财务报表各表之间及其与附注的勾稽关系介绍

1、财务报表各表之间及其与附注的勾稽关系介绍谈报表之前，先谈下自己在学习和实务中的一个感受就 : 很多时候可能我们对 会计分录非常熟悉，可以说对于一般的人来说，要看懂一个会计分录，不是特别 难，难的是编一张报表，特别是高效率的编制一张完整的四大报表和完美的附注， 因此，想通过一段时间，结合自己的实际工作经验，跟大家分享一下怎么快速有效 的编制这四张报表，编制的时候需要主要什么 , 这四张报表及其附注里存在怎么样 的逻辑关系 , 怎么样在不需要别人复核的情况下，自己发现报表不平，不匹配的地 方, 事实上，如果你做报表一味的去记哪些是按总账填写，哪些是按科目余额汇总 填，没有任何意义，不了解其本质，今

2、天会了明天又忘记，因此，我建议初学者从 报表的勾稽关系入手，伤心的错一次，痛苦的不平一次，然后清晰的用勾稽关系的 原理明白一次，一定很会很深刻的。我希望通过我在实践中的经验，给大家总结一 下四大报表和附注间有什么勾稽关系，便于大家更好更快的编制报表及其附注，同 时也会我在后面介绍的现金流量表编制方法做一个铺垫，简单说就是，完全在一张excel 表里利用资产负债表和利润表一些附注资料编制现金流量表 （ 即以表编表 ） 。对报表本身的构成和逻辑关系要求非常高，因此我在介绍资产负债表及其利润表编 制的时候，可能更多的是站在表内构成，披露要求及其四张表的勾稽关系来说。、 资产 =负债+所有者权益， 1

3、2、收入-成本费用 =利润3、现金流入-现金流出 =现金净额 这个会律哥相信大家都会，但是您还知道 以下的吗 ,4、资产负债表与利润表的勾稽点是未分配利润5、现金流量表与资产负债表的勾稽点 （就两整个表而言 ） 可以为现金及现金等 价物的期末余额与资产负债表的货币资金期末余额，如果不相等找原因，不一定就是错了可能是由于现金等价物和受限制的货币资金的存在。注意这个问题我看见 网上是问了很多的，包括我自己曾经也问过这个问题。在此也做一个回答答案是 不一定。详细分析见 （ 职场会律哥新浪博文“什么是受限制的货币资金，受限制的 货币资金在现金流量表里怎么体现 ,（ 一）”）6、资产负债表与所有者权益变

4、动表的勾稽点可以设置为所有者权益项目下任一个报表科目。即只要有一个不平，两者就不会平了。7、货币资金=现金+银行存款+其他货币资金8、9、资产原值-资产摊销/折旧-资产减值准备 =资产账面价值资产减值损失 =本期各项资产计提 （转回）之和 ?10、所得税费用 =递延所得税费用 +当期所得税费用 ? 11 、 期末未分配利润 =期初（上期期末）账面余额+会计政策变更 +前期会计差错 +本期增加（本期净利润+其他增加）- 本期减少 （提取法定盈余公积、分配利润、其他减少，如转增资本）10、固定资产的本期折旧额 =本期计入管理费用 +销售费用 +制造费用 +在建工程 +开发支出 （此公式可以推广到生

5、产性生物资产、油气资产 ） ? 12 、应交税费附注中 所有明细项目的本期增加额 - 本期应缴增值税增加 -本期应交个人所得税增加 =营业税金及附加 +进入管理费用的税金 +当期所得税费用。 （注:有些财务人员做账时由于有些税费直接通过银行存款，没有通过应交税费核算，我们应该对其还原，不然本 期支付的各项税费现金流量表跟附注勾稽不上，比如 : 企业财务人员在缴纳营业税 时，直接记录借 :营业税金及附加，贷 :货币资金-银行存款，由于没有通过应交税费核算，在实际披露应交税费的时候如果不还原，那么此时缴纳的这个税在应交税 费附注披露表里本期支付里就体现不出来，因为完全没有借贷方，借贷方都没有体 现

6、，当然不影响余额，不影响损益，如果是在财务软件中录现金流量表，那么现金 流量表也不会错，但是与附注勾稽不上，形成瑕疵 ） ?13、无形资产本期摊销 =本期计入管理费用 +销售费用 +制造费用 +在建工程 +开发支出（可资本化 ） ?14、长期待摊费用本期摊销 =本期计入管理费用 +销售费用 +制造费用 +在建工程 +开发支出 ?15、应付职工薪酬本期增加额 =本期计入管理费用 +销售费用 +制造费用 +生产成本+在建工程+开发支出（可资本化）（ 注:特殊事项同应交税费，如直接通过现金付工 资，没有通过应付职工薪酬 - 工资科目核算，影响发生额，但不影响余额及损益， 理由同上 12）?16、现金

7、变动 =负债变动 +所有者权益变动 -非现金资产变动，所有者权益变动又可以分为净利润引起的变动、所有者投入的资金引起的变动、向所有者的分配引 起的变动等。现金流量表内含恒等式为 :现金变动 =经营现金净流量，投资现金净流量，筹资现金净流量 ?以下是你必要搞清楚的现金流量表中18个一致性17、现金流量表本年实际数中“取得借款收到的现金”和“偿还债务支付的现金”项目之差与资产负债表长短期借款 （包含一年内到期的长期借款 ） 的本年增减金 额一致 ;?18、支付给职工以及为职工支付的现金与与附注中应付职工薪酬中的本年减少数（注意扣除非货币性支付和应由在建工程承担的职工工资金额）+（ 应交个人所得 税

8、期初减期末金额 ）一致;?本条解释参见 （代扣代缴个人所得税在现金流量中的列示 ）19、现金流量表补充资料中计提的资产减值准备与“资产减值准备情况表”中各项减值“本年计提数合计”减“本年资产价值回升转回额合计”之差一致 ;?20、现金流量补充资料中“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”本年数与附注“固定资产”、“油气资产”、“生产性生物资产”披露的本年 折旧（ 折耗） 费用计提数一致 ;?21、现金流量表补充资料中“无形资产摊销”本年数与附注“无形资产”披露的“本年摊销数”一致 ;?22、现金流量表补充资料中“待摊费用减少 （减: 增加） ”本年数与资产资产负债表及附注中待摊费用本

9、年增减一致 ;?23、现金流量表补充资料中“长期待摊费用摊销”本年数与附注“长期待摊费用”披露的“本年摊销金额”一致 ;?24、现金流量表补充资料中“预提费用增加 （减: 减少） ”本年金额与资产负债表及附注“预提费用”中扣除“预提借款利息”后本年增减金额一致 ;? 25 、 现金流量表补充资料中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减: 收益）” 本年数与附注“营业外收入、支出”披露的“非流动性资产处置损失与利得”相关 项目之差一致 ;?26、现金流量表补充资料中“固定资产报废损失”与附注“营业外支出”中27、披露的相关项目金额一致 ;?现金流量表补充资料中“公允价值变动损失 （减:

10、 收益） ”与利润表中“公 允价值变动收益”本年实际数数据一致、符号相反 ;?28、 现金流量表补充资料中“财务费用”金额与“利润表”及附注“财务费 用”中披露的“利息支出”扣除“汇兑损益”后的金额一致 ;? 29 、 现金流量表补 充资料中“投资损失 （减: 收益）”与利润表及附注“投资收益”中扣除短期投资跌 价准备及长期投资减值准备后的金额一致 ;? 30 、现金流量表补充资料中“递延所 得税资产减少 （减: 增加） ”本年金额与“资产负债表”及附注“递延所得税资产” 中披露的“年初数”与“年末数”之差额一致 ;?31、现金流量表补充资料中“递延所得税负债增加 （减: 减少）”本年金额与资

11、产负债表”及附注“递延所得税负债”中披露的“年末数”与“年初数”之差额一致 （这个公式的应用要考虑到递延所得税资产和负债的变化是否导致所得税费用的变化，只有导致了所得税费用变化的递延所得税资产和负债的增减才要填 列，比如说可供出售金融资产公允价值变化引起的递延所得税负债增加不应该计32、现金流量表补充资料中“存货减少 （减: 增加） ”与附注“存货”披露的年末账面余额”减“年初账面余额”的金额一致 ;?33、现金流量表补充资料中“经营性应收项目的减少 （减: 增加） ”与资产负债 表中应收项目“年初账面余额”与“年末账面余额” （注意区分是否是经营性的应收和应付 ） 之差额一致 ;?34、现金

12、流量表补充资料中“经营性应付项目的增加 （减: 减少） ”与资产负债 表中应付项目“年末账面余额”与“年初账面余额”之差额一致 ;?35、非同一控制下收购或处置子公司附注编制注意事项收购: 固定资产、无形资产、资产减值准备的折旧摊销或坏账的增加，有一部 分不是因计提形成，因收购形成大的其他增加。处置: 现金流量表附表的各项不等于主表相关科目的加减，例如存货的减少， 有一部分就是是因处置减少，存货填列时 =存货期初-存货期末 +处置子公司存货减备注: 现金流量表里很多只是构成项目，即不能算是勾稽关系，并且特殊情况 的出现，勾稽关系完全被破坏，如果作为勾稽关系列示出来完全没有意义相反还 会成误导。

13、因此不在此处列举，但是我会在现金流量表编制的过程中逐一体现。以上是会律哥本人在实践过程中，逐步积累和学习来的，希望跟大家分享，能 够对初学者有用，在这有以下目的 :，报表的编制是最能体现财务人员的水平之一，但是现金流量表的编制可能是绝大多数学习财务的一个拦路虎，因此我先介绍报表本身的勾稽关系，也是鉴于篇幅，如果把整个现金流量表的编制在一篇文章里就能介绍的很清楚的文章，那是 不可能的在网上可以搜到这样介绍，你看了以后还是不懂因为我自己的财会知 识完全自学，我能理解学习编制现金流量的痛苦，现在能找到的就是一些公式计 算，没有真正的让学习者、同行，理解现金流量表到底存在哪些勾稽关系，到底要 怎么编制

14、，出现不平的情况从哪些方面找问题。以上带 ?号的，是现金流量表必备的勾稽关系，首先，我讨厌公式，但是列出来，只想让大家知道，如果自己的现金流量表不平了，在哪里找原因，这里强调， 所有的现金流量里的公式，都不需要记，只要理解就可以，因为这些根本不需要死 记硬背，我会在以后的篇幅中，用 EXCEL里介绍、推广一种方法，这种方法完全是来自于实务工作，最初是在四大会计师事务所开始使用，现在在我们国内具有H股审计资格的大型事务所及其他们在香港分所的审计人员在用。有的叫借正贷负法， 有的叫相加法，如果一开始就用那种方法的人那么这种方法就是他们的现金流量表 编制方法，无所谓取名了。我为了好记忆和表述，我管它

15、取名叫“矩阵式归零 法”。用了这种方法以后，以上所有的勾稽关系，都不需记了，完全就是一张矩阵 式的图片在你的脑海里。，以上的勾稽关系，不仅存在于实务中基于勾稽关系对报表的分析和检验，同时也是上市公司年度报表披露前，会计师事务所的质量控制复核中对报表的重要 复核工具，在对报表形式复核中， 70%的程序都是复核现金流量表。因此，与其说财务越来越难了，那么还不如说，财务的价值越来越高了，因为你能做的，别人做 不了了。三，都说会计人靠三种本事吃饭，一种是技术，一种是艺术，一种是魔术。我 希望你是第三种境界，那就是 : 别人明知道是假的，但是就是看不出来魔术 如果你能掌握报表本身的勾稽关系，驾驭它，玩弄

16、他，那么你已经慢慢的从技术性 向艺术性转变了面是赠送的励志文档需要的朋友可以好好欣赏，不需要的朋友可以下载后编辑删除谢谢不想穷，就好好读懂这些话一言惊醒梦中人1、成功的人，就是那种能用别人扔向他的石头来铺设路基的人。2、批评你的人是你今天的敌人，明天的朋友 ; 吹捧你的人是你今天的朋友，明 天的敌人。3、Nothing is impossible 、只要选择了目标，不要再想太远，每天脚踏实 地，风雨兼程。生命不息，战斗不止。4、你和你的朋友会一起在将来打造一个可能很辉煌的事业。很好听是吗, 记 住，你们都要努力。5、后悔是一种耗费精神的情绪，后悔是比损失更大的损失，比错误更大的错误，所以不要后

17、悔。6、别怕丢人，追求丢人是一种成功的尝试，至于为此笑话你的人，你可以把他们从你将来人生对手的名单中排除了，你也要为每一位上台唱歌的人鼓掌。7、人生在世，需要不断地为心灵除尘，自省、自责、自悟、自重。8、永远不要对可能是坏事的事好奇，否则可能要了你的命。永远不要在痛苦的时候做决定，否则你以后一定会后悔。9、别为你自己和别人下定论，你所看到听到的可能只是一面。10、如果周围有人嫉妒你，那么你可以把他从你的竞争者之列排除了。11、很多事情别人通知你了，要说谢谢，没有通知你，不要责怪，因为那些事你其实应该自己弄清楚。12、一个人最大的痛苦，莫过于被圈在自己设定的圈子里出不来。就像一只蚕，丝吐的越多，

18、对自己捆绑得越紧，直到最后完全把自己包上，想出也出不来。13、善良是一种智慧，是一种远见，一种自信，一种精神力量，是一种文化，一种快乐。14、一个人的脚步再大，也永远无法丈量完脚下的道路。人生有限，道路无限，要想在有限的生命中多走一程，就时刻别停下脚步，别浪费分秒时间。15、遇到再大困难的时候，不要惊慌，千万要学会冷静 ; 不要去想着求别人， 以前有家人帮你，现在需要你一个人面对挑战，从绝望中寻找希望，人生终将辉 煌。16、学会说谢谢，但谢谢并不是随便敷衍，是对别人帮助的肯定和回报; 更要 学会说对不起，但对不起不是借口，是对自己过错的弥补和内疚。17、处事不必求功，无过便是功 ; 为人不必感

19、德，无怨便是德。18、有时你的快乐是你的微笑之源，但是有时候你的微笑却可能是你的快乐之源。19、不论男人还是女人，如果还把容貌当作重要的东西而过分重视的话，可能不会吃亏，但是早晚会吃亏、可能，很可能。20、放假的时候，要么留在家里多陪陪父母，帮他们做点事，远走高飞的你能像以前天天守在他们身旁的时间已不多 ; 要么多去社会中体验生活，因为你不但要 懂得生活，还要学会如何去生活。21、心烦意乱或者无聊闲着的时候，多到图书馆去泡泡，书中有现实中难得的纯明和清静 ; 多看些书，生活会渐渐少一些迷茫，多一些追求。22、一个人如果心中时刻能够想着别人，别人也一定会时刻想着你。多替别人着想，就等于给自己铺设

20、一条道路。你付出的越多，你得到的也会越多，这就叫做 感情投资或感情积累。23、你可输给任何人，但不能输给自己。24、经常给家里打个电话，即使嘴上都说不想对方，其实内心早已情动于中有了女 （男） 朋友，也不能忘了爹和娘。25、多笑笑，会慢慢让自己真的快乐起来。26、好好利用公开场合锻炼、展示自我，哪怕只是一次课堂上的发言，别怕尴尬，更别怕丢人，也不要笑话在公众面前丢脸的人。27、小的眼睛里没有君子，君子的眼睛却可以识破小人。28、屈原说 : “路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。”这种精神可贵，但在现 实之中却很少有人能这样执着了。如果有人能够做到，他一定会是最成功的人。29、永远别渴望做个任何人都

21、不得罪的人，有人反对有人支持然后自己做出决定是精彩的人生。30、一个生命完结，另一个生命诞生，世界就是在这种循环中得到永恒。用不着为死去的过于悲哀，也用不着为新生的过分高兴。生命都是一种相同的过程，关 键在于能否使它辉煌。如果一个人能活得无愧无悔，坦坦荡荡，虽未轰轰烈烈，但 这仍可算作是伟大的一生。 31 、后悔是一种耗费精神的情绪、后悔是比损失更大 的损失，比错误更大的错误、所以不要后悔。32、你的确要学的有心计，但是记住，永远记住，在社会上要胜利的唯一的方法永远只是一个，那就是实力，永远不用怀疑。34、人生百态，不要对新的看不惯的东西生气，无所谓的。35、我们确实活得艰难，一要承受种种外部

22、的压力，更要面对自己内心的困惑。在苦苦挣扎中，如果有人向你投以理解的目光，你会感到一种生命的暖意，或 许仅有短暂的一瞥，就足以使我感奋不已，所以我们要学会感激。36、冷静，有大事时，能安静并能快速想出办法的人，很厉害。37、社会充满竞争，赢得竞争靠的是自己的实力。38、一种对工作和学习的冲击力及持久力会让你有特殊的魅力和个人实力。39、父母给我们生命，生活给我们智慧。智慧产生于社会实践，这是千真万确的真理。因此，不仅要珍惜生命，珍视生活，更要重视社会实践。不经历风雨就无 法见到彩虹，没有实践就无法得到智慧。40、积水成渊，积土成山。不积跬步无以致千里，做事万不可心急，必须从一点一滴做起，必须从

23、每一件小事做起。现在的人常是小事不做，大事做不来，到头 来空活一场，空耗一生。41、水涨船高，勿怕他人强于己。水落石出，别羡乌云压枝低。42、你可以选择坚持，也可以选择放弃。没有对错。我是说对爱情来说，但是重要的是坚持你的选择。43、如果老是去琢磨哪些人你讨厌，哪些人与你志趣相投，那么你就大错了，要想着如何让别人接纳你，而不是你能接受什么样的人。44、对陌生人，或者把对方当做一张白纸，或者把对方当你的朋友，总之别当做敌人，即使你听到再多的关于他 （ 她） 的不好的传闻。45、爱你的人，不管你接不接受，你都应该感谢对方，这是对他们的尊重。46、坚持在背后说别人好话，别担心这好话传不到当事人耳朵里

24、，有人在你面前说某人坏话时，你只微笑。47、抽时间出来锻炼身体。48、不管现在你对未来多困惑，多迷茫，都不要忘了树立一个目标。一个人过去或现在的情况并不重要，将来想要获得什么成就才最重要。除非你对未来有理 想，否则做不出什么大事来。49、不要把过去的事全让人知道，尊敬不喜欢你的人。50、成大事的方法多种多样 ，别不接受你看不惯的方法。51、一切以健康为中心 , 遇事潇洒一点，看世事糊涂一点。52、气不鼓不能前进，气太足可能爆胎。53、三个忘记 : 忘记年龄，忘记过去，忘记恩怨。54、乐观的人看见问题后面的机会，悲观的人只看见机会后面的问题，机会是从来不会主动敲响你的门，无论你等待多少年。它也只

25、会如一阵风一样拂面而过， 需要你的反应能力和追随速度。朝着一个目标前进，尽量使用你的潜能，才华横溢 的你会发现机会的存在。风虽然没有颜色，可是拂过之后却是绿意一片。55、很多事情当你再回忆时会发现其实没什么。所以，不管当时你多么生气都告诉自己不必这样，你会发现事实真的没啥大不了。56、人生唯一不会落空的等待是注定的死亡，世间唯一保持恒久不变的就是变化。57、最难战胜的敌人，是自己 ; 最可怕的敌人，是朋友 ;最防不胜防的敌人，是欲望; 最迷惑人的敌人，是感情。58、生活是一种经历，也是一种体验 ; 生活是一种感受，也是一种积累。生活 没有答案，生活不需要答案。当生活即将不属于你时，你才会发现

26、: 生活仅仅是 个过程，而这个过程无论多么复杂，最终结局都是一样的。生活注重的是过程，而 不是结局。59、奋斗人生的诀窍就是经营自己的长处。经营自己的长处能给你的人生增值。经营自己的短处必然使你的人生贬值。自己的路自己走自己的路自己走，谁都无法代替你，无论别人如何成功你如何失败。即使是 个失败的自己你也要好好的珍重自己的失败，因为这是你人生的经验，是你来到这 世界上的你全部的报偿和收获。我们也可以说适合自己的就是最好的，你之所以这样做之所以这样走到今天，定是有你的理由和依据。人与人没有可比性关键是要找到自己。我曾经以为自己 已经找到了自己却发现寻找的工作还是要一直继续下去，活一天就得去寻找一天

27、。追求是要追求的哪怕这样的追求显得是很虚弱很无力很无奈，甚至它像是一块 遮羞布但是我仍然需要它，因为只有这样才能看见自己感觉到自己。人生的路曲曲 弯弯已经走成了这样，墓志铭已经提前写就。失败已经注定但追求的脚步并没有停 下，内心的不屈渐渐已成为一种信念，成为自己人生的支撑。孤独人生里，无尽天涯路，始终不放弃自己的努力，自己的路走成了自己，这 或许也是值得自己自豪的吗 ?或许也不敢这样说，因为现实是残酷的，生存是艰难的，我们身上的力量也是有限的，不会无止境的挥洒下去，总有油灯熬过的一天。唯一能告慰自己的就是没有放弃自己，一直以来坚守了自己，哪怕是一个晦暗的失 败的自己。努力可以，但已看不到成功的希望了，内心的欲望也在渐渐变得虚无。在平凡 的生活中，走完自己平凡的一生，风雨中，小草也可以纪念自己，因为你曾经为自 己的生命不屈歌吟过，你也为自己的人生努力拼搏过，在你的身上留有伤痛的记忆 和烙印，在你的眼神里有沉郁和悲伤，在你的心志里还有不屈的火种，自己的生命 随时准备为它点燃。精神越孤寂，就越需要支撑，需要理想、热情、力量和信念的 支持。别无选择，既然生活这样选择了你，你也只能成就这样的自己。别无退路，只 有坚持往前走，哪怕是把失败当作一条人生的出路。有的时候，失败也是一种力 量，激发人斗志的力量，你要向上拼搏才有希望，才有前途。为自己的梦想而奋斗年轻人总是会有各种各样的想法