第八章企业所得税纳税评估指标及运用

1、第八章 企业所得税纳税评估指标及运用第一节 概述一、 什 么是企业所得税（一）概念：企业所得税是以企业取得的生 产经营所得和其他所得为征税对象所征收 的一种税。（二）税率：我国比例税率 25% 绝大数国家采用超额累进税率， 美国采用超 额累进税率。（三）纳税人：（我国境内企业与组织）1、居民企业与非居民企业 标准：登记注册地标准、实际管理机构所在 地标准2、居民企业： 无限纳税义务非居民企业：有限纳税义务所得来源的确定 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息、红利等权益性投资所得 其他所得应纳所得税的计算 直接法： 应纳税所得额=收入总额 -不征税收入-免 税收入 - 各项扣除项目 -

2、 允许弥补的以前年 度亏损间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额- 纳税调整减少额扣除项目的标准 共 18项1. 工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、 薪金支出准予据实 扣除2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费 （1）企业发生的职工福利费支出，不超过 工资薪金总额 14%的部分准予扣除。（ 2）企业拨缴的工会经费，不超过工 资薪金总额 2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，企业发生的职工教育经费支出， 不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除。3、社会保险费（ 1 ）按照政府规定的范围和标准缴纳 的 “五险一金 ”

3、，即 基本养老保险费、基本医 疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育 保险费 等基本社会保险费和 住房公积金 ，准 予扣除；（ 2）企业为投资者或者职工支付的补 充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院 财政、税务主管部门规定的范围和标准内， 准予扣除。 企业依照国家有关规定为特殊工 种职工支付的人身安全保险费和符合国务 院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业 保险费准予扣除；（ 3）企业参加财产保险，按照规定缴 纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。4. 利息费用（ 1）非金融企业向金融企业借款的利 息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同 业拆借利息支出、 企

4、业经批准发行债券的利 息支出：可据实扣除。（ 2）非金融企业向非金融企业借款的 利息支出： 不超过按照金融企业同期同类贷 款利率计算的数额的部分可据实扣除， 超过 部分不许扣除。5. 借款费用（ 1）企业在生产经营活动中发生的合 理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（ 2）企业为购置、建造固定资产、无 形资产和经过 l2 个月以上的建造才能达到 预定可销售状态的存货发生借款的， 在有关 资产购置、建造期间发生的合理的借款费 用，应予以资本化，作为资本性支出计入有 关资产的成本； 有关资产交付使用后发生的 借款利息，可在发生当期扣除。6. 汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.7. 业务招

5、待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。计提依据范围：主营业务收入、其他业务收 入、视同销售收入等。8.广告费和业务宣传费两档比例标准15%般企业，不超过当年销售（营 业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予结转以后纳税年 度扣除30%2008-1-1 至 2010-12-31 :化妆品 制造、医药制造、饮料制造（不 含酒类制造）、特许经营模式的饮 料制造企业，不超过当年销售（营 业）收入30%的部分，准予扣除； 超过部分，准予结转以后纳税年度扣除特例烟草企业的广告费和业务宣传 费，一律不得税前扣除9.公益性捐

6、赠支出(1) 公益性捐赠含义：是指企业通过 公益性社会团体或者县级以上人民政府及 其部门，用于中华人民共和国公益事业捐 赠法规定的公益事业的捐赠。(2) 公益性捐赠税前扣除标准：企业 发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总 额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统 一会计制度的规定计算的年度会计利润。不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣 除：1. 向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项。2. 企业所得税税款。3. 税收滞纳金。4. 罚金、罚款和被没收财物的损失。5. 超过规定标准的捐赠支出。6. 赞助支出， 是指企业发生的与生产经 营活动无关的各种非广告性

7、质支出。7. 未经核定的准备金支出。8. 企业之间支付的管理费、 企业内营业 机构之间支付的租金和特许权使用费， 以及 非银行企业内营业机构之间支付的利息， 不 得扣除。9. 与取得收入无关的其他支出。亏损弥补 一般企业亏损弥补规定 企业发生年度亏损的， 可以用下一纳税年度 的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补 的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长 不得超过 5 年。（四）纳税期限企业所得税按年计征， 分月或者分季预 缴，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起 5 个月内，向税务机 关报送年度企业所得税纳税申报表， 并汇算 清缴，结清应缴应退税款。二、消费税纳税评估数据来源纳税申报表： 新

8、的企业所得税纳税申报表自 2008年 1月1 日启用。1 张主表， 11 张附表关联交易表财务报表其他数据三 企业所得税纳税评估对象的确定 日常评估专项评估重点评估第二节 纳税评估指标的计算与运用一、主要指标（一）、所得税税收负担率（简称税负率）税负率=应纳所得税额讶g润总额 运用：与当地同行业同期和本企业基期所 得税负担率相比，低于标准值可能存 在不计或少计销售（营业）收入、多 列成本费用、扩大税前扣除范围等问 题，运用其它相关指标深入评估分析。（二）主营业务利润税收负担率（简称利 润税负率）主营业务利润税负率=本期应纳税额*期 主营业务利润运用：上述指标设定预警值并与预警值 对照，与当地同

9、行业同期和本企业基期 所得税负担率相比，如果低于预警值， 企业可能存在销售未计收入、多列成本 费用、扩大税前扣除范围等问题，应作 进一步分析。（三）应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳 税所得额-基期累计应纳税所得额）T基期 累计应纳税所得额运用：关注企业处于税收优惠期前后， 该指标如果发生较大变化，可能存在少 计收入、多列成本，人为调节利润问题； 也可能存在费用配比不合理等问题。（四）、所得税贡献率=应纳税所得额*主营业务收入运用：与同行业相比，低于则视为异常。（五八所得税贡献变动率所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献 率-基期所得税贡献率）+基期所得税贡献 率X 100%

10、运用：与企业基期指标和当地同行业同 期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其它相关指标深入详细评估，并结合 上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常 情况及其原因。（六八所所得税负担变动率=（评估期所得税负担 率-基期所得税负担率）*基期所得税负担 率X 100%与企业基期和当地同行业同期指标相比， 低于标准值可能存在不计或少计销售（营 业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范 围等问题。运用其它相关指标深入详细评估，并结合 上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情 况

11、及其原因。二、 辅 助指标1、所得税变动率与利润变动率比值=评估期所得税变动率*评估期利润变动率 运用：两者一般同向变动2、主营业务毛利率=（评估期销售收入评估期销售成本）*评估期销售收入 运用：低于同行业太多，可能购进已入账但 在销售时结转了成本却小计或未确认收入。3、主营业务收入变动率 =（本期主营业务收入基期主营业务收入） 基期主营业务收入运用：与预警值比较4、主营业务成本变动率 =（本期主营业务成 本-基期主营业务成本）基期主营业务 成本运用：与预警值比较5、销售费用变动率=（本期销售费用一基期销售费用）*基期 销售费用 运用：与预警值比较、与前期比较6、管理费用变动率=（本期管理费用

12、一基期管理费用）+基期管理费用 运用：与预警值比较、与前期比较7、财务费用变动率=（本期财务费用一基期财务费用）*基期 财务费用运用：与预警值比较、与前期比较8、成本费用率 =（本期销售费用 +本期管理 费用+本期财务费用）*本期主营业务成本 运用：与预警值比较，可能存在多列期间费 用的情况 。8、 固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧*基期固定资产原值总额 运用：高于基期标准值，则可能多计折旧9、综合评估里的其它相关指标。二、综合运用（一）评彳i1.对企业所得税进行评估时，为便于操作， 可将通用指标中涉及所得税评估的指标进 行分类并一类指标：主营业务收入变动率、所得税 税收负担率、所得税贡献

13、率、主营业务利润偏向于静态分析，重在分析税额与收入、 利润之间的关系，判断是否异常。二类指标：主营业务成本变动率、主营业 务费用变动率、营业（管理、财务）费用变 动率、主营业务利润变动率、成本费用率、 成本费用利润率、所得税负担变动率、所得 税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用 指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。偏向于动态分析，重在分析影响所得额各 项目的变化情况，往往与基期相比，判断是 否异常。三类指标：存货周转率、固定资产综合折 旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣 除限额及税前列支费用评估指标。属于一、二类指标的扩充，进一步提示除 收入、费用外影响所得税的因素。（二）企勺各类指标出现异常，应对可能影响异常