主要经济业务核算和成本计算.ppt

1、资金投入,（货币资金为主）,（储备资金）,（生产资金） （成品资金）,工业企业的资金运动,主要经济业务的核算,以工业企业为例,第一节 供应过程的核算,货币资金,储备资金,供方发货,火车站,包装费 保险费 运输费,装货,装卸费,库场,搬运费,挑选整理费,采购费用,买价,在途物资成本,在途物资,（1）买价,（2）采购费用,验收入库的金额,余额：在途材料采购成本,在途材料：正在途中或尚未验收入库,2 、“原材料”：核算库存材料的增加、减少及期末的结存。,原材料,增加额,减少额,余额：期末结存,一、材料采购业务 1.“在途物资”账户 用来核算验收入库前企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的采购成

2、本。,运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费、价内税金及其他费用,在途物资,原材料,xx,xx,验收入库,采购物资付款方式,现购,赊购,预付,“银行存款”,“应付账款” “应付票据”,“预付账款”,3.“应付账款”（负债类）,核算与供应单位债务的增加、减少及结存。,已经偿还的款项,应付给供货 单位的款项,余额: 尚未偿还的款项,应付账款,例如：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率17%,发生的采购业务如下: 12月3日，向黄河厂购入A材料5000kg，50元，共计买价 250000元，支付运费3000 元，货款及运费已用银行存款支付。 借：在途物资A材料 253，000 应交税费应交增值税

3、（进项）42，500 贷：银行存款 295，500 12月4日，上述A材料已验收入库。 借：原材料A材料 253，000 贷：在途物资A材料 253，000 12月10日，向黄河厂购入B材料2000kg，30元，共计买价 60000元，另发生运费1200元，货款运费未付。 借:在途物资B材料 61，200 应交税费应交增值税（进项）10，200 贷:应付账款黄河厂 71，400,12月12日，上述B材料已验收入库。 借：原材料B材料 61，200 贷：在途物资B材料 61，200 12月20日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。 借：应付账款黄河公司 71，400 贷：银行存款 71，400,

4、12月22日，向前进工厂购入： A材料1500kg，50元，价款75000元 ； B材料1000kg，30元，价款30000元； 运费共计2500元，按重量比例分配运费。 货款及运费共107500元，已用银行存款支付50000元，开出一张银行承兑汇票。,采购费用的处理： 1.能直接对象化的采购费用，应直接计入采购物资的成本 2.共同采购费用 遵循“谁受益，谁负担；谁收益的多，谁负担的多”的原则，按计费标准（如：买价、重量、体积等分配） 分配步骤： （1）分配率=共同采购费用/分配标准的合计数 （2）某材料应分配的采购费用=分配率某材料的分配标准,借：在途物资A材料（75000+1500） 76

5、 500 B材料（30000+1000） 31 000 应交税费应交增值税（进项） 17 850 贷：银行存款 50 000 应付票据前进工厂 75 350,12月24日，上述A、B材料已验收入库。,借：原材料-A材料 76500 -B材料 31000,贷：在途物资A材料 76500 -B材料 31000,运费分配率 =,2500,1500+1000,= 1（元/千克）,A材料应承担的运费=1500千克1元/千克=1500元 B材料应承担的运费=1000千克1元/千克=1000元,思考：分配率如除不尽如何处理？,如购入A材料1200千克，B材料1000千克，运费仍为2500元,运费分配率 =,

6、2500,1200+1000, 1.14（元/千克）,A材料应承担的运费=1200千克1.14元/千克=1368元 B材料应承担的运费=1000千克1.14元/千克=1140元,A材料应承担的运费=1200千克1.14元/千克=1368元 B材料应承担的运费=2500-1368=1132元,12月25日，向东风工厂预付10,000元购买A材料， 已用银行存款支付。,预付账款,预付账款 已转销的账款 (债权增加) (债权减少）,余额:尚未转销的账款,借：预付账款东风工厂 10000 贷：银行存款 10000 12月28，收到东风工厂发运来的A材料500kg， 50元的发货票，价税共计29,250

7、元。余款19250元 ，立即用银行存款支付。 借：在途物资A材料 25000 应交税费应交增值税（进项）4250 贷：预付账款东风工厂 10000 银行存款 19250 12月30日，上述材料运到企业，已验收入库。 借：原材料A材料 25000 贷：在途物资A材料 25000,二、固定资产购入业务,1.固定资产定义： 企业会计准则固定资产规定，固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度。,包括：房屋、机器设备、运输工具、工具器具等,固定资产成本,买价 运杂费 相关税费（包括增值税）,2009.1.1开始： 购入固定资产（生产用设

8、备能抵扣，房屋不动产不能抵扣）,例1：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率17%。 现购入机床一台，买价10000元，增值税1700，价 税均未付。（2009.1.1） 借：固定资产 10 000 应交税费应交增值税（进项） 1 700 贷：应付账款 11 700,总 结,外购材料发生的支出,买价 运杂费 进项税额,“在途物资”,外地运杂费 市内运杂费,根据受益对象计入“在途物资”,计入“管理费用” （简化核算）,“应交税费应交增值税（进项税额）”,课堂作业材料采购成本计算表,向光明公司同时购入三种材料，材料已验收入库。其中：甲料买价4000元，增值税款680元；乙料买价2000元，增值税款3

9、40元；丙料买价5000元，增值税款850元。甲、乙、丙共同的运杂费2200元（按买价分摊）。,4000,2000,5000,11000,2200,800,400,1000,多 选 外购材料的实际成本包括（ ） A 买价 B 运输费用 C 途中损耗 D 进项增值税 E 入库前挑选整理费,ABE,第二节 生产过程核算 一、生产过程核算的主要任务 1.生产过程主要是核算生产费用的发生、归集和分配。 生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。 主要包括: 材料的耗费 支付职工薪酬（直接人工） 固定资产的磨损（折旧） 其他费用（水电费、修理费等） 2.计算产品成本形成的核算 包括：产品的总成本 产品的

10、单位成本,姐姐衣服： 布：50元 扣子、花边：20元,妹妹衣服： 布：60元 松紧带：10元,直接费用,里子：20元,间接费用,分配计入,分配计入,二、账户的设置,掌握账户核算内容：“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”、“管理费用”、“财务费用”、“应付职工薪酬”等,不需要分配可以直接计入产品生产成本的费用,需要分配，不可以直接计入产品生产成本的费用。,余额:在产品的实际成本,1.“生产成本”（成本类）,核算产品生产过程中发生的一切费用，并计算产品的成本。,生产成本,库存商品,全部生产费用：,直接费用直接计入,间接费用分配转入,完工产品成本XX,XX,2.“制造费用”（成本类账户）,“制造

11、费用”用来归集和分配生产产品发生的各项间接费用，,制造费用,生产成本,发生的间接费用,分配转入,月末结转,xx,xx,包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等不能直接计入产品生产成本的费用。,车间只生产一种产品,生产线上发生的直接材料、直接人工费,车间发生的其他间接费用,生产成本A产品,制造费用,月末 全部计入,车间生产多种产品,生产线上发生的直接材料、直接人工费,车间发生的其他间接费用,生产成本,制造费用,月末 分配计入,3.“库存商品”账户（资产类）,库存商品,库存商品的增加,库存商品的减少,余额：结存,用来核算企业库存的各种商品（产品）的实际成本。

12、,包括：厂部职工薪酬、折旧费、修理费、 差旅费、办公费、业务招待费等。,4.“管理费用”（损益类）,管理费用,发生的管理费用,月末结转入,“本年利润”账户,厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用 车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用,核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用。,除销售部门以外,X,X,借：生产成本1号产品 7500 2号产品 1500 制造费用 1500 管理费用 500 贷：原材料A材料 9000 B材料 2000,例1：大华公司12月6日，生产领用材料，价值11000元，其 中生产1号产品领用A材料7500元；生产2号产品领用B 材料150

13、0元；车间一般耗用A材料1000元，B材料500 元；厂部办公室领用A材料500元。,例2:(1)2月8日，吴军出差预借差旅费800元。 借：其他应收款吴军 800 贷：库存现金 800 (2)2月25日，吴军报销差旅费700元，余款收回。 借：管理费用 700 库存现金 100 贷：其他应收款吴军 800,5.其他应收款,应收款项,已收回的款项,尚未收回的,核算除应收账款以外的暂借款及押金等。,(3) 若报销1000元（预借800元），则： 借：管理费用 1000 贷：其他应收款 800 库存现金 200,6. “应付职工薪酬”（负债类）,“应付职工薪酬”核算企业应付给职工的各种薪酬。,包括

14、企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。,职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险） 住房公积金（一金） （4）工会经费和职工教育经费 （5）非货币性福利 （6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利） （7）其他与获得职工提供的服务相关的支出,实际支付（上月）,应付职工薪酬,应付职工薪酬（本月）,余额：尚未支付,应付工资=计件工资+计时工资+加班加点工资+计入工资的奖金+津贴、补贴+特殊情况下支付的工资,如病假、伤假、婚假、产假、探亲假、定期休假、停工学习以及执行国家或社会义务等

15、原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。,实发工资=应付工资-代扣、代垫的款项,例3：12月31日分配工资费用（计算应付职工的工资）45000元: 1号产品生产工人工资20000； 2号产品生产工人工资21000； 车间管理人员工资1500元； 厂部管理人员的工资2500元。 借：生产成本#1 20000 #2 21000 制造费用 1500 管理费用 2500 贷：应付职工薪工资 45000,例4: 按工资总额提取职工福利费4500014%6300元。 借：生产成本1#（2000014%）2800 #2（2100014%）2940 制造费用 （50014%） 210 管理费用

16、（250014%） 310 贷：应付职工薪酬福利费 6300,按工资总额的一定比例提取。 主要用于：职工困难补助、医疗费用等。,7. “财务费用”（损益类）,为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。,xx,xx,结转入,发生的 财务费用,例5：1月份向银行借入3个月短期贷款10000元，月利率10， 每个月应承担的利息费用为100元。,月利息=10 000 10=100元 借：财务费用 100 贷：应付利息 100,8、“固定资产”,固定资产,增加（原值）,减少（ 原值）,余额：结存 （原值）,核算企业持有的固定资产原价的增加、减少和期末结存

17、。,9. “累计折旧”（资产类）,核算固定资产因使用磨损或科技进步而减少的价值。,有形损耗：物理磨损 日晒雨淋,机器 房屋、建筑物,无形损耗：科技进步,手机、计算机,为什么要计提折旧？,固定资产 50万元,产品 5万元,1年损耗,10年使用期限,货币 5万元,销售,更新固定资产,10年5万元/年=50万元,增加（原值）,减少（原值）,余额:现有固定资产原值,折旧的增加额,因固定资产报废、出售和毁损而转销的折旧额,减少固定资产价值，是固定资产的抵减账户,（2） 每年提取的折旧=100000/5=20000（元） 第1年 借：制造费用 20000 贷：累计折旧 20000 第2年分录同上。 （3）

18、 第5年，固定资产报废时： 借：累计折旧 100000 贷：固定资产 100000,（1）97年1月1日 借：固定资产100000 贷：银行存款 100000,固定资产,累计折旧,制造费用,（1）100000,20000,20000,20000,20000,20000,20000,20000,20000,20000,20000,（3）100000,（3）100000,100000,例6：1997年1月1日，企业购入一台机器，价值10万 元，使用寿命5年，请计算每年应提取的折旧额。,10. 生产过程核算图,原材料 生产成本 库存商品,2000,2000,2000,应付职工薪酬,1140,1140

19、,制造费用,200,200,3340,3340,全部完工,(不完工不结转),（ 若未完工，则有余额）,生产成本（4月）,初余 4000,料 2000,工 1140,费 300,本期发生额,本期发生额,完工,5000,5000,余额,结转,3440,5000,2440,库存商品,（3）制造费用分配率,制造费用分配率=,制造费用总额,分配标准的合计数,（4）某种产品应分配的制造费用=分配率该种产品的分配标准,例7：本月发生的制造费用18500元分配计入生产成本。 （A、B两种产品的生产工人工资为14000、6000元）,制造费用分配率=,18500,14000+6000,=0.925,A产品应分配

20、的制造费用 = 14000元0.925=12950元 B应分配的制造费用 = 6000元0.925=5550元,借：生产成本A产品 12 950 B产品 5 550 贷：制造费用 18 500,（1）生产A产品领甲材料86000元，生产B产品领乙材料32000元。,借：生产成本A产品 86 000 B产品 32 000 贷：原材料甲材料 86 000 乙材料 32 000,（2）现金支付厂部人员王二预借的差旅费800元。,五.会计核算举例,借：其他应收款王二 800 贷：库存现金 800,（3）购买厂部办公用品900元，以银行存款支付。,借：管理费用 900 贷：银行存款 900,（4）王二出

21、差回来报销差旅费650元，退回现金150元。,（5）生产车间领用润滑油3200 元。,借：库存现金 150 管理费用 650 贷：其他应收款王二 800,借：制造费用 3200 贷：原材料润滑油 3200,（6）从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。,借：库存现金 60000 贷：银行存款 60000,（7） 以现金60000元发放职工上月工资。,借：应付职工薪酬 60000 贷：库存现金 60000,（8） 银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。,借：管理费用 800 制造费用 400 贷：银行存款 1200,（9） 22日，

22、从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。,借：管理费用 1020 制造费用 980 贷：银行存款 2000,（10）分配本月职工工资68000元，其中： 生产工人工资50000元，其中：A产品生产工人工资30000元， B产品生产工人工资20000元； 车间管理人员工资8000元； 企业行政管理部门人员工资10000元。,借：生产成本A产品 30 000 B产品 20 000 管理费用 10 000 制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬 68 000,（11）按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费，其中： A产品的生产工人（30

23、000 14%）4200元 B产品生产工人（20 000 14%） 2800元 车间管理人员（8 000 14%） 1120元 企业行政管理部门人员（10 000 14%） 1400元。,借：生产成本A产品 4200 B产品 2800 制造费用 1120 管理费用 1400 贷：应付职工薪酬 9520,（12）按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中： 生产车间6000元；企业行政管理部门3000元,借：管理费用 3000 制造费用 6000 贷：累计折旧 9000,（13）31日，分配本月制造费用，按工时比例分配。 （A产品工时3000小时， B产品工时2000小时）,（5） 3 200

24、,（8） 400,（9） 980,（10） 8 000,（11） 1 120,（12） 6 000,（13） 20 000,本期发生额 20 000,A产品应分配的制造费用=3000小时4=12000元 B产品应分配的制造费用=2000小时4=8000元,制造费用分配率=,20 000,3000+2000,=4元/小时,借：生产成本A产品 12000 B产品 8000 贷：制造费用 20000,本期发生额 20 000,三、产品制造成本的计算,1.产品制造成本的内容 （1）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等 （2）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料 （3）活劳动的耗费：职工薪酬 （4

25、）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用 产品制造成本=直接材料+直接人工+制造费用 2.制造费用的归集 （1）制造费用的归集：找本月记账凭证 借：制造费用 （2）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有 因果关系。常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工 时、直接材料成本、直接总成本等。,（14）结转完工入库产品的生产成本 A产品10万元， B产品5万元。,借：库存商品A产品 100 000 B产品 50 000 贷：生产成本A产品 100 000 B产品 50 000,第三节 销售过程的核算,一、销售过程核算的主要任务 1.确认销售收入的实现； 2.办理结算

26、，收回货款； 3.结转销售成本； 4.支付销售费用； 5.计算和交纳销售税金； 6.确定销售业务成果。,1.“主营业务收入”（损益）:核算企业在销售商品、产品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。,二、账户设置及账务处理,工业企业制造并销售产品 商品流通企业销售商品 保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务 软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等,主营业务收入,本年利润,XX,XX,结转,月末,XX,损益类：,收入类账户（主营业务收入、其他业务收入等）,支出类账户（主营业务成本、其他业务成本、 管理费用、财务费用、销售费用等）,若XY0

27、，则亏损，余额在借方； 若YX0，则盈利，余额在贷方。,按企业经营业务的主次分,主营业务收入 其他业务收入,工业企业销售材料，商业企业提供劳务等,Y,X,Y,Y,X,X,YX,X- Y,损益（支出）,损益（收入）,本年利润,2. “主营业务成本”（损益）,核算企业在销售商品、产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的成本,销售费用是指销售过程中发生的各项费用。 包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。,本年利润,xx,xx,xx,3 、“销售费用”（损益类）,结转 月末,销售费用,营业税金及附加是指销售过程中应交纳的流转税。包括：营业税、消费税、城乡维护建设税、教育费附加等。,

28、本年利润,xx,xx,xx,4、“营业税金及附加”（损益）,结转月末,营业税金及附加,5、“应收账款”（资产）,应收账款,应收款项,已收回的款项,余：尚未收回 的应收账款,按购买单位设明细账 如：应收账款大华公司,核算企业因赊销商品、提供工业性劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,6、“应交税费”（负债）,应交税费,实际交纳的 应交税费,应交的税费,余额:应交 未交的税费,应交税费增值税 消费税 营业税 城乡建设维护税 所得税 注：增值税是以商品（产品）的增值额 为征税对象所交纳的一种流转税。,原理：某零售商店购入一件羊毛衫，价值100元，售出时卖价为200元。 增值额 =（20010

29、0）元 = 100（元） 应交增值税 = 增值额增值税率 = 10017% = 17（元） 本月应交纳的增值税 = 销项税额进项税额 例1：7月1日，企业购入水晶一批，价值1000元，税金（100017%） 170元，价税已用银行存款支付，水晶已验收入库。,借：原材料水晶 1000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1170,例2: 7月15日，将此批水晶加工成水晶项链，全部出售出去， 获得价款3000元，税款（300017%）= 510元。 借：银行存款 3510 贷：主营业务收入 3000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 本月应交增值税=销项税额进项税额 = 5

30、10170 = 340（元）,增值税专用发票,应上缴国家的增值税85元 （其中：国税75%*85元， 地税25%*85元）,付170元增值税,（进项税额）,B厂购料1000元,索取专用发票,A厂 销售,（购入） B厂 销售,购入 C厂,收255元增值税,（销项税额）,B厂售1500元商品,开具专用发票,增值税专用发票 （四联）,存根联 销售科留存 发票联 交购方财务科记账 抵扣联 由购方交税务局抵扣 记账联 销方财务科记账,备注：1只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开 （了解，不要求） 具专用发票； 小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开； 2只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税； 3取得运费普通

31、发票或收据可抵扣7%的税； 4小规模纳税人按（3%）的征收率交税； 需要申报缴纳增值税，征收率3%（不叫税率），营业额（1+3%） 才是你的不含税收入，不含税收入征收率3%就是你当月要交的增值税。 5购固定资产增值税不能抵扣； 购入固定资产（生产用设备能抵扣，房屋不动产不能抵扣） 6增值税由最终消费者承担。,例3：12月8日，销售#1产品50件，2500，收到价款125,000元， 税款21,250元。价税已存入银行。 借：银行存款 146,250 贷：主营业务收入 125,000 应交税费应交增值税（销项税额） 21,250 例4：12月14日，以银行存款支付广告费15,000元。 借：销售

32、费用 15,000 贷：银行存款 15,000,例5: 12月15日，向新联厂售出#2产品80件，1,600元，应收回价款 128,000元和税款（128,00017%）21,760元，共计149,760元。 借：应收账款新联工厂 149,760 贷：主营业务收入 128,000 应交税费应交增值税（销项税额） 21,760,例6：12月30日，向光明公司售出#1产品30件，2,500元；#2产品20件， 1,600。应收回价款107,000元、税款18,190元，价税合计为125,190 元。实际收回银行存款50,000元，其余75,190元暂欠。,例7：12月31日，结转已售出80件#1产

33、品的总成本114,000元； 结转已售出100件#2产品的总成本45,000元。 借：主营业务成本#1 114,000 #2 45,000 贷：库存商品#1 114,000 #2 45,000,借：银行存款 50 000 应收账款光明工厂 75 190 贷：主营业务收入 107 000 应交税费增值税（销项）(10700017%) 18 190,例8：12月31日，按销售收入的3计算应交纳的城乡维护建设税1080元。 借：营业税金及附加 1080 贷：应交税费城乡维护建设税 1080 城建税 增值税的1%、5%、7%。 纳税人所在地在为市区的，税率为7%； 纳税人所在地在地为县城、镇的，税率为

34、5%； 其他地区1%。,第四节 财务成果的核算,本节重点： 利润的形成过程 利润的分配顺序,一、账户的设置,2、“其他业务成本” （损益）,、“其他业务收入”（损益）,核算企业主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、技术转让、提供劳务收入等。,核算企业主营业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如材料销售、提供劳务而发生的相关成本、费用。,x,x,y,y,y,月末结转,x,月末结转,3、营业外收入和营业外支出（损益）,营业外收入：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产的盘盈、处理固定资产净收益、捐赠利得、政府补助和确实无法支付的

35、应付账款等。 营业外支出：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括附属学校的经费支出、固定资产盘亏损失、非常损失、处理固定资产净损失等。 例1：12月7日，企业转销无法支付的应付账款8万元。 借：应付账款 80，000 贷：营业外收入 80，000 例2：12月15日，企业给子弟中学拨款4万元。 借：营业外支出 40，000 贷：银行存款 40，000 例3：12月24日，收到现金捐赠10000元。 借：库存现金 10 000 贷：营业外收入 10 000,核算对外投资取得的收入和发生的损失。,损失 y,投资收益 x,X-y,Y-x,例3：12月23日取得投资收益2万元存入银行。

36、 借：银行存款 20，000 贷：投资收益 20，000 例4：12月31日，结转投资收益20，000元。 借：投资收益 20，000 贷：本年利润 20，000,X-y,结转净收益,Y-x,结转净损失,4、“投资收益”（损益类）,Y,X,Y,Y,X,X,YX,X- Y,损益（支出）,损益（收入）,本年利润,核算企业本年度内实现的净利润（或亏损）的账户。,、“本年利润”（所有者权益）,若XY0，则亏损，余额在借方； 若YX0，则盈利，余额在贷方。,每月月末要结转有关损益类账户的余额， 年末“本年利润”账户的余额要结转入“利润分配未分配利润”账户， 结转后无余额,、所得税费用（损益类）,核算企业

37、确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,= 利润总额所得税率,本年利润,应交的 所得税xx,结转入“本年利润”,月末结转,xx,例：年末，企业按利润总额16990元计算应交所的税（税率25%）。,借：所得税费用 4247.5 贷：应交税费应交所得税 4247.5,、“利润分配”（所有者权益）,核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后 结存情况的账户。,利润分配,转入的亏损 分配的净利润,从“本年利润”账户转入的 净利润,余额：尚未弥补的亏损,余额：历年积累的未分配利润,(1)年末实现净利润10万元,本年利润,80万,100万,末余：20万,(1)年末实现净利润20万元,年末

38、，将本年实现的净利润20万元结转入“利润分配”账户的贷方，则：“本年利润”账户无余额。,(2)年末实现净利润-30万元,本年利润,100万,70万,末余：30万,(2)年末实现净利润-30万元,年末，将本年实现的净利润-30万元结转入“利润分配”账户的借方，则：“本年利润”账户无余额。,（3）假设“利润分配”账户有贷方余额12万。,（4）假设“利润分配”账户有借方余额50万。,初余50万,本期发生额20万,末余 30万,(5)年末实现净利润-30万元,年末， “利润分配”账户的借方余额为60万，“本年利润”账户实现净利润-30万。,二、利润的形成过程 1、利润的形成 利润总额 = 营业利润 +

39、 营业外收支净额 (1)营业利润 = 营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用+投资净收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 (2)营业外收支净额 = 营业外收入-营业外支出 2、净利润 = 利润总额 - 所得税费用,三、利润分配 一般企业和股份有限公司每期实现的净利润按以下顺序分配： 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资者分配利润或股利 + + 已分配的利润 年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润-已分配的利润,例：计算12月份的利润总额。资料如下：,12月发生 的收入有,12月发生 的支出有,主营业务收入

40、80 000 其他业务收入 10 000 投资收益 6 000 营业外收入 4 000,主营业务成本 40 000其他业务成本 6 000营业税金及附加 4 000管理费用 4 000 财务费用 2 000销售费用 10 000 营业外支出 6 000,（2）结转有关 “收入类” 账户的余额。 借：主营业务收入 80 000 其他业务收入 10 000 投资收益 6 000 营业外收入 4 000 贷：本年利润 100 000,28,000（元）,（1）利润总额= ？,营业利润= ？,30,000,营业外收支净额= ？,-2,000,（3） 结转有关“支出类”账户的余额。 借：本年利润 72

41、000 贷：主营业务成本 40 000 销售费用 10 000 营业税金及附加 40 000 管理费用 4 000 财务费用 2 000 其他业务成本 6 000 营业外支出 6 000,例：计算12月份的利润总额。资料如下：,12月发生 的收入有,12月发生 的支出有,主营业务收入 80 000 其他业务收入 10 000 投资收益 - 6 000 （投资损失） 营业外收入 4 000,主营业务成本 40 000其他业务成本 6 000营业税金及附加 4 000管理费用 4 000 财务费用 2 000销售费用 10 000 营业外支出 6 000,（3） 结转有关“支出类”账户的余额。 借

42、：本年利润 72 000 + 6000 贷：主营业务成本 40 000 销售费用 10 000 营业税金及附加 40 000 管理费用 4 000 财务费用 2 000 其他业务成本 6 000 营业外支出 6 000 投资收益 6 000,(4)月日，计算本月应交的所得税。 应交所得税28 000257000（元）, 借：所得税费用 7000 贷：应交税费应交所得税 7000 结转“所得税费用” 借：本年利润 7000 贷：所得税费用 7000,本年利润（12月）,本月支出 72000 本月所得税 7000,期初余额 21240 （本月收入） 100000,本期发生额 79000,本期发生额

43、 100000,余 额 42240,结转“本年利润” 借：本年利润 42 240 贷：利润分配未分配利润 42 240,利润分配,42240,年终结转,本年利润,本月支出 72000 所得税 7000 42240,初余： 21240 （本月收入）100000,本期发生额 121240,本期发生额 100000,“ 盈余公积”（所有者权益）,盈余公积,使用数,提取数,余：已提取尚未使用数,（1） 设置“盈余公积”账户（所有者权益） 12月31日，提取的法定盈余公积 = 税后利润10% = 21 00010% = 2 100（元） 借：利润分配 2 100 贷：盈余公积 2 100 把4 000元盈余公积转增资本。 借：盈余公积 2 100 贷： 实收资本 2 100,提取盈余公积,可用于弥补亏损或转增资本,“应付股利”（负债类）,应付股利,实际支付的股利,应付的股利,余：应付尚未付,12月31日，决定向投资者分配股利2万元，其中： 国家10000元、法人7000元、