万951 6002 048 400.009 951 600.00

10、2300万789 161.882 210 838.127 740 761.883300万613 842.422 386 157.585 354 604.304300万424 620.122 575 379.882 779 224.425300万220 775.582 779 224.420合计1 500 万300万1200 万3.08年末收款并摊销未实现融资收益 借：银行存款300万 贷：长期应收款300万 借：未实现融资收益951 600贷：财务费用951 600习题二所得税费用的核算1年末固定资产的账面价值=30万-会计折旧45000=255 000年末固定资产的计税基础=30万-税法折旧

11、57000=243 0002因为：资产的账面价值 计税基础所以：形成应纳税差异=255 000-243 000=12 000年末递延所得税负债=12000*25%=3000又因：年初递延所得税余额=0所以：本年增加的递延所得税负债=30003. 纳税所得额=200 万-8000+4000-（ 57000-45000）=1 984 000 应交所得税=1 984 000*25%=496 0004借：所得税费用49000贷：应交税费-应交所得税46000（ 496 000-45万）递延所得税负债3000习题二5 / 17一、目的练习所得税的核算二、资料A 公司在 2007 年实际发放工资 3600

12、00 元，核定的全年计税工资为 300000 元；年底确 认国债利息收入 8000 元；支付罚金 4000 元；本年度利润表中列支年折旧费 45000 元，按 税法规定应列支的年折旧额为 57000 元，年末公司固定资产账面价值为 450000 元，计税基 础为540000元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为0。A公司利润表上反映的税前会计利润为 1000000 元，所得税率是 25%。假设该公司当年无其他纳税 调整事项。三、要求计算A公司2007年的下列指标（列示计算过程）：1 递延所得税资产或递延所得税负债：2 纳税所得额及应交所得税；3 按资产负债表债务法计算的本年所

13、得税费用。参考答案：（以下观点只代表本人的个人看法，仅供参考）解一： 1首先将本题已知条件修正一下：本年度利润表中列支年折旧费45000 元改为 57000 元，按税法规定应列支的年折旧额为 57000 元改为 45000 元。理由：按现行税法规定企业计提折旧如低于税法规定的列支范围的，于 以后年份均不得在税前补提。另所得税准则中规定该种情况下不确认相应的 递延所得税资产，所以依题意显然上题中两个数字是颠倒了，应予以纠正。2将计税基础改为 54 万；账面价值改为 =54万-可抵扣暂时性差异 1.2 万=52.8 万。题解： 1递延所得税资产或递延所得税负债：永久性差异=60000+4000-8

14、000=56000（元）；可抵扣暂时性差异 =57000-45000=12000（元）；又固定资产账面价值52.8万V固定资产计税基础54万.确认为递延所得税资产6 / 17 递延所得税资产=（540000-528000）X 25%=3000（元）（则：递延所得税资产增加了 3000元）2纳税所得额及应交所得税：纳税所得额 =（ 1000000+60000+4000-8000） -12000=1044000（元） 应交所得税=1044000X 25%=261000（元）3按资产负债表债务法计算的本年所得税费用=当期所得税 +递延所得税其中：递延所得税 =当期递延所得税负债的增加 +当期递延所得

15、税资产的减少-当期递延所得税负债的减少 -当期递延所得税资产的增加 =-3000 （元）本年所得税费用 =261000-3000=258000（元）借：所得税费用 258000 递延所得税资产 3000 贷：应交税费应交所得税 261000解二：原题面资料只改年末公司固定资产账面价值为 540000 元 计税基础改为 =54万-应纳税暂时性差异 1.2 万=52.8 万。1 递延所得税资产或递延所得税负债：固定资产账面价值54万固定资产计税基础52.8万 确认为递延所得税负债，递延所得税负债 =（ 540000-528000）X 25%=3000（元）（则：递延所得税负债增加了 3000元）2

16、纳税所得额及应交所得税 :纳税所得额 =（ 1000000+60000+4000-8000） -12000=1044000（元） 应交所得税 =1044000X 25%=261000（元）3按资产负债表债务法计算的本年所得税费用 :递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少- 当期递延所得税负债的减少 -当期递延所得税资产的增加 =3000（元）本年所得税费用 =261000+3000=264000（元）借：所得税费用 264000 贷：应交税费应交所得税 261000递延所得税负债 3000习题二7 / 17一、目的练习利润分配的核算二、资料 甲公司由 A、 B、C 三方

17、投资所得税率为 25%，2007 年年末发生如下经济业务：1. 年末可供出售金融资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 280 万元。2. 董事会决议用资本公积 90 万元转增资本金。该公司原有注册资本 2910 万元，其中A、B、C 三方各占 1/3 。增资手续已按规定办理。3. 用盈余公积 400 万元弥补以前年度亏损。4 提取盈余公积 50 万元。5 接受 D 公司作为新投资者，经各方协商同意， D 公司出资 1500 万元取得甲公司 25%勺股份。D公司入股后，公司的注册资本增至 4000元。三、要求 编制甲公司上述业务的会计分录。题解:1. 年末可供出售金融资产的公允价值为 30

18、0万, 账面价值为 280万 借: 可供出售金融资产 (300-280) 20 万贷:资本公积 20 万2. 各方投资者增加投资额 =90万/3=30 万借: 资本公积 贷:实收资本 A -B30-C90 万30 万 万30 万3. 盈余公积补亏借: 盈余公积400 万贷: 利润分配其他转入 400 万4. 提取盈余公积 借:利润分配提取盈余公积 50 万 贷:盈余公积 50 万5. 接受新股东投资借: 银行存款 1500 万贷：实收资本 D 1000 万(4000万X 25%贷: 资本公积 500 万 同时：将以上利润分配结转8 / 17（1）借：利润分配其他转入 400 万 贷：利润分配未

19、分配利润 400 万（ 2）借：利润分配未分配利润50 万贷：利润分配 50 万作业四习题一会计差错更正的会计处理（1）借：低值易耗品 -在用低值易耗品 15 万贷：固定资产 15 万借：以前年度损益调整 4.5万（ 15万*50%-3 万）累计折旧 3 万贷：低值易耗品 -低值易耗品摊销 7.5 万（2）借：以前年度损益调整 25万（ 200万/8）贷：累计摊销 25 万（3）借：以前年度损益调整 1100 万贷：库存商品 1100 万（4）借：应交税费 -应交所得税 282.375万【（ 4.5+25+1100）*25%】 贷：以前年度损益调整 282.375万借：利润分配 -未分配利润

20、847.125万贷：以前年度损益调整 847.125万（1）+（2）+（3） -（4）借：盈余公积 84.7125万（ 847.125 万*10% ）贷：利润分配 -未分配利润 84.7125万 习题二计算现金流量表工程金额 1.销售商品、提供劳务收到的现金=销售收入 180 000+销项税额 30 600+应收账款（初 10 000-末 34 000-未收现的 减少如坏账 1 000）+预收账款（末 4 000-初 0）=189 6002. 购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本 100 000+进项税额 15 660+应付账款（初 6 700-末 5 400）+预付账款 （末 15 000

21、-初 0）+存货（末 7 840-初 9 760）=129 980 3.支付给职工以及为职工支付的现金 =经营人员的 18 000+2 000=20 0004. 支付的各种税费 =1 600+6 600-600=7 6005. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=工程人员的工资奖金 12 000+1 000+工程物资款 81 900=94 9009 / 17、目的练习会计差错更正的会计处理二、资料佳庭公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税税率为 25%，公司按净利润的 10%计提法定盈余公积。 2007 年 12 月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计 部门更正：1 2

22、007 年 2 月 1 日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15 万元，误记为固定资产，至年底已计提折旧 15000 元；公司对低值易耗品采用五成 摊销法。22006年 1月 2日，公司以 200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限 均为 8 年，但 2006 年公司对该项专利未予摊销。3 2006 年 11 月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本 1100 万元尚未结转。42007 年 1月 1 日，公司采用分期收款方式销售一批商品，合同规定总价款400万元，分 4 年并于每年末分别收款 100 万元；该笔销售业务满足商品销售收

23、入的确认 条件，不考虑相应的增值税。公司编制的会计分录为：借：分期收款发出商品 2000000 贷：库存商品 2000000三、要求分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。题解：1更正：冲正借: 周转材料7.5万(15 万 X 50%累计折旧 1.5 万（ 10 个月）管理费用6万( 7.5-1.5 )贷: 固定资产 15万2更正：补提借: 以前年度损益调整（年摊销额 =200/8）25万贷: 累计摊销25万10 / 173更正：补结转借: 以前年度损益调整1100 万贷: 库存商品1100 万同时对第 2、3 笔业务结转损益：（ 25万+1100万） 借：利润分配未分配利润1

24、125 万贷：以前年度损益调整1125 万4按照合同规定，于发生当年满足商品销售收入的确认条件应确认收入，同时 结转成本。本题条件不充分，设未来五年收款的现值 =现销方式下应收款项金额 =400 万 借：长期应收款 400 万贷：主营业务收入 400 万 借：主营业务成本 200 万贷：分期收款发出商品 200 万习题四1 试述商品销售收入的确认条件。 答：同时满足以下四个条件，确认为收入： 第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 第二，企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制。第三，与交易相关的经济利益很可能流入企业。 第四，相关的成本和收入能

25、够可靠地计量。2 简要说明编制利润表的“本期损益观”与“损益满计观”的含义及差别。答：本期损益观：指编制利润表时，仅将与当期经营有关的正常损益列入 利润表中。当期发生的非常损益和前期损益调整直接列入利润分配表。11 / 17损益满计观；指编制利润表时，一切收入、费用以及非常损益、前期损 益调整等工程都在利润表中计列。两者的差别在与本期正常经营无关的收支是否应包括在本期利润表中。形成性考核册第四次作业习题一四、目的练习所得税的核算五、资料A 公司在 2007 年实际发放工资 360000 元，核定的全年计税工资为 300000 元；年底确 认国债利息收入 8000 元；支付罚金 4000 元；本

26、年度利润表中列支年折旧费 45000 元，按 税法规定应列支的年折旧额为 57000 元，年末公司固定资产账面价值为 450000 元，计税基 础为540000元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为0。A公司利润表上反映的税前会计利润为 1000000 元，所得税率是 25%。假设该公司当年无其他纳税 调整事项。六、要求计算A公司2007年的下列指标（列示计算过程）：5 递延所得税资产或递延所得税负债：6 纳税所得额及应交所得税；7 按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。参考答案：（以下观点只代表本人的个人看法，仅供参考）解一： 1首先将本题已知条件修正一下：本年度利润表中

27、列支年折旧费45000 元改为 57000 元，按税法规定应列支的年折旧额为 57000 元改为 45000 元。理由：按现行税法规定企业计提折旧如低于税法规定的列支范围的，于 以后年份均不得在税前补提。另所得税准则中规定该种情况下不确认相应的12 / 17递延所得税资产，所以依题意显然上题中两个数字是颠倒了，应予以纠正2将计税基础改为 54 万；账面价值改为 =54万-可抵扣暂时性差异 1.2 万=52.8 万。 题解： 1递延所得税资产或递延所得税负债：永久性差异=60000+4000-8000=56000（元）；可抵扣暂时性差异 =57000-45000=12000（元）；又固定资产账面

28、价值52.8万V固定资产计税基础54万.确认为递延所得税资产递延所得税资产=（540000-528000）X 25%=3000（元）（则：递延所得税资产增加了 3000元）2纳税所得额及应交所得税：纳税所得额 =（ 1000000+60000+4000-8000） -12000=1044000（元） 应交所得税 =1044000X 25%=26100（0 元）3按资产负债表债务法计算的本年所得税费用 =当期所得税 +递延所得 税其中：递延所得税 =当期递延所得税负债的增加 +当期递延所得税资产的 减少-当期递延所得税负债的减少 -当期递延所得税资产的增加 =-3000 （元） 本年所得税费用

29、=261000-3000=258000（元）借：所得税费用 258000递延所得税资产 3000贷：应交税费应交所得税 261000解二：原题面资料只改年末公司固定资产账面价值为 540000元 计税基础改为 =54万-应纳税暂时性差异 1.2 万=52.8 万。1递延所得税资产或递延所得税负债：固定资产账面价值54万固定资产计税基础52.8万确认为递延所得税负债，递延所得税负债 =（ 540000-528000）X 25%=3000（元）（则：递延所得税负债增加了 3000元）2纳税所得额及应交所得税 :纳税所得额 =（ 1000000+60000+4000-8000） -12000=104

30、4000（元）13 / 17 应交所得税=1044000X 25%=261000（元）3按资产负债表债务法计算的本年所得税费用 :递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少 -当期递延所得税负债的减少 -当期递延所得税资产的增加 =3000（元）本年所得税费用=261000+3000=264000 （元）借：所得税费用 264000 贷：应交税费应交所得税 261000递延所得税负债 3000习题二一、目的练习利润分配的核算二、资料甲公司由 A、 B、C 三方投资所得税率为 25%，2007 年年末发生如下经济业务：1. 年末可供出售金融资产的公允价值为 300 万元，账面

31、价值为 280 万元。2. 董事会决议用资本公积 90 万元转增资本金。该公司原有注册资本 2910 万元，其中A、B、C 三方各占 1/3 。增资手续已按规定办理。3. 用盈余公积 400 万元弥补以前年度亏损。4 提取盈余公积 50 万元。5 接受 D 公司作为新投资者，经各方协商同意， D 公司出资 1500 万元取得甲公司 25%勺股份。D公司入股后，公司的注册资本增至 4000元。三、要求 编制甲公司上述业务的会计分录。题解:1. 年末可供出售金融资产的公允价值为 300万,账面价值为 280万 借: 可供出售金融资产 （300-280） 20 万贷:资本公积 20万2. 各方投资者

32、增加投资额 =90万/3=30 万借: 资本公积90万14 / 17贷： 实收资本 A30万-B30万-C303. 盈余公积补亏借: 盈余公积 400 万 贷: 利润分配其他转入 400 万4. 提取盈余公积 借:利润分配提取盈余公积 50 万 贷:盈余公积 50 万5. 接受新股东投资借: 银行存款1500 万贷：实收资本 D 1000 万（4000万况25% 贷: 资本公积 500 万 同时：将以上利润分配结转1 ）借：利润分配其他转入 400 万 贷：利润分配未分配利润 400万2）借：利润分配未分配利润50 万贷：利润分配 50 万习题三一、目的练习会计差错更正的会计处理二、资料佳庭公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税税率为 25%，公司按净利润的 10%计提法定盈余公积。 2007 年 12 月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计 部门更正：1 2007 年 2 月 1