企业会计准则案例讲解课件

1、基本准则,第一章,1,企业会计准则案例讲解,基本准则概述,一.基本准则的地位 二.基本准则的作用,1,2,企业会计准则案例讲解,基本准则的主要内容,2,3,企业会计准则案例讲解,投资性房地产,第四章,4,企业会计准则案例讲解,案例分析及操作实务,一.会计科目的设置 二.投资性房地产的初始计量核算 三.投资性房地产的后续计量后续核算,1,5,企业会计准则案例讲解,二.投资性房地产的初始计量核算 外购的投资性房地产 自行建设的投资性房地产 以其他方式取得的投资性房地产,6,企业会计准则案例讲解,例4-1 甲企业购入土地使用权用于出租，价款为7856万元，款项以银行存款转账支付。该企业对投资性房地产

2、采用成本模式进行后续计量。假定不考虑其他相关税费。甲企业的会计处理如下：,（一）外购的投资性房地产,7,企业会计准则案例讲解,8,企业会计准则案例讲解,（二）自行建设的投资性房地产,9,企业会计准则案例讲解,10,企业会计准则案例讲解,三.投资性房地产的后续计量核算 采用成本模式进行后续计量 采用公允价值模式进行后续计量 后续计量模式的变更,11,企业会计准则案例讲解,（一）采用成本模式进行后续计量,12,企业会计准则案例讲解,13,企业会计准则案例讲解,（二）采用公允价值模式进行后续计量,14,企业会计准则案例讲解,15,企业会计准则案例讲解,（三）后续计量模式的变更,16,企业会计准则案例

3、讲解,17,企业会计准则案例讲解,四.投资性房地产的转移和处置核算 房地产的转移 投资性房地产的处置,18,企业会计准则案例讲解,例4-6 2014年10月16日，B企业原采用成本模式计量的一栋出租用办公楼收回，作为企业办公用房。该办公楼账面原值为980万元，已计提折旧350万元。企业有关会计处理如下：,（一）房地产的转移,19,企业会计准则案例讲解,借：固定资产 9800 000 投资性房地产累计折旧 3500 000 贷：投资性房地产 9800 000 累计折旧 3500 000,20,企业会计准则案例讲解,例4-7 2014年12月18日，c房地产开发企业与甲公司签订一项租赁协议，将自行

4、开发的一栋办公楼出租给甲公司使用，起租日为2014年12月31日，租期3年。2014年12月31日，该办公楼的账面余额为36 000万元。出租后采用成本模式进行后续计量。应作会计处理如下：,21,企业会计准则案例讲解,借：投资性房地产 360 000 000 贷：开发产品 360 000 000,22,企业会计准则案例讲解,例4-8 2014年11月30日，D企业将一块自用的土地使用权作为投资性房地产对外出租。经营租赁协议规定，起租日为2014年12月1日，为期3年。2014年12月1日，该土地使用权的账面余额6 000万元，以计提摊销2 000万元。假设该企业所在地区没有活跃的房地产交易市场

5、。应作会计处理如下：,23,企业会计准则案例讲解,24,企业会计准则案例讲解,例4-9 2014年11月31日，由于租赁期满，E企业收回原有出租的办公楼正式投入自用。当日办公楼的公允价值为9800万元，账面成本为9150万元，公允价值变动为增值450万元。企业的会计处理如下： 如转换日其公允价值为9500万元，则其会计处理如下：,25,企业会计准则案例讲解,26,企业会计准则案例讲解,27,企业会计准则案例讲解,28,企业会计准则案例讲解,例4-11 F企业将一栋自用的办公楼对外出租，并采用公允价值模式对其进行后续计量。该办公楼的账面原值为9800万元，已计提折旧1200万元，转换当日的公允价

6、值为8500万元。应作会计处理如下： 如果转换当日该办公楼的公允价值为9000万元，则应作会计处理如下：,29,企业会计准则案例讲解,借：投资性房地产成本 85 000 000 累计折旧 12 000 000 公允价值变动损益 1 000 000 贷：固定资产 98 000 000 借：投资性房地产成本 90 000 000 累计折旧 12 000 000 贷：固定资产 98 000 000 其他综合收益 4 000 000,30,企业会计准则案例讲解,例4-12 G企业将一栋出租用房出售，取得收入3200万元，款已存入银行。企业对该厂房采用成本模式计量，其账面原值为5600万元，已计提折旧3

7、000万元，假定不考虑相关税费。应作会计处理如下：,（二）投资性房地产的处置）,31,企业会计准则案例讲解,借：银行存款 32 000 000 贷：其他业务收入 32 000 000 借：其他业务成本 26 000 000 投资性房地产累计折旧 30 000 000 贷：投资性房地产 56 000 000,32,企业会计准则案例讲解,33,企业会计准则案例讲解,34,企业会计准则案例讲解,. 2016年12月31日，公寓的公允价值上升至31 500万元（3.15万/平方米 x 1万平方米）,增值1500万元： . 甲公司确认租金收入和成本： . 甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录：,

8、35,企业会计准则案例讲解,（2）2016年12月31日，公寓剩余部分的账面价值为25 200万元（31500 X 80%)： 所得税相关分录：,36,企业会计准则案例讲解,（1）借：投资性房地产成本 30 000 贷：银行存款 30 000 借：投资性房地产公允价值变动 1 500 贷：公允价值变动损益 1 500 借：银行存款 750 贷：其他业务收入（或主营业务收入） 750 借：其他业务成本（或主营业务成本） 150 贷:银行存款 150,37,企业会计准则案例讲解,借：银行存款 6 300 贷：其他业务收入（或主营业务收入） 6 300 借：其他业务成本（或主营业务成本）（30 00

9、0X20%） 6 000 公允价值变动损益（1500X20%) 300 贷：投资性房地产成本（30000X20%） 6000 公允价值变动（1500X20%） 300,38,企业会计准则案例讲解,公寓剩余部分的计税基础=（30 000-30 000/50)X 80%=29400 X 80% =23 520（万元） 应纳税暂时性差异=25 200-23 520=1680（万元） 甲公司的当期所得税=（应税收入-可予以税前扣除的成本费用）X 所得税说率=（出售收入-出售成本+租金收入 -费用-折旧）X 25%,（2）,递延所得税负债=1680 X 25%=420（万元） 所得税相关分录如下： 借：

10、所得税费用 525 贷：应交税费应交所得税 105 递延所得税负债 420,39,企业会计准则案例讲解,新准则对企业的影响,一.对财务方面的影响 二.对内部控制方面的影响,2,40,企业会计准则案例讲解,资产减值,第九章,41,企业会计准则案例讲解,案例分析及操作实务,一.涉及资产减值准备的会计科目 二.经纪业务举例,1,42,企业会计准则案例讲解,二.经济业务举例 资产组的认定 资产组的可收回金额和账面价值的确定 使用价值的计算和减值损失的确认 固定资产的减值准备 固定资产减值测试 无形资产的减值准备 资产组的减值 商誉的减值测试与处理z,43,企业会计准则案例讲解,例9-1 企业E生产一种

11、产品，并拥有工厂A,B,C。各工厂位于世界上不同的洲。A生产一中组件，由B和C进行组装。B和C的联合生产能力未被充分利用。E的产品由B或C销往世界各地。B和C的利用程度依赖于销售在两地之间的分配。,（一）资产组的认定,44,企业会计准则案例讲解,（1）A的产品存在活跃市场：A很可能是一个单独的资产组，因为其产品存在活跃市场；即使B和C组装的未来现金流入不可能单独确定。因此，B和C组合在一起足可成为能产生基本上独立的现金流入的可认定为最小的资产组合。 （2）A的产品不存在活跃市场：AB,B,C的价值很可能不能单独估定，原因在于：a.A工厂的产品不存在活跃市场，因此，A工厂的现金流入依赖于B和C最

12、终产品的销售；b.B和C组装的产品虽然存在活跃市场，但B和C的现金流入依赖于产品在两个工厂之间的分配，B和C的未来现金流入不可能单独地确定。结果：A,B,C组合在一起（即E作为一个整体）很可能是一个基本上产生独立的现金流入的可认定为最小的资产组合。,45,企业会计准则案例讲解,例9-2 一公司在某国开矿，该国法律要求矿产所有者必须在完成开采后将该地区回复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的重置，因为其在矿山开发前必须移走。表土覆盖层一旦移走，就应确认一笔表土覆盖层充值准备。该准备计入矿山成本，并在矿山使用期限内提取折旧。假设为恢复费用所提取的准备的账面价值为500万元，等于恢复费用现值。 企业正在对

13、矿山进行减值测试。矿山所属资产组是整座矿山，企业已收到愿以约800万元的价值购买该矿山的订单，该价值已考虑了重置表土覆盖层成本。矿山的处置费用可忽略。矿山使用价值约1200万元，不包括恢复费用。矿山账面价值1000万元。 资产组的销售净价为800万元，该价格考虑了恢复费用，资产组的使用价值在考虑恢复费用后估计为700万元（1200-500），因此资产组的可收回金额为两者的较高者800万元。资产组的账面价值为500万元，即矿山的账面价值（1000万元）减去重置准备（500万元）。,（二）资产组的可收回金额和账面价值的确认,46,企业会计准则案例讲解,例9-3 （1）背景资料：2012年年末，A主

14、体以10 000元购入M企业。M在三个国家拥有制造工厂，资料数据如表9-1所示。,表9-1 2012年年末的数据,单位：元,（三）使用价值的计量和减值损失的确认,47,企业会计准则案例讲解,48,企业会计准则案例讲解,（2）减值损失的确认和计量：A国现金产出单位的可收回金额是1360元；A主体对A国现金产出单元的可收回金额与其账面金额进行了比较（见表9-3）；由于账面金额超过可收回金额1473元，A主体立即在损益中确认了1473元的减值损失。在减少A国现金产出单元的其他可辨认资产的账面金额之前，先将与A国工厂有关的商誉的账面金额减记零。,表9-3 2014年年初A国现金产出单元减值损失的计量和

15、分摊,单位：元,49,企业会计准则案例讲解,（四）固定资产的减值准备,50,企业会计准则案例讲解,第一步，考虑固定资产发生减值的迹象。 第二步，计算确定固定资产课收回金额。企业应计算固定资产的销售净价。,51,企业会计准则案例讲解,第三步，比较固定资产账面价值。 第四步，进行账务处理。如果已计提减值准备的固定资产价值回升，其 原计提的减值准备不能转回。M出si租汽车公司的账务处理如下： 借：资产减值损失固定资产减值损失 153 729 贷：固定资产减值准备 153 729,52,企业会计准则案例讲解,例9-5 2014年12月31日，甲公司发现2012年12月31日购入的一项专利技术设备，类似

16、的专利技术设备在市场上已经出现，此项设备可能减值：如果该企业准备出售，市场上公允价值为2 200 000元；如果继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500 000元，480 000元，460 000元，440 000元和420 000元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380 000元；折现率5%，假设该项设备2012年账面价值为3 000 000元，已计提折旧500 000元，以前年度已计提减值准备200 000元。要求对甲企业进行减值测试，如发生减值损失，对其进行会计处理。,（五）固定资产减值准备,53,企业会计准则案例讲解,第一步，计算该项设备的账面价值。 该

17、项设备的账面价值=原值-折旧-已计提资产减值 =3 000 000-500 000-200 000 =2 300 000（元） 第二步，通过公允价值减去处置费用净额估量可收回金额。 销售净价 2 200 000元。 第三部，通过计算预计未来现金流量现值，来估量该项资产的可收回金额（见表9-5）。,54,企业会计准则案例讲解,表9-5 预计未来现金流量现值计算表,55,企业会计准则案例讲解,第四步，该设备账面价值已经超过销售净价，因此该设备存在资产减值损失。该 项设备未来现金流量现值与销售净价中的较高金额为2 283 561元，低于该项设备的账面价值，故该项设备存在减值损失，该项设备应确认的资产

18、减值损失为16 439元（2 300 000-2 283 561）。 第五步，资产损失的会计处理。 借：资产减值损失固定资产减值损失 16 439 贷：固定资产减值准备 16 439,56,企业会计准则案例讲解,57,企业会计准则案例讲解,58,企业会计准则案例讲解,（六）无形资产的减值准备,59,企业会计准则案例讲解,（七）资产组的减值,例9-8 公交公司根据同政府签订的合同提供服务，该合同要求公司在六条单独的线路上提供最低限度的服务，投入每条线路上的资产和每条线路产生的现金流量能够分别认定。其中一条线路发生重大亏损。由于企业没有权利提早结束任何一条行车线路，因此，从持续使用中产生的，基本上

19、独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入的可认定的最小现金流入量是六条线路合并产生的现金流入六条线路所涉及的资产为一独立单元，即一个资产组合。,60,企业会计准则案例讲解,例9-9 开华公司2014年资产资料如下： （1）有一条生产线，生产某精密仪器，由A,B,C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。 （2）三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。 （3）2014年，该生产线所生产精密仪器有替代产品上市，到年底导致公司精密仪器销路锐减40%，因此，公司于年末对该生产线进行减值测

20、试。 (4)2014年年末，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B,C机器无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 （5）整条生产线预计可使用5年。,61,企业会计准则案例讲解,减值测试过程如下： 一是确认2014年12月31日资产组账面价值： 资产组账面价值=20+30+50=100（万元） 二是估计资产组可收回金额。 经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 资产组可收回金额=60（万元） 减值损失分摊过程见表9-8,62,企业会计准则案

21、例讲解,63,企业会计准则案例讲解,（八）商誉的减值测试与处理,64,企业会计准则案例讲解,计算归属于少数股东权益的商誉价值=（2 400/80% -2 250）x 20%=150(万元）,65,企业会计准则案例讲解,例9-11 承例9-11，假定乙企业2013年年末可辨认资产包括两项：一项固定资产账面价值为1500万元；另一项无形资产账面价值为525万元。525万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊： 固定资产应分摊的减值损失=（525 x 1500）/2025=389（万元） 无形资产应分摊的减值损失=（525 x 525）/2025=136（万元）,66,企业会计准则案例讲解,67,

22、企业会计准则案例讲解,68,企业会计准则案例讲解,69,企业会计准则案例讲解,首次执行日的会计处理,一.执行新准则后报表项目的变化 二.首次执行日的会计调整,2,70,企业会计准则案例讲解,新准则对企业的影响,一.相关规定 二.新准则则对企业的影响,3,71,企业会计准则案例讲解,职工薪酬,第十章,72,企业会计准则案例讲解,案例分析及操作实务,一.科目设置 六.关于离职后福利的会计处理 二.关于职工福利费用的会计处理 七.辞退福利的会计核算 三.关于社保支出的会计处理 八.利润分享计划的会计核算 四.短期薪酬的会计处理 九.其他长期职工福利的会计核算 五.非货币性福利的会计核算,1,73,企

23、业会计准则案例讲解,一.科目的设置 应付职工薪酬的主要账务处理 对发生的职工薪酬应根据职工提供服务的受益对象分别情况处理,74,企业会计准则案例讲解,四，短期薪酬的会计处理,75,企业会计准则案例讲解,76,企业会计准则案例讲解,77,企业会计准则案例讲解,五，非货币性福利的会计核算,78,企业会计准则案例讲解,79,企业会计准则案例讲解,80,企业会计准则案例讲解,81,企业会计准则案例讲解,六，关于离职后福利的会计处理 1.设定提存计划的会计处理,82,企业会计准则案例讲解,83,企业会计准则案例讲解,2.设定受益计划的会计处理,84,企业会计准则案例讲解,85,企业会计准则案例讲解,例1

24、0-6 A公司拥有一项设定受益计划，财务报告期末为2015年12月31日，有关该计划的信息见表10-1.假设前期没有任何精算损益，且在2015年并没有向该计划支付任何提存金，也没有支付任何福利，参与该计划的雇员的平均剩余寿命为15年。该设定收益计划的相关资料如表10-1所示。,86,企业会计准则案例讲解,87,企业会计准则案例讲解,新准则衔接,2,88,企业会计准则案例讲解,或有事项,第十四章,89,企业会计准则案例讲解,例14-1 甲公司因销售商品取得一张金额为5 000万元，到期日为2014年4月3日的商业承兑汇票。2013年10月5日，因急需资金，甲公司将所持未到期票据向开户银行申请贴现

25、。经审核，贴现银行同意了甲公司的申请，并办理了有关手续。,一.或有事项形成或有负债，或有资产和预计负债,90,企业会计准则案例讲解,“ 或有负债： 2013年10月5日，本公司将一张未到期商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴现票据金额为5000万元，到期日为2014年4月3日。开户银行到时不能获得付款时，本公司负有代为付款的义务。”,91,企业会计准则案例讲解,例14-2 2013年10月5日，乙公司向甲银行提出信用贷款申请。2013年11月20日，甲银行批准乙公司的信用贷款（无担保，无抵押）申请，同意向其贷款1000万元，期限1年，年利率7.2%。2014年11月20日，乙公司的借款本息到期。

26、乙公司具有还款能力，但因与甲银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还贷款。随后，甲银行与乙公司协商，但没有达成协议。2014年12月25日，甲银行向法院提起诉讼。截至2014年12月31日，法院尚未对甲银行提起的诉讼进行审理。kh,92,企业会计准则案例讲解,“ 或有资产： 2014年11月20日，乙公司借本行款现到期未还，本金和利息共计1072万元，主要原因，在于与本行存在其他经济纠纷。经协商不成，本行遂于2014年12月25日向某法院提起诉讼，要求乙公司偿还所借本金和利息合计1072万元，并支付罚息等费用12万元。目前，有关诉讼正在审理之中。” “ 预计负债： 本公司欠甲银行贷款于2014年

27、11月20日到期，到期本金和利息合计1072万元。由于与甲银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息。为此，甲银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用，由于以上情况，本公司在2014年12月31日确认了一项负债11万元。目前，此案正在审理中。”,93,企业会计准则案例讲解,二.亏损合同和重组义务,94,企业会计准则案例讲解,95,企业会计准则案例讲解,96,企业会计准则案例讲解,97,企业会计准则案例讲解,98,企业会计准则案例讲解,99,企业会计准则案例讲解,100,企业会计准则案例讲解,乙公司销售的A产品成本为每件100元，而售价为每件50元，每销售

28、1减亏损20元，共计损失200 000元，并且合同为不可撤销。因此，该销售合同为亏损合同。由于该合同签订时即为亏损合同，且存在标的资产，乙公司应当应对A产品进行减值测试，计提减值准备，如果亏损不超过该减值损失，不需要确认预计负债，如过亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。k,101,企业会计准则案例讲解,102,企业会计准则案例讲解,103,企业会计准则案例讲解,首次执行日的会计处理,一.相关规定 二.会计调整方法 三.过渡到新准则的说明和披露,2,104,企业会计准则案例讲解,建造合同,第十六章,105,企业会计准则案例讲解,案例分析及操作实务,一.承包工程 二.承建大型建设,1,

29、106,企业会计准则案例讲解,107,企业会计准则案例讲解,108,企业会计准则案例讲解,109,企业会计准则案例讲解,第二步，2012年建造合同在财务报表中的披露。 （1）在资产负债表中披露下列信息：已完工尚未结算款项目，应在流动资产累项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，金额为360 000元（180）。 （2）在财务报表附注中披露下列信息：合同总金额：元。确定合同完工进度的方法，本合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：根据”工程施工”科目的余额扣除毛利后的余

30、额填列，金额为元，累计已确认毛利200 000元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目的余额填列金额为元。,110,企业会计准则案例讲解,111,企业会计准则案例讲解,第四步，2013年建造合同在财务报表中的披露。 在资产负债中披露下列信息，已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列，金额为96000元（1440000+384-3384000）。,112,企业会计准则案例讲解,113,企业会计准则案例讲解,114,企业会计准则案例讲解,二.承建

31、大型设备,115,企业会计准则案例讲解,116,企业会计准则案例讲解,117,企业会计准则案例讲解,第二步，2012年该项合同的有关信息披露。 （1）在资产负债表中披露下列信息：已结算未完工程项目，应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，根据“工程结算”科目余额减“生产成本”科目余额后的差额填列，金额为127600元（191-92400）。 （2）在财务报表附注中披露下列信息：合同总金额：元。确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本，根据“生产成本”科目的余额扣除毛利后的余额填列，金额为

32、元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目的余额填列，金额为元。,118,企业会计准则案例讲解,119,企业会计准则案例讲解,120,企业会计准则案例讲解,121,企业会计准则案例讲解,122,企业会计准则案例讲解,123,企业会计准则案例讲解,124,企业会计准则案例讲解,125,企业会计准则案例讲解,新准则对企业的影响,一.对财务的影响 二.对企业内部会计控制的影响,2,126,企业会计准则案例讲解,二.对财务的影响 对营业税的影响 对所得税的影响,127,企业会计准则案例讲解,借款费用,第十八章,128,企业会计准则案例讲解,案例分析及操作实务,一

33、.涉及的主要会计科目及使用说明 二.新准则主要条款说明和会计处理举例 三.实务操作中应注意事项和问题 四.对财务报表附注披露的具体要求,1,129,企业会计准则案例讲解,四.对财务报表附注披露的具体要求 会计政策的披露要求和参考内容 报表项目注释的披露要求 借款溢价或者折价的摊销采用实际利率法,130,企业会计准则案例讲解,2.报表项目注释的披露要求,131,企业会计准则案例讲解,132,企业会计准则案例讲解,133,企业会计准则案例讲解,例18-2 某公司于2014年1月动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于2014年1月1日，7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元

34、，3000万元和1000万元。办公楼于2014年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了2笔专用借款，分别是：2014年1月1日，专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付； 2014年7月1日，专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。 公司为建造办公楼的支出总额5500万元（1500+3000+1000），超过了专门借款总额4000万元（2000+2000），占用了一般借款1500万元。假定所占用一般借款有2笔，分别为：向A银行长期借款2000万

35、元，期限2013年12月1日至2016年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；发行公司债券10000万元，于2013年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额如下：,3.借款溢价或者折价的摊销采用实际利率法,134,企业会计准则案例讲解,135,企业会计准则案例讲解,3.借款溢价或者折价的摊销采用实际利率法,136,企业会计准则案例讲解,假设A公司发行公司债券的资金专门用于建造一条生产线。该生产线从2012年1月1日开始建设，于2014年年底完工，达到预定可使用状态。公司在20122014年间每年应予资本化的利息费用为10

36、0万元，104万元和109万元，2015年，2016年发生的113万元和119万元利息费用应当计入当期损益，不应再予资本化。,137,企业会计准则案例讲解,138,企业会计准则案例讲解,139,企业会计准则案例讲解,140,企业会计准则案例讲解,141,企业会计准则案例讲解,142,企业会计准则案例讲解,143,企业会计准则案例讲解,首次执行日的会计处理,一.相关规定 二.会计调整方法 三.过渡到新准则的说明披露,2,144,企业会计准则案例讲解,新准则的税收作用,一.借款费用的税务处理一般原则 二.一般借款费用的税务处理 三.借款费用 四.集团统借统还业务利息费用的税务处理,3,145,企业会计准则案例讲解,二.一般借款费用的税务处理 借款费用的税务处理。 为对外投资而借入资金的借款费用的税务处理。 房地产业借款费用的财务税务处理。,146,企业会计准则案例讲解,新准则对企业的影响,一.对财务的影响 二.对企业运营，交易策略，公司治理等方面的影响 三.对企业内部会计控制的要求和影响,4,147,企业会计准则案例讲解,会计政策，会计估计变更和差错更正,第二十九章,148,企业会计准则