资产负债表日后事项

1、资产负债表日后事项 企业会计准则第29号,主要内容,具体内容,第一节 日后事项概述,一、概念 是指，资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。 资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。,理解这个定义时需要明确以下几个问题 1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期末。其中，年度末是指12月31日；会计中期是指半年度、季度和月度，中期末就是半年末、季度末和月度末。 2财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 3资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。如果事项的发生不影响经营状况和经营结果，即没有不利或有利影响，则不属于日后事

2、项。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,是指资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。这一期间包括： 1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期。 2、董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。,即： 1起点时间以报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天为起点日期 2截止日期以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期,假如某公司2010年度的财务报告于201

3、1年2月10日编制完成； 注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期为2011年3月20日 经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为2011年3月22日 实际对外公布的日期为3月24日 股东大会召开日期为2011年5月8日 资产负债表日后事项涵盖的期间为： 2011年1月1日2011年3月22日,三、资产负债表日后事项的内容,资产负债表日后事项包括两类： 资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项。 （一）调整事项 1调整事项的概念 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,2调整事项的特点 （1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。 （2）

4、对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 例如，甲公司应收乙企业账款100万元，按合同约定应在2011年11月10日前偿还。在2011年12月31日结账时甲公司尚未收到这笔应收账款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲公司对该项应收账款提取10的坏账准备。2012年2月10日，在甲公司报出财务报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付所欠货款。,3资产负债表日后调整事项的内容 调整事项，通常包括下列各项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （

5、2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,（二）非调整事项 1非调整事项的概念 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。 2非调整事项的特点 资产负债表日并未存在，完全是期后才发生的事项。,例如，甲公司应收乙企业账款100万元，按合同约定应在2011年11月10日前偿还。在2011年12月

6、31日结账时甲公司尚未收到这笔应收账款，但乙企业财务状况良好，甲公司对该项应收账款提取10的坏账准备。2012年2月10日，在甲公司报出财务报告之前收到乙企业通知，乙企业于2012年1月30日发生火灾，造成重大损失，无法偿付所欠货款。,3资产负债表日后非调整事项的内容 非调整事项，通常包括下列各项： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7

7、）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,（三）调整事项和非调整事项的区别在于 存在的时间不同 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明； 非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。,【单选题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 a为子公司的银行借款提供担保 b对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 c法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不致

8、d债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回 【答案】c,【多选题】上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中, 属于非调整事项的有（ ）。 a.因发生火灾导致存货严重损失 b.以前年度售出商品发生退货 c.董事会提出股票股利分配方案 d.董事会提出现金股利分配方案 e .资本公积转增资本 【答案】acde,【多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。 a.发现报告年度财务报表存在严重舞弊 b.发现报告年度会计处理存在重大差错 c.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策 d.发

9、现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据 e.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券 【答案】abd,【多选】甲公司2010年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。该公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应作为日后事项中的调整事项的有（ ）。 a3月1日发现2010年10月接受捐赠的一项固定资产尚未入账 b3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕 c4月2日为借入8000万长期借款而签订重大资产抵押合同 d2月1日与丁公司签订债务重组协议执行完毕，该

10、债务重组协议系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订 e3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元 【答案】ae 【解析】接受捐赠固定资产尚未入账，是会计差错，属于调整事项。,第二节 日后调整事项会计处理,一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。,资产负债表日后发生的调整事项应分别情况处理 : 1、涉

11、及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算；其中： （1）调整增加费用、减少收入，即调整减少利润 借记“以前年度损益调整” （2）调整减少费用、增加收入，即调整增加利润 贷记“以前年度损益调整” 最后将“以前年度损益调整”的余额转至“利润分配未分配利润”科目。 （报表已经完成，表中的项目不能再做更改，例如费用）,2. 涉及利润分配的事项直接调增调减“利润分配未分配利润”； 3. 不涉及损益和利润分配的调整相关科目； 4. 账务处理后，调整会计报表相关项目数字。包括 (1)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字 调整报告期资产负债表期末数 调整报告期利润表本年发生数 (2)当期编制的会计报表

12、相关项目年初数或上年数； (3)经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。,二、调整事项的具体会计处理方法 企业会计准则对资产负债表日后事项以举例的方式，列举了属于调整事项的主要例子如下: 注： 下列所有例子均是针对股份有限公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税税率为25。公司按净利润的10提取盈余公积，之后，不再作其他分配。涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略。,（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 重点注意：

13、(1)是否上诉 (2)税收规定其损失是否允许税前扣除 (3)发生在所得税汇算清缴前还是所得税汇算清缴后,日后诉讼案件所得税的处理,不上诉,日后诉讼判决后,上诉,税收规定诉讼确认的损失允许税前扣除,税收规定诉讼确认的损失不允许税前扣除,汇 算 清缴前,调整应交所得税,汇 算 清缴后,不调整应交所得税,不调整应交所得税,税收规定诉讼未来确认的损失允许税前扣除,调整递延所得税,税收规定诉讼未来确认的损失不允许税前扣除,不调整递延所得税,【例题】甲公司与乙公司签订供销合同，规定甲公司在2010年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2010年11月，乙公司通

14、过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债100万元。2011年2月2日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失允许从应纳税所得额中扣除。 要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录,甲公司有关会计处理如下： 确认应支付的赔款 借：预计负债 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000 借：以前年度损益调整 400 000 贷：其他应付款 400 000 支付赔款（该事项属于2011年度事项）

15、 借：其他应付款 1 400 000 贷：银行存款 1 400 000,调整所得税费用 少交税=1400 000*25%=350 000，造成利润增加： 借：应交税费 应交所得税 350 000 贷：以前年度损益调整 350 000 将2011年由于“其他应付款”的账面价值100万元大于计税基础0而产生的递延所得税冲减： 借：以前年度损益调整 250 000 贷：递延所得税资产 250 000,结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000 调整利润分配有关数字 借：盈余公积 30 000 贷：利润分配未分配利润 30 000,乙

16、公司的会计处理： 2011年2月2日，记录应收的赔款 借：其他应收款 1 400 000 贷：以前年度损益调整 1 400 000 借：银行存款 1 400 000 贷：其他应收款 1 400 000 调整所得税费用 借：以前年度损益调 350 000 贷：应交税费应交所得税 350 000, 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 1 050 000 贷：利润分配未分配利润 1 050 000 调整利润分配有关数字 借：利润分配未分配利润 105 000 贷：盈余公积 105 000,（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需

17、要调整该项资产原已确认的减值金额。 注意： 企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴前或报告年度所得税汇算清缴后，均应相应调整报告年度的所得税费用和递延所得税资产。,【例题】甲公司2010年4月销售给乙企业一批产品，价款为100万元（含应收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2010年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2010年度会计报表时，根据乙企业财务状况计提了10万元的坏账准备。甲公司于2011年2月10日收到乙企业

18、通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40。,按照税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。 要求：编制甲公司有关会计分录。,【答案及解析】 甲公司会计处理如下：（单位：万元） （1）补提坏账准备 应补提的坏账准备100601050（万元） 借：以前年度损益调整 50 贷：坏账准备 50 （2）调整所得税费用 借：递延所得税资产 12.5（5025） 贷：以前年度损益调整

19、12.5,（3）结转“以前年度损益调整”科目的余额 借：利润分配未分配利润 37.5 贷：以前年度损益调整 37.5（5012.5） （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3.75（37.510%） 贷：利润分配未分配利润 3.75,(5)调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表有关项目的调整 调减应收账款 50万元 调增递延所得税资产 12.5万元 调减盈余公积 3.75万元 调减未分配利润 33.75万元,利润表有关项目的调整 调增资产减值损失 50万元 调减所得税费用 12.5万元 调减净利润 37.5万元 所有者权益变动表有关项目的调整 调减净利润 37.5万元 调减提取盈余

20、公积 3.75万元 调减未分配利润 33.75万元,【单项选择题】甲公司2008年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2009年2月20日，甲公司获悉乙公司于2009年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2008年度账务报表于2009年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素（递延所得税的情况），甲公司因该事项减少2008年12月31日未分配利润的金额是（）。 a180万元 b1620万元 c1800万元 d2000万元 【答案】b 【解析】减少未分配利润的金额=（2000-2

21、00）（1-10%）=1620（万元）。,（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 这类调整事项包括两方面的内容： 1、若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。（不涉及损益，调整相关科目） 2、企业符合收入确认条件确认的资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。,资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售

22、退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回。 按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。,（1）销售退回发生于年度所得税汇算清缴之前 应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交所得税。,【例题】甲公司2010年11月销售一批产品给丙企业，销售价格100万元（不含增值税额，增值税率为17%），销售成本60万元，甲公司已确认收入并结转成本。货款在当年12月31日尚未收到，甲公司按应收账款的10%计提了

23、坏账准备11.7万元。因该批产品存在质量问题，2011年2月6日丙公司退回了所购的全部产品。按税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司于2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。,【答案及解析】 甲公司有关会计处理如下： （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整 1 000 000 应交税费（销项税额）170 000 贷：应收账款 1 170 000,注意：若销售商品时已收到货款，销货退回时也已退款，则有关会计分录如下： 借：以前年度损益调整 1 000 000 应交税费应交增值税（

24、销项税） 170 000 贷：其他应付款 1 170 000 同时： 借：其他应付款 1 170 000 贷：银行存款 1 170 000 支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，属于本期的事项,若退回的商品属于应税消费品，则还应调整消费税等相关税费，其调整分录为： 借：应交税费应交消费税 贷：以前年度损益调整 （2）调整销售成本 借：库存商品 600 000 贷：以前年度损益调整 600 000 （3）调整坏账准备余额 借：坏账准备 117 000 贷：以前年度损益调整 117 000,（4）调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整） 借：应交税费应交所得税 100 0

25、00 贷：以前年度损益调整 100 000 （1 000 000600 000）25% 若在所得税汇算清缴后退回不调整所得税,（5）调整原已确认的递延所得税资产（原已计提的坏账准备确认的递延所得税资产） 借：以前年度损益调整 29 250 （117 00025%） 贷：递延所得税资产 29 250 （6）结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配未分配利润 212 250 贷：以前年度损益调整 212 250 （1 000 000600 000117 000100 00029 250 ）,（7）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 21 225 贷：利润分配未分配利润 21 225 （8）调

26、整报告年度会计报表相关项目的数字,（2）销售退回发生于年度所得税汇算清缴之后应调整报告年度利润表的收入、成本等，但按税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的所得税。 与所得税汇算清缴之前发生销货退回的不同点主要是所得税的调整不同，不再调整所得税。,（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现报告期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种财务报表舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。 具体会计处理按照前期差错更正的处理方法进行处理。,第三节 资产负债表日后非调整事项,

27、一、非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。,二、非调整事项的具体会计处理方法 资产负债表日后发生的非调整事项应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。,资产负债表日后非调整事项的主要例子（前述8项）： 1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 2、资产负债表日后资产价

28、格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 4资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 5、资产负债表日后资本公积转增资本。 6、资产负债表日后发生巨额亏损。 7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 8、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,单选： 下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（ ）。 a.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项 b.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 c.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理 d

29、.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露 【答案】c 【解析】只有涉及损益的事项才应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。,【例题】 a公司2010年度财务报告对外批准报出日为2011年4月5日，a公司所得税税率为25%，所得税汇算清缴在2011年3月15日完成。按净利润的10%提取法定盈余公积，计提的坏账准备不允许税前扣除，在发生实质性损失时允许在税前扣除。a公司在2011年1月1日至4月5日前发生如下事项： （1）2011年1月20日，按面值发行期限为4年，年利率为5%的可转换公司债券10000万元，一年后可转换公司债券持有人可申请转换股票，转换条件为每100元面值的债券可转

30、换10股普通股票，可转换公司债券已发行完毕。,（2）2011年3月5日，发生火灾，造成仓库及存货发生净损失200万元。 （3）2011年3月20日接到通知，b公司宣告破产，其所欠a公司的款项1000万元预计全部不能偿还。在2010年12 月31日前a公司已被告知b公司资不抵债，濒临破产，a公司按应收账款的20%计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，a公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。,（4）2010年12月5日，a公司向c公司销售甲产品，价格为2000万元，开具增值税专用发票。双方合同

31、约定的现金折扣条件为：210，120，n30（计算现金折扣时不考虑增值税）。甲产品的成本为1500万元。12月18日，a公司收到c公司支付的货款。 2011年1月15日，c公司因2008年12月购入的甲产品存在质量问题，致函a公司要求退货。经a公司检验，该产品确有质量问题，同意c公司全部退货。 2011年1月20日，a公司收到退回产品。同日，收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字专用发票，并支付退货款2320万元。,要求： （1）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项； （2）对调整事项进行账务处理,并说明对2010年度财务报表相关项目的调整数（不考虑

32、现金流量表相关项目的调整）。,【答案及解析】 （1）非调整事项 （1）发行可转换公司债券和事项 （2）仓库发生火灾 在资产负债表日以后才发生的，属于非调整事项。 调整事项： （3）b公司宣告破产造成的应收款项无法收回 （4）销售给c公司的甲产品日后发生退回,（2）对调整事项的处理（单位以万元列示） 事项（3）补提坏账准备: 1000-100020%800（万元） 借：以前年度损益调整资产减值损失 800 贷：坏账准备 800 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 200（80025） 贷：以前年度损益调整所得税费用 200 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配未分配利

33、润 600 贷：以前年度损益调整 600 调整利润分配有关数字： 借：盈余公积法定盈余公积60 贷：利润分配未分配利润60,事项（4） 调整主营业务收入 借：以前年度损益调整营业收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）340 贷：应收账款（或其他应付款） 2320 以前年度损益调整财务费用 20 调整主营业务成本 借：库存商品 1500 贷：以前年度损益调整营业成本 1500,调整所得税 借：应交税费应交所得税 120 （2000150020）25% 贷：以前年度损益调整所得税费用 120 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 360 贷：以前年度损益调

34、整 360 调整利润分配有关数字： 借：盈余公积法定盈余公积 36 贷：利润分配未分配利润 36 支付退货款(不属于日后事项) 借：应收账款（或其他应付款） 2320 贷：银行存款 2320,调整2010年12月31日资产负债表相关项目的期末数： 调减应收账款 3120 (8002320) 调增存货 1500 调增递延所得税资产 200 调减应交税费 460 调减盈余公积 96 调减未分配利润 864,调整2010年度利润表本年累计数： 调减营业收入 2000 调减营业成本 1500 调减财务费用 20 调增资产减值损失 800 调减所得税费用 320 调减净利润 960 调整2010年度所有者权益变动表相关项目本年金额栏： 净利润(未分配利润栏) 调整减少 960 提取盈余公积(盈余公积栏)调整减少 96 提取盈余公积(未分配利润栏) 调整增加 864,【例题】万华公司为一般纳税人，增值税税率17%，2008年12月31日没有进行利润分配，财务报表批准报出日为4月30日。所得税税率25%，按净利润的15