《税法基础知识》

1、税收基础知识,第六章,2021/4/17,.!,2,本章节主要掌握六个方面的问题,第一节:税收概念及其产生与发展,第二节:税收的基本特征职能及作用,第三节:税收的原则及分类,第四节:税收负担及转嫁,第五节:税收制度及税制结构,第六节:国际税收,第一节税收的概念及其产生与发展,税收本质是税收分配活动内在的根本属性，它是征纳双方分配关系深层次的体现，认清税收的本质是研究所有税收理论问题的基础。,第六章,第六章,第一节税收的概念及其产生与发展,一、税收的定义 我们认为，税收是国家（政府）为了满足社会公共需要，根据其社会职能,凭借社会公共权力,按照法律的规定，参与社会剩余产品的分配而取得财政收入的一种

2、形式。,税收主体,分配目的,分配依据,分配客体,2021/4/17,.!,5,含义: （一）税收分配的主体是国家（政府） 国家征税，凭借的不是财产权力而是政治权力。税收分配是国家（政府）为了满足社会公共需要而组织的分配的，主动权在政府手中；分配的结果是部分社会产品由纳税人所有转为政府所有。 （二）税收分配的目的是为了满足一般的社会公共需要 税收分配的目的是为了满足一般的社会公共需要。社会的公共需要，是指全体社会成员的共同需要，是一种共享的需要。这种需要是人类生存和发展所必需的。 税收分配的目的是为了满足一般社会公共需要，社会公共需要为税收的产生提出了客观要求，而剩余产品的存在和社会公共权力的建

3、立，又使税收分配成为可能。,第六章,第六章第一节,（三）税收是取得财政收入的一种分配形式,税收分配的依据是国家社会公共权力 税收分配是整个分配体系的组成部分，是各种分配形式中的一种具体形式。是剩余产品从社会成员手中转为国家所有的过程，是税收分配过程是一部分社会产品主要纳税人给付和政府收取的过程，是付出和收入的统一。因此，税收是一个分配范畴、一个分配过程、一项分配活动、一种分配形式。税收的征纳活动和矛盾运动，贯穿于税收分配的全过程。 税收分配凭借的是国家的社会公共权力,如果没有国家的社会公共权力为依托,征税就很难实现,这种权力表现主要以国家法律形式体现（税法）。,第六章第一节,（四）税收分配的对

4、象是社会剩余产品 不论税收的课税对象和课税方法如何确定，税收分配的对象是社会产品（主要是剩余产品，是M部分）。 可见，税收既是国家参与社会产品分配取得剩余产品的一种形式，也是一种分配活动、一种分配关系，它是分配形式、分配活动、分配结果和分配关系的统一。,2021/4/17,.!,8,二、税收的产生与发展 (一)税收产生的条件 概括地说，税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：一是经济条件，即私有制的存在；二是社会条件，即国家的产生和存在。历史上，私有制先于国家形成，但对税收而言，是同时存在这两个前提条件，税收才产生。可以说，税收是私有财产制度和国家政权相结合的产物。 税收产生的条件：（社会条件

5、和经济条件） 社会条件：国家的出现 经济条件：私有制的存在,第六章第一节,2021/4/17,.!,9,（二）税收产生的历史过程 我国税收的雏形阶段：夏、商、周三代的贡、助、彻，都是对土地收获原始的强制课征形式，在当时的土地所有制下，地租和赋税的某些特征，从税收起源的角度看，它们是税收的原始形式，是税收发展的雏形阶段。 春秋时期，鲁国适应土地私有制发展实行的“初税亩”，标志着我国税收从雏形阶段进入了成熟时期。 我国最早的工商税收（周）：关市之赋、山泽之赋。,第六章第一节,2021/4/17,.!,10,第六章第一节,（三）税收的发展过程 税收制度结构的发展变化 1、以古老的简单直接税为主的税收

6、制度 2、以间接税为主的税收制度 3、以所得税为主的税收制度 18世纪未，英国首创所得税。 4、以所得税和间接税并重的税收制度 税收法制程度的发展变化 1、自由纳贡时期 2、承诺时期 3、专制课征时期 4、立宪课税时期,2021/4/17,.!,11,例题：,1、税收是国家取得财政收入的基本形式。（ ）,2、清朝实行的“初税亩”，正式确立起了我国完全意义上的税收制度。（ ）,3、税收现象在我国已有几百年的历史。（ ）,正确,错误,错误,第六章第一节,5、夏王朝向臣民征收的( ) 是我国古代早期税收的原始形态。 A、租 B、捐 C、贡赋 D、彻,标准答案： c,4、在奴隶社会和封建社会里，税收具

7、有明显的间 接税特征。（ ）,错误,第二节税收的基本特征职能与作用,一、税收的基本特征 从上面税收的定义中，我们已经可以初步地看出税收所具有的基本特征：强制性、无偿性和依法征税所具有的固定性。税收的特征反映了税收区别与其他财政收入形式，从中也可以理解税收为什么能成为财政收入的最主要形式。 （一）强制性 税收的强制性是指税收分配是国家通过颁布法律、法令而实施的一种强制的课征。 税收的强制性说明，依法纳税是人们不应回避的法律义务。我国宪法就明确规定，我国公民“有依法纳税的义务”。正因为税收具有强制性的特点，所以它是国家取得财政收入的最普遍、最可靠的一种形式。,第六章第二节,2021/4/17,.!

8、,13,（二）无偿性 税收的无偿性是指国家征税时，从纳税人手中取得一部分剩余产品，不需要直接向纳税人支付任何代价或报酬；同时，国家征税以后，税款归国家所有，不再直接归还给纳税人。 税收的无偿性是税收最本质的特征，也是税收“三性”中的核心。 税收的无偿性是相对的。对具体的纳税人来说，纳税后并未获得任何报酬。从这个意义上说，税收不具有偿还性或返还性。但若从财政活动的整体来看问题，税收是对政府提供公共物品和服务成本的补偿，这里又反映出有偿性的一面。即“取之于民、用之于民”。当然，就某一具体的纳税人来说，他所缴纳的税款与他从公共物品或劳务的消费中所得到的利益并不一定是对称的。,第六章第二节,（三）固定

9、性 税收的规范性是指国家在征税之前，就通过法律形式规定了对什么征税，征多少税，由谁缴税，以及缴纳的环节、期限和地点，等等。税务机关和纳税人都必须遵守，都无权改变，这样既保证了国家财政收入的稳定可靠，又防止国家侵占纳税人的合法权益。税收的固定性是由其强制性和无偿性共同决定的。 税收具有的三个特征是互相联系、缺一不可的，同时具备这三个特征的才叫税收。税收的强制性决定了征收的无偿性，而无偿性同纳税人的经济利益关系极大，因而要求征收的固定性，这样对纳税人来说比较容易接受，对国家来说可以保证收入的稳定。税收的特征是税收区别于其他财政收入形式如上缴利润、国债收入、规费收入、罚没收入等的基本标志。税收的特征

10、反映了不同社会形态下税收的共性。,第六章第二节,税收的职能和作用,税收的职能和作用由税收的本质所决定。正确地理解税收的职能作用，有利于加深对税收本质的认识。,第六章第二节,二、税收的职能,税收职能的涵义 税收职能是指税收本身所具有的职责和功能。 包括（财政职能、经济职能和监督职能）三种 税收职能的内容 （一）组织财政收入职能 是指税收具有将一部分社会产品(M部分)由社会成员手中转移到国家手中，形成财政收入的能力。 由于税收分配是一种无偿分配，税收收入又具有及时、充裕、稳定、可靠的特点，因此，税收一直都是政府财政收入的主要来源。特别是在现代经济中，绝大多数国家的财政收入的80%以上都是通过税收筹

11、集的。 组织财政收入是税收的基本职能，也是税收的首要职能。,第六章第二节,2021/4/17,.!,17,（二）调节经济职能 税收的调节经济职能，是指税收具有通过改变社会财富的分配状况，影响不同经济主体的物质利益，进而对经济、对社会产生影响的功能。 现在，税收的调控作用，已基本为人们所共识，税收也已成为政府的重要调控工具。比如：当经济增长过快、过热，出现通货膨胀时，通过提高宏观税负，实施紧缩型税收政策，以控制物价上涨水平，促进经济稳步增长；反之，当经济出现衰退；失业率过高时，通过各种减税措施实施扩张性税收政策，以刺激经济的发展，扩大就业。 （三）监督管理职能 税收对经济的监督管理职能，是指税收

12、具有及时反映经济信息、监督经济活动和经营活动的功能，它贯穿于税收活动的全过程。 三大职能是一个统一整体，统一于税收的分配过程。,第六章第二节,三、税收的作用,税收作用的涵义及其与职能关系 税收的作用是税收职能的具体表现，是税收职能在一定政治经济条件下所具体表现出来的影响和效果。税收作用是税收职能的外在表现。 税收作用的内容 （一）聚集财政资金 （二）调控经济（调节生产与消费，保持总供给与总需求的基本平衡） （三）调节企业利润水平，促进企业公平竞争。 税收在调整社会分配关系上起着重要的作用，它可以对各类社会成员收入在社会财产中所占份额进行调控，调节贫富悬殊，在一定程度上能够有效地矫正其他分配手段

13、和途径带来的不合理、不公平现象。（企业所得税）,第六章第二节,（四）调节个人收入水平，促进收入分配合理化 （如个人所得税）对个人收入的调节 （五）维护国家主权和促进对外经济交往的发展 税收在一个国家的对外关系中也起着重要的作用。 （如：鼓励出口、对外资企业税收优惠） （六）反映经济情况，监督经济活动，维护经济秩序。 在税收的征收管理过程中，税收管理和惩罚是必不可少的内容，它是税收各方面作用得以正常发挥的基本保证。,第六章第二节,2021/4/17,.!,20,第三节税收的原则及分类,一、税收原则概述 （一）税收原则的涵义 税收原则，就是政府征税(包括税制的建立和税收政策的运用)所应遵循的基本准

14、则。 （二）税收原则的发展 最先系统、明确提出的税收原则是英国古典政治经济学家、财政学的创始人亚当.斯密的“税收四原则”，即“公平，确实、便利、节省”原则。 结合税收理论和实践的发展，我国从社会、经济、财政、管理四个方面将新时期税收原则归纳为“公平、效率、适度和法治”四原则。,第六章第三节,2021/4/17,.!,21,第六章第三节,二、我国现阶段的税收原则 （一）公平原则 公平原则是税收的基本原则 1社会公平。 横向公平:就是纳税能力相同的人应负担相同的税。 纵向公平:是纳税能力不同的人，负担的税负则不应 相同，纳税能力越强，其承担的税负应越重。 2经济公平。 （二）效率原则 税收不仅应是

15、公平的，而且应是有效率的，这里的效率，通常有两层含义：一是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。,2021/4/17,.!,22,第六章第三节,（三）适度原则 税收的适度原则，是指政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应兼顾需要与可能，兼顾各方面的利益，达到总税负水平适当。拉弗曲线就反映了这一原理， 1总税负水平适当 T(税率100%) 2个体税负水平适当 E 3税负结构和比例适当 0 税收收入 （四）法治原则 税收法治原则是指国家税收要通过税法来规范，有法可依，有法必依

16、，依法办事，依率计税，依法纳税。 1完善税收法制。 2公民依法纳税。 3依法行政，依法征税。 4有效履行税收司法。,2021/4/17,.!,23,第六章第三节,三、税收分类 （一）按税收收形态分类 劳役税、实物税和货币税， 目前货币税已成为各国税收的主要形式。 （二）按征税对象为标准 流转税、所得税、资源税、财产税、行为税五大类 （三）按计税依据为标准 从价税与从量税 从价税：是以征税对象价格或金额为标准计征的税种 （增值税、营业税、关税等） 从量税： 以课税对象的自然计量单位为标准课征的税，（现行资源税、耕地占用税、车船使用税等）,2021/4/17,.!,24,（四）按税收与价格的关系分

17、类 分为价内税与价外税。 凡是税金构成价格的内涵，作为课税对象价格的组成因素的税种，称为价内税。我国现行的消费税、营业税等都属于价内税。 凡是税金不包括在课税对象价格之中的税种， 称为价外税。例如我国现行的增值税，是价外税。 （五）按税收负担是否转嫁分类 1、直接税 直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。 2、间接税 间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源税等。 （六）以税收收入归属分类 分为中央税、地方税、中央和地方共享税,第六章第三节,2021/4/17,.!,25,第六章第三节,1、 按征税对象的性质分，我国的税

18、种大致有以下几种类型 ( )。 A、所得税 B、流转税 C、资源税 D、财产税 标准答案： abcd,3、税收并不具有调节经济运行，保持经济效率和稳定增长的能力。（） 标准答案： 错,4、几乎所有的国家都没有强制规定纳税人必须按期申报纳税。（ ） 标准答案： 错,5、除了经济效率外，税收效率还包括（ ）。 A、稽查效率 B、行政效率 C、征收效率 D、管理效率 标准答案： b,6、条件相同者缴纳相同的税，这被称为税收的横向公平。 （ ） 标准答案：对,2、 税收是无偿征收的，政府在征收税款时无须作等价交换。（ ） 标准答案： 对,习题,2021/4/17,.!,26,一、税收负担的含义与衡量

19、税收负担是指一定时期纳税人因国家课税而承受的经济负担，简称“税负” （一）宏观税负和微观税负 （二）名义税负和实际税负 一般是后者低于前 者，原因主要是存在减免税、税基扣除，以及由于管理原因导致的征税不足。 二、税收负担的衡量指标 （一）国民生产总值税负率,第四节 税收负担及转嫁,第六章第四节,2021/4/17,.!,27,（二）国内生产总值税负率 （三）国民收入税负率 （四）税种（税类）负担率,第六章第四节,2021/4/17,.!,28,第六章第四节,2021/4/17,.!,29,三、税负转嫁 税负转嫁的含义 税负转嫁是指通过一定的途径和方式，税收负 担经由纳税义务人转嫁给他人负担的过

20、程。 税负转嫁方式 （一）前转 亦称“顺转”。指在经济交易过程中，纳税人通过提高其所提供的商品与服务的价格，将所纳税款向前转嫁给商品或劳务的购买者。前转是税负转嫁最典型和最普遍的形式。,第六章第四节,2021/4/17,.!,30,第六章第四节,例如，在产制环节对消费品课征的税款，产制厂商就可以通过提高商品出厂价格，把税负转嫁给批发商，批发商再把税负转嫁给零售商，最后零售商再把税负转嫁给消费者。这样，消费者必须付出包括部分税收或全部税收在内的价格购得商品或劳务，名义上纳税人是商品或劳务的出售者，实际的税收负担者是商品或劳务的购买者。,（二)后转 (三)混转 (四)旁转 (五)消转,五、税收制度

21、及税制结构,税收制度是指国家以法律形式规定的征税依据和征税规范，是国家各种税收法律、法规和征收管理办法的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。,第六章第五节,2021/4/17,.!,32,一、税制基本要素 (纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税地点、纳税期限、减免税、税务违法行为的处理）,（一）纳税人 纳税人是纳税义务人的简称，在法律上也称为纳税主体，指税法规定的直接对国家（政府）负有纳税义务的法人和自然人。 1扣缴义务人 2负税人:实际负担税款的单位和个人。 纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性）。不一致的原因

22、：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。 （二）课税对象 课税对象又称征税对象，在法律上称为课税客体，是税法规定的征税的目的物。 基础性要素，是划分税种的主要标志，体现征税的范围。,第六章第五节,2021/4/17,.!,33,（1）税目 税目即征税对象的具体项目，它是对课税对象的进一步具体化，体现征税的广度。表明列入税目的要征税，没有列入税目的不征税。 （2）计征依据 计征依据即计算应纳税额的根据，是课税对象在数量方面的具体化。 (3)税源 税源是税款的最终经济源泉。,第六章第五节,2021/4/17,.!,34,相互关系： 课税对象与计税依据 计税依据（税基）：是税法规定的据以计算各种应征税

23、款的依据或标准。 课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。,第六章第五节,2021/4/17,.!,35,【例题】下列税种中，征税对象与计税依据不一致的是（）。A.企业所得税B.耕地占用税C.车船税D.土地使用税【答案】BCD【例题】下列关于课税对象和计税依据关系的叙述，正确的有（）。A.所得税的课税对象和计税依据是一致的B.计税依据是课税对象量的表现C.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面

24、对课税作出的规定 D.我国车船使用税（现在称为车船税）的课税对象和计税依据是不一致的【答案】ABD,第六章第五节,2021/4/17,.!,36,课税对象与税源,第六章第五节,课税对象与税目,税目是课税对象的具体化，以明确征税范围，解决课税对象的归类。分为列举税目和概括税目两类。,2021/4/17,.!,37,【例题】税目是课税对象的具体化，确定税目往往同确定税率同步进行，并以税目税率表的形式表示出来，下列税种未列示税目税率（额）表的是（）。A.消费税 B.营业税 C.增值税 D.资源税【答案】C【解析】选项ABD均规定了税目税率表，只有增值税没有税率表。【例题】对税收实体法要素中有关课税对

25、象的表述，下列说法正确的有（）。A.课税对象是国家据以征税的依据B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的【答案】AD【解析】课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志；从实物形态分析，课税对象与计税依据是不一致的；从所得税来看，其课税对象与税源是一致的。,第六章第五节,2021/4/17,.!,38,（三）税率 税率是税法规定的计税依据中应纳税款的比率，表现为应纳税额与计税依据之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率是税收制度的中心环节和核心要素。 （1）比例税率 比例税率即对同一课税

26、对象，不论其数额大小都规定按相同的比例征税。 1统一比例税率。 2差别比例税率。 （1）产品差别比例税率。 （2）行业比例税率。 （3）地区差别比例税率。 （4）幅度比例税率。,第六章第五节,2021/4/17,.!,39,特点：税率不随课税对象数额而变动；课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；计算简便；税额与课税对象成正比。,【例题】比例税率是指（）。A.对不同征税对象或不同税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系B.对同一征税对象或同一税目，不论数量大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系C.对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，

27、税额与课税对象成正比关系D.对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系【答案】C,第六章第五节,2021/4/17,.!,40,（2）定额税率 定额税率又称固定税额，是税率的一种特殊形式，是对征税对象的一定计量单位规定一个固定的税额，而不是规定一个征收比例，一般适用于从量计征的税种。 1地区差别定额税率。 2分类分级定额税率。 3，幅度税额。 目前使用：土地使用税、耕地占用税、资源税、车船使用税、消费税中部分应税消费品。 定额税率的基本特点是：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。这使它适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一

28、的大宗产品征税的税种。由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。 。,第六章第五节,2021/4/17,.!,41,（3）累进税率 累进税率，是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。 课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平。 1全额累进税率。 2超额累进税率。 3超率累进税率。 全额累进税率： 如果课税对象为3000元，全额累进税率计算的应纳税额=300015%=450（元）,第六章第五节,2021/4/17,.!,42,超额累进税率：（1）特点： 计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越

29、多； 累进幅度比较缓和，税收负担较为合理； 边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。（2）计算：依上例：超额累进税率计算的应纳税额 =5005%+（2000-500）10%+（3000-2000）15%=325（元）（3）速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额依上例：速算扣除数=450-325=125（元）则超额累进税率下的应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=300015%-125=325（元）,第六章第五节,2021/4/17,.!,43,（4）举例【例题】采用超额累进税率计算税额时，速算扣除数的作用主要是（）。A.解决累进临界点税负不合理问题 B.使计算更准确C.减缓税率累

30、进的速度 D.简化计算【答案】D 【例题】下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为1500至2000，速算扣除数为（）。 税率 5% 10% 15% 20% 0 500 1000 1500 2000 A.250 B.110 C.100 D.150【答案】D【解析】全额应纳税额200020%400（元）,第六章第五节,2021/4/17,.!,44,超额累进税率计算的应纳税额 =5005%+（1000-500）10%+（1500-1000）15%+（2000-1500）20%=250（元）速算扣除数400-250150（元）【例题】假设某人取得劳务报酬收入48000

31、元，免征额为800元，税率为20%，若规定计税依据超过2000030000元的部分，加征2成，超过3000040000元的部分，加征5成，超过40000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为（）元。A.12600B.12280C.19200 D.18880【答案】B【解析】48000元超过了免征额，所以对于超过800元的部分纳税。加征几成，就是加征税金的百分之几上十，比如加征5成，就是在税金的基础上加征50%。应纳税额=2000020%+1000020%（1+20%）+1000020%（1+50%）+（48000-800-40000）20%（1+100%）=12280（元）超率累进税率-适

32、用于土地增值税现行税制中的土地增值税即采用超率累进税率计税。,第六章第五节,2021/4/17,.!,45,【累进税率综合性例题】【例题】下列关于累进税率的表述正确的是（）。A.超额累进税率计算复杂，累进程度缓和，税收负担透明度高B.全额累进税率计算简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式，不尽合理C.计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率D.计税基数是相对数时，超额累进税率实际上是超倍累进税率【答案】B 【解析】超倍累进率是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。,第六章

33、第五节,2021/4/17,.!,46,（4）税率的其他形式（三组）(1)名义税率与实际税率名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。 通常名义税率实际税率，原因:计税依据与征税对象可能不一致；税率差异；减免税使用；偷漏税；错征税款。 (2)边际税率与平均税率边际税率是指再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。了解定义：边际税率=税额收入平均税率=税额收入二者关系：比例税率下：边际税率=平均税率累进税率下：多数情形下，边际税率平均税率二者比较的作用：表明税率累进程度和税负的变化。,第六章第五节,2021

34、/4/17,.!,47,【例题】边际税率是指（）。A.税法直接规定的税率B.全部税额与全部收入之比C.实际缴纳税额占课税对象实际数额的比例D.再增加一些收入时，增加的这部分收入所缴纳的税额占增加的收入的比例 【答案】D 【例题】税率是税制的构成要素，税率的形式是多样的，下列说法正确的有（）。A.在比例税率条件下，边际税率等于平均税率B.在比例税率条件下，边际税率大于平均税率C.在累进税率条件下，边际税率往往大于平均税率D.在累进税率条件下，边际税率小于平均税率E.在累进税率条件下，边际税率等于平均税率【答案】AC【解析】在累进税率条件下，边际税率往往高于平均税率，不是一定高于的。比如累进税率在

35、一个级距内，边际税率和平均税率是相等的。,第六章第五节,2021/4/17,.!,48,(3)零税率与负税率零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。【例题】税率是税收政策的核心要素，下列关于税率的表述正确的有（）。A.定额税率与课税对象价值量大小成正比B.在累进税率条件下，边际税率往往高于平均税率C.速算扣除数是为解决全额累进税率计算税款复杂而引入的D.超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率E.相对于全额累进税率而言，超额累进税率的计算方

36、法复杂，但累进程度比较缓和【答案】BDE,第六章第五节,2021/4/17,.!,49,（四）纳税环节 是指税法规定的缴纳税款的环节。纳税环节的选择要考虑：（1）有利于控制税源，加强征管，组织收入；（2）有利于发挥税收的调节作用；（3）有利于兼顾各地区的利益；（4）有利于方便纳税人缴纳税款。 （五）纳税地点 （六）纳税期限 纳税期限是指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、规范性在时间上的体现。 纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点以及税额的大小来确定。,第六章第五节,2021/4/17,.!,50,（七）减税、免税 减税免税是国家为了照顾某些

37、纳税人或征税对象的特殊情况，而给予扶持和照顾的一种措施。其内容包括减税免税和起征点、免征额的规定。 （一）按形式划分三类 （1）税基式减免-使用最广泛 即：直接缩小计税依据的方式实现减免税。 具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。 起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。 区别：其一，当纳税人收入达到或超过起征点时，就共收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。其二，当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税。两者相比，享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的

38、纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。 项目扣除是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额。跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除，也等于直接缩小了税基。,第六章第五节,2021/4/17,.!,51,第六章第五节,（2）税率式减免-适用于流转税（解决某个行业或产品）具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。（3）税额式减免具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、另定减征税额等（二）按地位划分三类（1）法定减免-各税种基本法规中规定的（2）临时减免（困难减免）（3）特定减免-大多是定期减免【例题

39、】通过直接缩小计税依据的方式实现的减税免税是（）。A.法定式减免B.税率式减免C.税额式减免D.税基式减免【答案】D,2021/4/17,.!,52,第六章第五节,（三）与减免税相对立的，是加重税负的措施，包括两种形式：（1）税收附加：也称地方附加（2）税收加成：加一成相当于加征应纳税额的10%【例题】若某税种适用20%的比例税率，按规定应税收入超过5万元的部分，按应纳税额加征五成，当某纳税人应税收入为8万元时，其应纳税额为（）。A.2.4万元B.5.5万元C.1.9万元D.1.6万元【答案】C 【解析】应纳税额520%+320%（1+50%）1.9（万元）【例题】减免税是一项税收优惠，下列有

40、关减免税的表述，正确的是（）。A.减免税的权限属于全国人大及其常委会B.“民政福利企业的增值税由税务机关先征收后返还”属于税基式减免C.零税率属于税率式减免D.税收加成征收的目的是为地方政府筹措财政收入【答案】C,2021/4/17,.!,53,（八）违章处理（法律责任） 违章处理是对违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、罚款、送交人民法院依法处理等。 1税务违章行为 税务违章行为是指纳税人违反税收法规，给国家财政造成损失或妨碍税收工作正常进行的行为。可分为两类： （1）是违反税法所规定义务的行为（2）是实施税法所禁止的行为。 2税务违章的处理方法 税务违章的处理方法是指税法中所

41、规定的对纳税人税务违章行为进行处罚的具体措施。包括：（1）加收滞纳金；（2）罚款；（3）冻结纳税人银行账户；（4）构成犯罪的，依法追究刑事责任。,第六章第五节,2021/4/17,.!,54,第六章第五节,二、税收制度的模式 当前我国税制实行的是由原来的以流转税为主体转变为以流转税与所得税并重的“双主体”复合税制。 三、税制结构的概念与类型 概念：指由不国类别的税种组成的税收体系。它决定税收作用的广度和深度。 类型分三大类： （一）全值商品和劳务税为主体的税制结构 （二）以增值税为主体的税制结构 （三）以所得税为主体的税制结构,2021/4/17,.!,55,四、我国现行的税制结构 我国现行的

42、税制是以商品和劳务税为主体，其它税为辅助的税制结构。 1、商品和劳务税（增值税、消费税、营业 税等） 2、所得税（企业和个人所得税） 3、财产税（房产税、契税、车船使用税、城镇土地使用税） 4、其他税（印花税、耕地占用税、屠宰税、筵席税、车辆购置税等）,第六章第五节,2021/4/17,.!,56,新中国税制发展,一、1978年以前的税收制度 （一）19491952年的税收制度 （二）19531957年的税收制度 （三）19581972年的税收制度 （四）19731978年的税收制度 二、19791993年的税制改革 三、1994年以来的税制改革 1994年税制改革的主要内容是： 第一，全面改

43、革了流转税制 第二，调整了企业所得税制 第三，合并了个人所得税 第四，扩大了资源税的征税范围 第五，规范了财产税和行为税,第六章第五节,2021/4/17,.!,57,第六节国际税收,国际税收是指两个或两个以上国家在对参加国际经济活动的跨国纳税人的跨国所得行使各自的税收管辖权而形成的征纳关系中，所发生的国家与国家之间的税收分配关系。,第六章第六节,2021/4/17,.!,58,一、税收管辖权与国际重复征税的产生与消除,（一）税收管辖权 税收管辖权，是国家主权在税收领域中的表现，是指一国政府在国家政治权利所能达到的范围内，有权自行决定对哪些人课税，课征哪些税和课征多少税。 税收管辖权的确定原则

44、： 世界各国一般按属人原则和属地原则 （）属人原则。 是指国家以人的概念作为行使征税权力的指导原则 可分为居民税收管辖权和公民税收管辖权 （）属地原则。 是指主权国家以地域的概念作为其行使征税权力的指导原则 我国的税收管辖权是实行地域税收管辖权和居民税收管辖权,第六章第六节,2021/4/17,.!,59,（二）国际重复征税的产生 （）国际重复征税的含义 国际重复征税是指两个或两个以上国家（政府），在同一时期内，对同一纳税人的同一征税对象征收相同或类似的税收。 国际重复征税具有如下特征： 1征税主体的不同一性。 2纳税主体的同一性。 3纳税客体的同一性。 4纳税时期的同一性。 5税种的同一性。

45、,第六章第六节,2021/4/17,.!,60,（）国际重复征税产生的原因 国际重复征税产生的主要原因是各国和税收管辖权的重叠行使。 1居民管辖权与收入来源地管辖权的重叠。 2居民管辖权与居民管辖权的重叠。 3收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。 （）国际重复征税对经济的影响 国际重复征税对经济的消极影响是明显的。 1对纳税人的影响。 2对被投资国的影响。 3对投资者（纳税人）居住国的影响。 4对税收原则的影响。 5对经济发展的影响。,第六章第六节,2021/4/17,.!,61,（三）消除国际重复征税的基本方法 （）免税法（豁免法） 免税法也称豁免法，是指居住国（国籍国）政府对于本国居

46、民（公民）来自国外并由外国政府征收的那部分所得，免于课征本国所得税的一种方法。 （）抵免法 抵免法是指居住国（国籍国）政府准许本国居民（公民）以向非居住国政府已纳的所得税款，抵冲其应向本国政府缴纳的总税款的一种方法。分直接抵免法和间接抵免法。 所得税例题：居民企业来自国外分公司所得的直接抵免） 中国居民企业A在某国设立一分公司B，2008年A企业来自中国本部的应纳税所得额为1000万元，来自B公司的所得为70万元（税后），A企业适用所得税率为25%，B公司适用税率为30%，假定A企业当年无减免税和投资抵免，则A企业2008年应在中国缴纳的所得税额是多少？,第六章第六节,2021/4/17,.!

47、,62,第六章第六节,第一步： 应纳税总额 A企业来自B公司的税前所得=70（1-30%）=100万元 应纳税总额=（1000+100）25% 第二步：计算抵免限额 抵免限额=（1000+100）25%100/（1000+100） =10025%=25万元 第三步：分国比较抵免限额和境外实际缴纳税额大小 因为抵免限额25万元小于境外实际交纳的所得税额30万元，所以允许抵免税额为25万元。 第三步：计算全年实际应缴纳的税额 A企业2008年应在中国缴纳的所得税额=（1000+100）25%-25=250万元 向以后年度结转抵扣5万元（30-25）。 税收铙让，又称铙让抵免，是指在税收协定中，一国政府对本国纳税人在国外享受的所得税减免税款，视同在国外实际缴纳的税款准予抵免的优惠措施，是税后抵免的延伸。,2021/4/17,.!,63,二、国际避税与反避