会计学原理第4讲期末相关会计业务处理

1、2021/4/1,1,会计学原理 Fundamental Accounting Principles,2021/4/1,2,第四讲 帐项调整与财务报表,2021/4/1,3,本讲主要内容,权责发生制与收付实现制 编制期末帐项调整分录 过账和调整后试算 编制财务报表 结账与转回分录,2021/4/1,4,会计循环全景图,2021/4/1,5,会计期间,2021/4/1,6,收入和费用的确认,收入确认,我们已经将产品交付给客 户，我们是不是已经赚得 了收入？,2021/4/1,7,收入和费用的确认,销售收入确认 资产的风险和报酬谁来承担？ 资产控制权掌握在谁手里？ 金额（收入和成本）能否可靠计量？

2、 相关的经济利益是否很可能流入企业？ 补充：不含非质量因素的退货条款；,2021/4/1,8,收入和费用的确认,收入确认 配比,现在我们已经确认了 这些收入,让我们看看 为赚取这些收入，导 致了哪些费用的发生？,2021/4/1,9,权责发生制 与 收付实现制,权责发生制 收入在赚得时确认 费用在发生时确认 （权利和责任）,收付实现制 现金收到时确认收入 现金支出时确认费用 （货币资金收付）,现金流量表 的编制基础,资产负债表和利 润表的编制基础,2021/4/1,10,权责发生制的特点,人为（制度）的主观判断和估计 - 何时确认收入； - 应收账款期末计价； - 固定资产折旧； - 存货期末

3、计提跌价损失； - ,2021/4/1,11,权责发生制的优缺点,- 优点： - 通过主观估计和判断，传递企业的私有信息； - 缺点： -通过主观估计和判断，扭曲企业的财务会计数据； - 成也萧何，败也萧何！,2021/4/1,12,权责发生制 与 收付实现制,权责发生制与收付实现制的实例比较 预收事项(现金收款在前，责任提供在后) 预付事项（现金付款在前，权利获得在后） 应收事项（责任提供在前，现金收款在后） 应付事项（权利获得在前，现金付款在后）,2021/4/1,13,权责发生制 与 收付实现制,情形1 借款利息：每月支付,2021/4/1,14,情形2借款利息：数月或者数年后支付 权责

4、发生制：按期预提 收付实现制：实际支付时列为费用,2021/4/1,15,账项调整分录,帐项调整是指期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。,现金收支发生在相关的收入和费用实现 前,现金收支发生在相关的收入和费用实现 后,2021/4/1,16,应计收入,是的，您可以在我们工 作完成三个月后再付款！,收入已赚取，但现金未收到，没有入账。,2021/4/1,17,应计业务收入,美丽影搂已完成业务收入8 000元，但尚未取得现金，让我们为美丽影搂在2008年12月31日（会计年度末）做相应的调整分录.,借：应收账款 8 000 贷：主营业务收入

5、8 000,注意：应计业务收入通常并不是在期末才进行会计处理，而经常是在收入确认时便要编制会计分录。,2021/4/1,18,应计业务收入,2021/4/1,19,应计利息收入,应计利息收入的两种情况：一是存放在银行中的款项，银行按利率计算；二是企业持有其他单位的带息债券或票据。,凯旋公司12月18日出售商品商品一批给通达公司，计6 000元，收到对方开出的利率8、期限60天的票据一张。到12月31日，本公司持有该票据13天。,借：其他应收款 17.33 贷：财务费用 17.33 注：例中的利息计算如下：6 000813天360天17.33,2021/4/1,20,应计费用调整,费用在本期发生

6、，但尚未支付现金，没有入账,我们工作已完成一半 了，等着贵公司付款呢,2021/4/1,21,应计费用调整,2008年1月1日美丽影楼与海天广告服务公司签定一项服务合同，由海天公司为其进行广告宣传，为期两年。美丽影楼到期一次性支付全部广告费10 000元。 问2008年12月31日美丽影楼的调整分录应该如何？,1/1/2008,12/31/2008 年末,付款日 12/31/09,调整分录 编制日,2021/4/1,22,应计费用调整,调整分录： 借：销售费用 5 000 贷：其他应付款 5 000,调整分录过账后，你将看到. . .,2021/4/1,23,应计费用调整,长江公司2008年1

7、2月1日为支付原料款开出一张票面金额10000元，票面利率10%，期限60天的银行承兑汇票一张，问2008年12月31日的调整分录如何？,借：财务费用 83.33 贷：其他应付款 83.33 注：利息计算： 10 0001030天360天83.33,2021/4/1,24,预收收入的调整,在产品或服务提供前，现金已收到,2021/4/1,25,预收收入的调整,长江公司于2008年7月30日同黄河公司签定一份总价为30 000元的劳务合同，合同规定黄河公司首先支付定金10 000元，至2008年12月31日，长江公司已为黄河公司提供了价值8000元的服务。 请问长江公司相应的会计分录如何？,长江

8、公司收到定金时的会计分录： 借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000,长江公司年底编制调整 分录： 借：预收账款 8000 贷：主营业务收入 8000,2021/4/1,26,预收收入的调整,调整分录过账后，你将看到. . .,2021/4/1,27,预付费用的摊销,这里是我付出的下半 年租金，请检查一下.,收到产品和服务之前，现金已付出,2021/4/1,28,预付费用的摊销,2008年12月1日，长江公司支付2008年12月到2009年5月共六个月的房屋租金12 000元。 请问2008年12月31日的调整分录如何？,长江公司2008年12月1日支付租金时的会计分录： 借：预

9、付账款 12 000 贷：银行存款 12 000,长江公司年底编制调整 分录： 借：管理费用 2 000 贷：预付账款 2 000,2021/4/1,29,预付费用的摊销,调整分录过账后，你将看到. . .,2021/4/1,30,折旧的账项调整,所谓折旧，就是固定资产等生产资料在使用过程中通过磨损而转移到最终完工产品（或劳务）价值中去的价值部分。折旧费用一般将固定资产价值在其正常使用期限内按照一定的方法进行分配。,2021/4/1,31,折旧的账项调整,2008年12月25日，洛克公司用银行存款62000元购买一台石油开采设备，该设备正常使用年限估计为5年，5年后变卖该设备预计能取得现金20

10、00元。问2009年12月31日的折旧费用分录应如何？,借：制造费用 12 000 贷：累计折旧 12 000,2021/4/1,32,折旧的账项调整,调整分录过账后，你将看到. . .,2021/4/1,33,折旧的账项调整,固定资产和累计折旧在资产负债表上的显示,2021/4/1,34,账项调整与财务报表,四种主要的账项调整分录,2021/4/1,35,美丽影楼试算平衡表（调整后),美丽影楼的帐项调整分录 pp.103-106 调（1）到调（5） 调整分录过账：PP.107 调整后的试算平衡表 pp 107,2021/4/1,36,基本财务报表,2021/4/1,37,财务报表：利润表,P

11、P. 108 表4-2,2021/4/1,38,财务报表：资产负债表,PP.108 表4-3,2021/4/1,39,财务报表：现金流量表,* 现金流量表是企业的基本财务报表之一，它反映企业一定期间内的现金收入和支出情况。 * 现金流量表的编制基础是收付实现制。 * 现金流量表从经营活动、投资活动和融资活动三方面来说明企业现金的变化。,现金为王！今年公司现 金变动情况如何？,请留意：这里所说的现金包括银行存款和库存现金。,2021/4/1,40,财务报表：现金流量表,PP. 109 表4-4,2021/4/1,41,报表之间的勾稽关系,资产负债表和利润表： - 通过什么相联？ 资产负债表和现金

12、流量表： - 通过什么相联？ 利润表和现金流量表： - 通过什么相联？,2021/4/1,42,结账与会计循环结束,2021/4/1,43,结账与会计循环结束,结账的两重含义： （1）指会计期末为结平所有虚帐户而作的结帐分录； （2）指对所有会计分录已经过帐的基础上，结计出全部帐户的发生额和期末余额。其中，后者是一种纯粹的技术性程序。,2021/4/1,44,结账：实账户与虚账户,* 永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的帐户。资产负债表帐户都是永久性帐户 。 * 临时帐户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会

13、计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账户。,资产、负债、所有者权益账户是实账户。,收入、费用、利润账户是虚账户。,2021/4/1,45,结账：实账户与虚账户,实账户的结账 结出期末余额，并将其转入下一个会计期间 。 不用做结账会计分录。 虚账户的结账 将本期账户余额冲平，即结账后，虚账户余额为0。 需要做结账会计分录,2021/4/1,46,实账户的结账：生产成本,2021/4/1,47,结账：实账户与虚账户,虚账户结账的具体程序： （1）将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“收入类”帐户，贷记“本年利润”帐户。 （2）将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本

14、年利润”帐户，即借记“本年利润”帐户，贷记“费用类”帐户。 （3）将“本年利润”帐户这一临时性帐户借贷方之间的差额结转至“未分配利润”帐户。若为利润，则借记“本年利润”帐户，贷记“未分配利润”帐户；若为亏损，则借记“本年利润”，贷记“未利润分配”帐户。,2021/4/1,48,虚账户的结账过程,2021/4/1,49,2021/4/1,50,应计调整项目的转回,某些业务或事项： 跨越两期； 根据权责发生，第一期期末应该做调整分录； 但存在如下缺点： - 第二期可能忘记了第一期所做的调整分录，导致会计分录错误； - 解决办法：在第二期期初立刻做转回分录，冲销第一期所做的调整分录；,2021/4/

15、1,51,应计调整项目的转回,例：凯旋公司2008年12月18日出售商品一批给通达公司，计6000元，收到对方开出的年利率为8%、期限为60天的票据一张。 2008年12月31日调整分录： 借：其他应收款 17.33 贷：财务费用 17.33 注：6000*8%*13/360=17.33,2021/4/1,52,应计调整项目的转回,2009年2月16日，票据到期，收回票面金额和利息： 借：银行存款 6080 贷：应收票据 60000 财务费用 62.67 其他应收款 17.33 问题是，可能在2月16日，你忘记了以前曾经做过的调整分录，因此，你直接编制如下分录： 借：银行存款 6080 贷：应

16、收票据 6000 财务费用 80,2021/4/1,53,应计调整项目的转回,转回分录： - 在2009年1月1日，即做转回分录： 借：财务费用 17.33 贷：其他应收款 17.33 - 2009年2月16日， 借：银行存款 6080 贷：应收票据 6000 财务费用 80,2021/4/1,54,应计调整项目的转回,凯旋公司2008年12月向珠江公司购入原材料A100公斤，材料已经验收入库，但相应的采购发票没有传到财务科，因此不知道材料的单价。根据以前的采购记录，估计A每公斤单价80元，则在12月底，凯旋公司分录为： 借：原材料A 8000 贷：应付账款珠江 8000,2021/4/1,55,应计调整项目的转回,2009年1月初，应该立刻做转回分录： 借：应付账款珠江公司 8000 贷: 原材料A 8000 2009年2月11日，珠江公司的发票送到，A每公斤单价实际为85元，则分录为： 借：原材料A 8500 贷：应付账款珠江公司 8500,2021