现行准则与新准则在债务重组会计处理上的差异及分析

1、现行准则与新准则在债务重组会计处理上的差异及分析胡琳琳财政部于2006年2月15日发布了新的企业会计准则并将于2007年1月1日起施行。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。笔者拟将现行准则与新的企业会计准则债务重组在会计处理上的差异进行比较并作以分析。从下表现行准则与新的企业会计准则债务重组条款的比较中，我们不难看出它们之间的一些区别： 现行准则与新准则在债务重组会计处理上的差异表项目现行准则处理方法新准则处理方法概念债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其

2、与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务计入资本公积计入当期损益以非现金资产清偿债务债务人用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额作为资本公积或作为损失直接计入当期损益。债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。债务转为资本债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，作为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值。债务人应当将债权人放弃债权而享有股权份的面值总额确认为股本（或实

3、收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。修改其他债务条件（1）债务人重组应付债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组应付债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积。（2）债务人重组应付债务的账面价值等于或小于将来应付金额，或者债权人重组应收债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债务人或债权人均不作账务处理。（3）债权人涉及或有收益的，不应将或有收益包括在将来应收金额中，或有收益收到时，作为收到当期的收益处理。（1）债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账

4、价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（2）债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 1. 现行准则基本上以账面价值作为入账基准，新准则引入公允价值概念，以公允价值作为入账基准。但新准则公允价值的确定具有会计弹性和不稳定性，因公允价值必须通过评价和会计的主观判断才能实现，同一事物的效用对不同的人是不一样的，甚至相同的人在不同的环境下差异也很大。公允价值与其账面价值的差额产生的利润容易被操纵和利用。2. 现行准则将重组债务的账面价值与支付的现金的差

5、额、重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值之间的差额以及重组债务的账面价值与债权人享有的股份额之间的差额直接计入资本公积，不确认债务重组收益。新准则将债务重组收益计入当期损益，由此将会产生资产转让损益。3.以修改其他债务条件进行债务重组的，现行准则规定重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理，新准则规定债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。由此可以看出现行准则在计算未来应收或应付金额时没有考虑货币时

6、间价值，新准则以债务或债权的公允价值作为入账价值，考虑了货币时间价值。4.现行准则规定债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，或有收益收到时，作为收到当期的收益处理。新准则规定修改其他债务条件中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，但没有明确如果收到或有应收金额后该如何处理。5.新准则对债务重组的定义增加了“债务人发生财务困难的情况下”这个前提条件，这个前提条件压缩了不恰当的确认债务重组利得的空间。并强调了“让步”概念， “让步”是指债权人同意发生困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。现行债务重组定义表明不论何种债务重组形式

7、，只要修改了原定债务偿还条件的，均作为债务重组。总之，修订后的准则在债务重组的定义、方式、债权人和债务人在会计处理等方面都有较大的变化，极大地规范了企业的债务重组行为。 景宁县会计核算中心 胡琳琳 我的大学爱情观1、什么是大学爱情：大学是一个相对宽松，时间自由，自己支配的环境，也正因为这样，培植爱情之花最肥沃的土地。大学生恋爱一直是大学校园的热门话题，恋爱和学业也就自然成为了大学生在校期间面对的两个主要问题。恋爱关系处理得好、正确，健康，可以成为学习和事业的催化剂，使人学习努力、成绩上升；恋爱关系处理的不当，不健康，可能分散精力、浪费时间、情绪波动、成绩下降。因此，大学生的恋爱观必须树立在健康

8、之上，并且树立正确的恋爱观是十分有必要的。因此我从下面几方面谈谈自己的对大学爱情观。2、什么是健康的爱情：1) 尊重对方，不显示对爱情的占有欲，不把爱情放第一位，不痴情过分；2) 理解对方，互相关心，互相支持，互相鼓励，并以对方的幸福为自己的满足; 3) 是彼此独立的前提下结合；3、什么是不健康的爱情：1)盲目的约会，忽视了学业;2)过于痴情，一味地要求对方表露爱的情怀，这种爱情常有病态的夸张;3)缺乏体贴怜爱之心，只表现自己强烈的占有欲;4)偏重于外表的追求;4、大学生处理两人的在爱情观需要三思：1. 不影响学习：大学恋爱可以说是一种必要的经历，学习是大学的基本和主要任务，这两者之间有错综复

9、杂的关系，有的学生因为爱情，过分的忽视了学习，把感情放在第一位；学习的时候就认真的去学，不要去想爱情中的事，谈恋爱的时候用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。2. 有足够的精力：大学生活，说忙也会很忙，但说轻松也是相对会轻松的！大学生恋爱必须合理安排自身的精力，忙于学习的同时不能因为感情的事情分心，不能在学习期间，放弃学习而去谈感情，把握合理的精力，分配好学习和感情。3、 有合理的时间；大学时间可以分为学习和生活时间，合理把握好学习时间和生活时间的“度”很重要；学习的时候，不能分配学习时间去安排两人的在一起的事情，应该以学习为第一；生活时间，两人可以相互谈谈恋爱，用心去谈，也可以交流

10、下学习，互相鼓励，共同进步。5、大学生对爱情需要认识与理解，主要涉及到以下几个方面：（1） 明确学生的主要任务“放弃时间的人，时间也会放弃他。”大学时代是吸纳知识、增长才干的时期。作为当代大学生，要认识到现在的任务是学习学习做人、学习知识、学习为人民服务的本领。在校大学生要集中精力，投入到学习和社会实践中，而不是因把过多的精力、时间用于谈情说爱浪费宝贵的青春年华。因此，明确自己的目标，规划自己的学习道路，合理分配好学习和恋爱的地位。（2） 树林正确的恋爱观提倡志同道合、有默契、相互喜欢的爱情：在恋人的选择上最重要的条件应该是志同道合，思想品德、事业理想和生活情趣等大体一致。摆正爱情与学习、事业

11、的关系：大学生应该把学习、事业放在首位，摆正爱情与学习、事业的关系，不能把宝贵的大学时间，锻炼自身的时间都用于谈情说有爱而放松了学习。 相互理解、相互信任，是一份责任和奉献。爱情是奉献而不时索取，是拥有而不是占有。身边的人与事时刻为我们敲响警钟，不再让悲剧重演。生命只有一次，不会重来，大学生一定要树立正确的爱情观。（3） 发展健康的恋爱行为 在当今大学校园，情侣成双入对已司空见惯。抑制大学生恋爱是不实际的，大学生一定要发展健康的恋爱行为。与恋人多谈谈学习与工作，把恋爱行为限制在社会规范内，不致越轨，要使爱情沿着健康的道路发展。正如马克思所说：“在我看来，真正的爱情是表现在恋人对他的偶像采取含蓄

12、、谦恭甚至羞涩的态度，而绝不是表现在随意流露热情和过早的亲昵。”（4） 爱情不是一件跟风的事儿。很多大学生的爱情实际上是跟风的结果，是看到别人有了爱情，看到别人幸福的样子（注意，只是看上去很美），产生了羊群心理，也就花了大把的时间和精力去寻找爱情（5） 距离才是保持爱情之花常开不败的法宝。爱情到底需要花多少时间，这是一个很大的问题。有的大学生爱情失败，不是因为男女双方在一起的时间太少，而是因为他们在一起的时间太多。相反，很多大学生恋爱成功，不是因为男女双方在一起的时间太少，而是因为他们准确地把握了在一起的时间的多少程度。（6） 爱情不是自我封闭的二人世界。很多人过分的活在两人世界，对身边的同学，身边好友渐渐的失去联系，失去了对话，生活中只有彼此两人；班级活动也不参加，社外活动也不参加，每天除了对方还是对方，这样不利于大学生健康发展，不仅影响学习，影响了自身交际和合作能力。总结：男女之间面对恋爱，首