工资薪金发放筹划方案

1、工资薪金发放筹划方案全国人民代表大会常务委员会关于修改 中华人民共和国个人所得 税法的规定（中华人民共和国主席令48号），工资薪金费用扣除 标准由原来的2000元提高到3500元，税率由原来的9级调整为7级， 级距也做了重大调整，将自2011年9月1日起施行。为此，笔者就 税法修改后，如何发放年终奖，提一点思路，给大家参考。国税发20059号文，规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人， 年终奖的计税办法只允许采用一次，并且规定取得除年终奖以外的其 它各种名目奖金，一律与当月工资、 薪金收入合并，按税法规定缴纳 个人所得税。这也就是说纳税人在一个纳税年度内，12月（次）缴纳月薪个人所得税，再加上一

2、次年终奖缴纳个人所得税。不难看出， 年终奖的计算方法是对纳税人的优惠， 虽然这种优惠会导致在某些区 间“多拿少得”的现象发生，但是相对于没有发放年终奖的单位，同 样的年收入，一般情况下，发放年终奖的比不发的纳税要少些。如果按照假47号文，固然会解决“多拿少得”的现象，但是比不发年终 奖的单位，更加剧由于发放方式不同导致的税负不公，在当前公平税负、方便征管的前提下，国税发【2005】9号文规定的计算方法仍然 是有效的。光谈年终奖如何发放是没有意义的，只有结合月发工资，全年统筹发放月度工资和年终奖才是好的策划。假定某纳税人2012年全年收入（含年终奖）扣除税法规定的全 年扣除费用（12*3500

3、）、三费一金以及税法允许扣除的其他费用 （上 述所有的费用简称总费用）后为 T元，其中年终奖为N元，显然当T0做 一分析。首先应该肯定当T-N 定时，每月应纳税所得额为 M=（T-N）/12 （公式一）该纳税人月缴纳个税最少，这里不再证明。下面先引入3个函数：F1函数为月薪应纳个税函数；F2为年终奖应纳个税函数；F3为全年应纳个税函数；显然有：F3=12F1+F2（公式二）1、月薪应纳个税函数F1的设定参照“国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（国家税务总局公告 2011年第46号）”最新的个人所得税工资、薪金税率表，月薪应纳个税函数F1（x）是分段函数， 即F1(x)=

4、0.03x- 0当 0x 1500（区间K1）F1(x)= 0.10x -105当 1 500x 4500（区间K2）F1(x)=0.35x -5505,当 55000x80000（区间K7）方便，统设F1 (x)二Ax-Bi （公式三），其中：x在区间K=（Ci,Ci+i上，且当1=7时，K7=（ C7,乂）2、年终奖应纳个税函数F2的设定国税发【2005】9号规定，“,全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”。年终奖应纳个税函数 F2(x)也是分段函数，F2(y) =0.03y-0= 12(0.03* y/12-0)+11*0= 12F1(y/12)+11*0 当

5、 0y/12 1500F2(y) = 0.10y-105= 12(0.10* y/12-105)+11*105 =12F1(y/12)+11*105当 1500y/12 8 0000也就是：F2 (y) =12F1(y/12)+11Bj (公式四)其中：y/12在区间Kj上。3、全年应纳个税函数F3(x,y)的设定(x-月应纳税所得额，y-年终 奖)由公式一得出：T=12x+y, T是减除总费用后的全年收入F3(x,y)=12F1(x)+F2(y);当T 一定时，利用数学分析的方法，调整x,y的大小，使F3（x,y） 最小，可以得出下表（表一）的最佳分配方案，纳税人按此分配方案 发放年薪能达到

6、最大的节税目的。区间减除总费用后全年收入（T）年终奖（N）、月应纳 税所得额（M的取值范围其中：M=（ T-N） /12年终奖（N）推荐值10,36000N=18000,M=1500N=T/2236000,83550N10800029550=N=540002462.5=M=4500N=T/24108000,261000N=540005261000,627000N=1080006627000,840000207000=N=42000017250=M=35000N=T/27840000,1422500N=42000081422500,3)N=660000（表一）为便于读者

7、理解，下面举例说明。例1:张某2012年年薪170000元，允许扣除的总费用50000元,T=170000-50000=120000,在表一区间 4 上。发放减除总费用后年终奖月应纳税所年终奖应月薪应纳全年应方案全年收入（T）(N)得额（M纳个税个税纳个税1234 (2-3)/12)5(F2(3)6(F1 4)7 (12* ( 6) +( 5)方案一120000510005750(3)*0.1-105=4995(4)*0.2-555=59512135方案二120000540005500(3) *0.1-105=5295 *0.2-555=54511835方案三120000570005250(3

8、) *0.2-555=10845(4)*0.2-555=49516785（表二）发放方案二利用了表一的分配方案， 比方案一少纳个税300元，比方 案三少纳个税4950元，是最节税的。例2:李某是某大型国有控股公司的董事长，2012年年薪3000000元,允许扣除的总费用60000元，T=2940000,在表一区间8上。发放方案减除总费用后 全年收 入（T）年终奖（N）月应纳税所得额（M年终奖应纳个税月薪应纳个税全年应纳个税1234 (2-3)/12 )5(F2(3)6(F1 4)8( 12*( 6)+(5)方案四2940000660000190000(3)*0.3-2755=195245(4)

9、*0.45-13505=719951059185方案五2940000600000195000(3)*0.3-2755=177245(4)*0.45-13505=742451068185方案六2940000750000182500(3)*0.35-5505=256995(4)*0.45-13505=686201080435（表三）可见方案四是最节税的，比方案六少纳个税21250元！同时也说明了“不论年薪多高，年终奖上限为 66万”的问题。例3:王某2012年年薪65300元，允许扣除的总费用47000元,T=18300,在表一区间1上。发放方案减除总费用后全年收入（T）年终奖（N月应纳税所得额（M年终奖应纳个税月薪应纳个税全年应纳个税1234( (2-3)/12 )5(F2(3)6(F1 4)8（ 12*（ 6）+（ 5）方案七183009000775 *0.03=270(4)*0.03=23.25549方案八183001800025 *0.03=540(4)*0.03=0.75549方案九1830001525 *0.03=0(4)*0.10-105=47.5570（表四）方案七、方案八中M N的取值均在表一规定的范围内，而方案九M=1525不满足表一区间1