个人所得税法解析及应用.ppt

1、个人所得税法最新内容及新政策下薪酬福利制度的设计,重庆理工大学会计学院 陈立,授课内容,一、个人所得税法最新内容 二、企业年金个税新规 三、新政策对员工年终奖的影响 四、新政策对个体经营者的影响 五、新政策下劳务报酬所得的征税问题 六、新政策对员工股权激励、离职补偿、竞业限制补偿的影响 七、补发工资、股权转让、转增资本及未分配利润的个税问题 八、各项补贴、津贴的个税分析及筹划 九、节税的工资发放方式及薪酬节税方案设计要点 十、个税自行申报政策的分析与建议 十一、以折扣折让、赠品、抽奖等方式向个人赠送礼品的个人所得税问题,一、个人所得税法最新内容,（一）个人所得税法修订历程 中华人民共和国个人所

2、得税法（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过 1986年9月，国务院发布中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正 根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正,工资费用扣除标准：800元 工资费用扣除标准： 外籍人士800元 居民400元 合并个人收入调节税和城乡 个体工商户所得税，工资费用 扣除标准统一为800元 开征“储蓄存款利息税”,根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会

3、常务委员会第十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正 根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第四次修正 根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第五次修正 根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第六次修正） 中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院令第600号）,费用扣除额调至1600元 高收入者实行自行申报纳税 减征、停征储蓄存款利息所 得税 工资费用扣除

4、标准提高至 2000元 自2011年9月1日起执行,（二）新个人所得税法及其实施条例的主要变化,1、费用扣除标准提高 工资、薪金所得：由2000元/月提高到3500元/月 附加减除费用：每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元（4800元维持不变） 对企事业单位的承租、承包经营所得：按月减除3500元的必要费用,2、调整税率结构（1）工资、薪金所得由9级税率调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将第一档税率由5%降为3%，级距进一步扩大,个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用） 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分

5、10 3 超过4500元至9000元的部分 20 4 超过9000元至35000元的部分 25 5 超过35000元至55000元的部分 30 6 超过55000元至80000元的部分 35 7 超过80000元的部分 45 （注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。）,（2）调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距,个人所得税税率表二 （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） 级数 全年应纳税所得额税率（%） 1 不超过15000元的 5 2 超过15000元至30000元的部分

6、 10 3 超过30000元至60000元的部分 20 4 超过60000元至100000元的部分 30 5 超过100000元的部分 35 （注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）,3、纳税期限由7天改为15天,1、缴纳“三险一金”费用后工薪收入的纳税标准 基本养老保险：个人部分 失业保险：个人部分 医疗保险：个人部分 公积金：个人部分715 按照“三险一金”法定缴纳比例算下来，月工资薪金收入在4268元4730元以下的都不用缴个税 这次调整后，工资阶层纳税比例由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人

7、减至约2400万人，个人所得税收入全年减收1440亿左右,（三）对工资、薪金所得税负的影响,法定缴纳比例： 1826,2010年社平工资,2、税负变化,月薪5000元 【（5000500026）3500】36元 减负率（1456）14595.86，全年减少纳税1668元 月薪6757元 【（6757675726）3500】345元 减负率（32545）32586.15，全年减少纳税3360元 月薪10000元 【（100001000026）3500】10105285元 减负率（705285）70559.57，全年减少纳税5040元,月薪52162元 【（521625216226）3500】30

8、-27557775元 【（521625216226）2000】25-13757775元 如果按照18的“三险一金”缴纳比例来算，该金额为47073元 月工资收入低于该金额的，按新税法计算的纳税额减少 月工资收入高于该金额的，按新税法计算的纳税额增加 新税法降低了中低收入工薪阶层的税负，提高了高收入者的税负 从税收筹划的角度而言，高收入者会有更大的筹划需求,个税调整前后税负对比,52162元,关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告国家税务总局公告2011年第46号,一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题（一）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税

9、法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。（二）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。,关于印发修订后的个人所得税法及其 实施条例有关问题宣传口径的通知国税办发201195号,二、企业年金个税新规,（一）企业年金的定义 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成，即企业年金是补充养老保险的一种主要形式。,基本养老保险,个人储蓄性养老保险,补充养老保险,2006年12月，重庆仪表材料研

10、究所和工行重庆分行、平安养老保险公司签订了我市第一笔企业年金合同，为200多名员工购买了企业年金。 光大银行获得扬子江乙酰化工有限公司企业年金的账户管理人和托管人两项资格。这是我市企业首次以招标形式选择年金管理和运营银行。 长安铃木、宇通客车、化医集团等10家企业与招行重庆分行签订了企业年金合作协议。 2009年12月，泰康养老携手泰康资产与重庆渝惠食品集团有限公司正式签订了受托及投资管理合同，这是重庆市国资委下属国有企业首家成功签约的企业年金项目。 ,我国养老保险制度由三个层次构成：,第三层次：个人储蓄性养老保险,第一层次：基本养老保险,第二层次：补充养老保险,企业年金税收制度的运行环节：

11、（1）企业和职工个人向养老金计划进行缴费； （2）养老金计划取得投资收益； （3）养老金计划向退休者支付养老金。,基本养老保险 按规定比例缴纳的保险金，免于征收个人所得税 领取原提存的保险金，免于征收个人所得税 缴付的保险金存入银行个人账户取得的利息收入，免于征收个人所得税 补充养老保险（企业年金） 除按国家规定缴纳的基本养老保险外，单位为员工购买的其他各类补充保险和商业保险都应按规定征收个人所得税 企业年金个人账户的利息收入是否应征收个人所得税，法律法规尚无明确规定 储蓄性养老保险 利息所得是否应征收个人所得税，法律法规尚无明确规定,关于基本养老保险费基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有

12、关个人所得税政策的通知 财税200610号,企事业单位按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年

13、度职工月平均工资的3倍。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。,重庆市人民政府关于进一步加强住房公积金管理的通知（渝府发2006124号）：职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的7%，有条件的单位，缴存比例最高不得超过15%。 重庆市人民政府关于调整机关事业单位住房公积金缴存基数的通知（渝府发201099号）：住房公积金计提比例按照7%执行。,国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题

14、的批复 国税函2005318号,依据中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。,财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复 财税200594号 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。,关于邮电系统发放职工补充养老保险金征收个人所得税的请示(吉地税个所函字199

15、916号)：省邮电系统将1998年实行工效挂钩以来形成的结余工资，以每人3000元的标准发放给在职职工及离退休人员，作为补充养老基金。,国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收 个人所得税问题的批复 国税函1999615号 职工取得的该笔所得应按照“工资、薪金所得”应税 项目计算缴纳个人所得税。具体征税办法为: 一、对在职职工取得的该笔所得，应全额计入发放 当月个人的工资、薪金收入，合并计征个人所得税。 二、对离退休职工取得的该笔所得，应单独作为一 个月的工资、薪金收入，按税法规定计征个人所得税。,（二）相关政策规定,关于完善企业职工基本养老保险制度的决定（国发200538号） 企业年金试行

16、办法（劳动保障部令第20号） 企业年金基金管理试行办法（劳动保障部令第23号） 企业年金基金管理机构资格认定暂行办法（劳动保障部令第24号） 重庆市企业年金试行办法（2006年1月1日起施行）,重庆企业年金政策,缴费标准： 企业最多可按上一年度职工工资总额的1/12缴费，企业和职工缴费总额不超过上一年度职工工资总额的1/6。 职工个人工资总额高于本企业职工平均工资300%的，其超过部分不计入职工和企业的缴费基数。 账户可转移： 职工转移劳动关系时，企业年金个人账户资金可以随同转移。失业期间或者新单位没有实行企业年金制度的，其企业年金个人账户可由原企业年金账户管理机构继续管理。 税收有优惠： 企

17、业缴费中，在本企业上年度职工工资总额6%以内的部分，可以计入企业经营成本，在企业所得税前扣除；超过6%的部分，在企业自有资金中列支。,（三）年金的税务处理依据,1.关于完善城镇社会保障体系的试点方案 （国发200042号） 企业年金实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支。 2.关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知 （财企200361号） 非试点地区的企业，补充养老保险费从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。,3.关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知 （国税发200345号） 企

18、业为全体雇员按规定的比例或标准缴纳的补充养老保险可以在税前扣除。企业为全体雇员按规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于3年的期间内分期均匀扣除。 4.关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复 （国税函2005318号） 对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。,5.关于个人所得税有关问题的批复 （财税200594） 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投

19、保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 6.关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知 （财税200610号） 企事业单位按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征

20、个人所得税。,7.关于修订企业所得税纳税申报表的通知 （国税发200656号） 列支在应付福利费中的符合税收规定标准的补充养老保险也作为纳税调减项目列示，可在税前扣除。 8.关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 （财税200927号） 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,9.关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 （国税函2009694号） 企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪

21、金计算个人所得税时扣除。 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，但不与正常工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目单独计税，并由企业在缴费时代扣代缴。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 10、关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告 （国家税务总局公告2011年第9号）,企业所得税处理：目前企业通过建立年金制度，在企业所得税前扣除的企业年金，通过工资、薪金方式支出，只要不超职工工

22、资总额5%标准，全额可以税前扣除。 个人所得税处理：在企业缴费环节，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。,（四）具体情况的处理,1、按月缴纳年金 【例】王某月工资为5000元，分别按工资总额的20和8缴纳“三险一金”1000元和补充养老保险400元，企业为王某按月交纳年金250元。 工资、薪酬方面： 应纳个税（500010002000）1025175元 年金方面： 应纳个税250512.5元,（500010003500）315元,25037.5元,2、按季度、半年或年度缴纳年金 【例】王某月工资为5000元，分别按工资总额的20和8缴纳“三险一金”1000元和补充养老保险400元，本月为

23、王某交纳该年度企业年金3000元。 工资、薪酬方面： 应纳个税（500010002000）1025175元 年金方面： 应纳个税300015125325元,（500010003500）315元,300010105195元,3、以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题,按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率 职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数企业实际缴纳年金费用的月份数上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。 纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数适用税率速算扣除数 上式计算结果如小于0，适

24、用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。,【例】王某月工资为5000元，分别按工资总额的20和8缴纳“三险一金”1000元和补充养老保险400元，本月为王某交纳本年度企业年金3000元。 前一年度企业共为王某交纳年金3000元，但未代扣代缴其年金部分的个人所得税。当年企业为王某据以计算缴纳年金费用的工资合计数为36000元。,王某月平均工资36000123000元 年金适用税率：300020001000元 应补缴税款30001025275元,适用税率10 速算扣除数25,王某月平均工资36000123000元 年金适用税率：30003500500元 应补缴税款30005150元,适用税率5,4、

25、因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分的退税问题,【例】假设王某2010年2月因前期年金设置等原因导致已经计入个人账户的企业缴费5000元不能归属王某。此时，企业已为王某交纳40000元年金，已经全部代扣代缴个人所得税1500元。 应退税款=企业缴费已纳税款（1实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额） =1500（1-35000/40000） =187.50元,5、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题,（1）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个

26、人所得税。,【例】王某月工资为3000元，分别按工资总额的20和8缴纳 “三险一金”600元和补充养老保险240元，企业为王某按月交纳年 金200元。 工资、薪酬方面：应纳个税（30006002000）520元 年金方面：应纳个税200510元,30002003500 不征税,（2）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照规定缴纳个人所得税。,【例】王某月工资为3000元，分别按工资总额的20和8缴纳 “三险一金”600元和补充养老保险240元，企业为王某按月交纳年 金600元。 工资、薪酬方面： 应纳个税（

27、30006002000）520元 年金方面： 应纳个税60010-2535元,（3000600）3500100元 10033元,（五）提醒准备建立年金制度的企业注意以下事项：,1、建立企业年金须符合一定条件，即依法参加基本养老保险并履行缴费义务，具有相应的经济负担能力，已建立集体协商机制。 2、企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。 3、按年交纳企业年金比按月交纳企业年金多交个人所得税。 4、企业年金不与正常工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目单独计税。 5、对于国有企业而言，国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，其税

28、前扣除的工资薪金不得超过主管部门核定的工资总额。如果此类企业实际发生的工资薪金已经达到或超过核定标准，则可以考虑为员工支付企业年金。,5、职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。出境定居人员的企业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。 6、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。参加年金计划的个人在办理退税时应提供相关资料： 居民身份证 企业以前月度申报的含有个人明细信息的年金企业缴费扣缴个人所得税报告表复印件 解缴税

29、款的税收缴款书复印件 由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明。,三、新个税法对员工年终奖的影响,（一）税务处理依据 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发20059号 将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知执行。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖

30、金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,（二）避免年终奖的无效区间,所谓无效区间是指在此区间发放年终奖的税后所得，将低于等于区间下限相邻整数发放的年终奖税后所得。 新个人所得税法下年终奖的无效区间为： 1、18,000.01-19,283.33元 2、54,000.01-60,187.50元 3、108,000.01-114,600.00元 4、420,000.01-447,500.00元 5、660,000.01-706,538.46元 6、960,000.01-1,120,000.00元,【例】某公司甲、乙二员工月工资均为5

31、000元，年终一次性奖金甲员工为18000元，乙员工为19000元。,1、发放月工资时，公司应为甲、乙代扣代缴个人所得税： （5000-3500）3%= 45（元）（暂不考虑“三险一金”） 全年则为4512=540（元） 2、年终一次奖金计算应缴个人所得税 甲员工：1800012=1500（元） 年终奖应缴个税为:180003%-0=540（元） 乙员工：1900012=1583.33(元) 年终奖应缴个税为:1900010%-105=1795(元),适用税率3 速算扣除数0,适用税率10 速算扣除数105,【比较】 甲税后全年所得为：50001218000540540=77460元 乙税后全

32、年所得为：500012190005401795=77205元 【结果】 税前收入乙比甲多1000元 税后所得乙反而比甲少255元 【原因】 按现行政策发放年终奖时乙要比甲多交税1255元,【处理方法】,将乙超出无效区间下限的年终奖转移到12月份的工资中，则乙12月份工资收入为6000元，年终奖发放18000元 乙12月份工资应纳个税：（6000-3500）10%-105=145元 年终奖18000元，与甲同样缴个税540元 乙全年应缴个税45111455401180元 乙全年税后所得5000116000180001180=77820元 甲全年应缴个税45125401080（元） 甲全年税后所得

33、500012180001080=76920（元） 乙全年比甲实际多得900元（77820-76920）,（三）年终奖与工资的协调,在新个人所得税法提高工资免征额的情况下，税收筹划的方法仍是降低个人应税所得的边际税率，即通过筹划使全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率，从而使工资薪金所得最大限度地享受低税率的方法。,【例】方案不调要缴税，筹划之后税负零,某公司员工月工资发放额为3000元，三险一金扣除额500元，年终奖金6000元。,按旧的个人所得税法计算，每月工资应纳个税为25元， 年终奖金应纳个税为300元，全年应纳个税为600元。,按新个人所得税法计算，每月工资应纳个税为0

34、，年终 奖金应纳个税为180元，全年应纳个税为180元。,重新筹划,【筹划方案】 把年终奖金额全部分解到每月工资来发放，即月工资3500元，年终奖金为0。 【筹划结果】 按新的个人所得税法计算，每月工资应纳个税为0；由于年终没有奖金，所得税也为0，全部个人所得税为0。 【筹划思路】 当扣除“三险一金”后的月工资低于费用扣除标准（3500元）时，可将年终奖分解到每月工资来发放。,【例】方案调整有对比，税负结果差距多,某公司员工2011年9至12月每月工资发放额为18500元，三险一金扣除额1500元，年终奖金60000元。,按旧的个人所得税法计算: 每月工资应纳个税=（18500-1500-20

35、00）20-375=2625元 年终奖金应纳个税=6000015-125=8875元,按的新个人所得税法计算: 每月工资应纳个税=（18500-1500-3500）25-1005=2370元 年终奖金应纳个税=6000020555=11445元,【比较】 按旧税法计算：4个月应纳个税26254887519375元 按新税法计算：4个月应纳个税237041144520925元 【结果】 按新税法计算的应纳个税比按旧税法计算要多1550元 【原因分析】 按新税法计算：月工资适用税率从20提高到25 年终奖适用税率从15提高到20,【处理方法】 将月工资数额调整到适用20的税率,月工资额=9000+

36、1500+3500=14000元 年终奖金=（418500+60000）-414000=78000元 月工资应纳个税=900020%-555=1245元 年终奖应纳个税=7800020%-555=15045元 4个月的全部应纳个税124541504520025元,比调整前少缴税900元 比按旧税法计算多缴税650元,【处理方法】 将年终奖数额调整到适用10的税率,年终奖金=450012=54000元 月工资额= 【（418500+60000）-54000】4=20000元 月工资应纳个税=（20000-1500-3500）25%-1005=2745元 年终奖应纳个税=5400010%-105=

37、5295元 4个月的全部应纳个税27454529516275元,比调整前少缴税4650元 比按旧税法计算少缴税3100元,网络首发的关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告国家税务总局公告2011年第47号（国家税务总局网站尚未发布）,四、关于纳税人一次取得各种名目奖金的征税问题(一)各种名目的奖金，是指雇员取得除本规定第五条规定以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。 (二)纳税人一次取得各种名目奖金，一般应将全部奖金同当月的工资、薪金合并计征个人所得税。但对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金加当月工资、薪金，减去当月费用扣除标准后的余额为基数确定

38、适用税率，然后将当月工资、薪金加上全部奖金，减去当月费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。 (三)对无住所个人一次取得本条第(一)款所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，对上述奖金不再减除当月费用扣除标准，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。,举例,若某人月工资为4000元，减除3500元费用扣除标准后，应纳税所得额为500元，适用税率3。,2011年12月取得本季度奖金1000元。 应纳税所得额40001000-

39、35001500元，适用税率3 未提高适用税率，则奖金与当月工资合并征税 应纳税额（40001500-3500）345元,月工资为3000元，未达到费用扣除标准，不征税 若一次性发放季度奖900元，应纳税所得额3000900-3500400元，适用税率3，提高了适用税率，需重新确定 900330003300元，未达到费用扣除标准，免予征税,若2011年12月取得本季度奖金3000元。 应纳税所得额40003000-35003500元，适用税率10 提高了适用税率，则重新确定适用税率 30003400035001500元，适用税率3 应纳税额（40003000-3500）3105元,五、关于纳税

40、人取得全年一次性奖金所得的征税问题(一)全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 (二)纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：1. 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。除上述计算方法外，也可以按照本规定第十四条规定

41、的计算方法，直接计算应纳税额。 2. 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。 (三)在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 (四)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本条第(二)款、第(三)款的规定执行。,十四、关于运用速算扣除数法计算应纳税额的问题为简便计算应纳个人所得税额，可对适用超额累进税率的工资、薪金所得，全年一次性奖金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承

42、租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得，运用速算扣除数法计算其应纳税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,税率表二(全年一次性奖金所得适用),举例,某人月工资4000元，年终奖24000元 月工资单独计税 年终奖计税方法： 24000122000元，适用税率10，速算扣除数105 应纳税额（200010-105）121140元 或240001012601140元,若月工资为3200元，年终奖24000元 【24000-（3500-3200）】121975元，适用税率10，速算扣除数105 应纳税额（197510-105）121110元 或 【24000-（3

43、500-3200）】1012601110元,十五、关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计征办法问题单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：1.1 工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得：应纳税所得额(不含税收入额费用扣除标准速算扣除数)(1税率) 1.2 全年一次性奖金所得应纳税所得额(不含税收入额费用扣除差额速算扣除数)(1税率) 2. 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数公式1.1、1.2中的税率，是指不含税所得按不含税级距(

44、详见所附税率表一、二、三、四)对应的税率；公式2中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。 公式1.2中的费用扣除差额，是指当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准的情况下，雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额；否则费用扣除差额为0。,税率表一(工资、薪金所得适用),税率表三(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),税率表四(劳务报酬所得适用),单位为员工负担工资薪金的个人所得税税款 员工税后工资5000元 应纳税所得额（5000-3500-105）（1-10）1550元 应纳税额155010-10550元 员工税前工资为5000505050元,

45、单位为个人负担劳务报酬的个人所得税税款 员工税后工资5000元 应纳税所得额（5000-3500-105）（1-10）1550元 应纳税额155010-10550元 员工税前工资为5000505050元,单位为员工负担年终奖的个人所得税税款 员工税后年终奖120000元，月工资高于3500元 应纳税所得额（120000-12060）（1-25）143920元 应纳税额143920-12000023920元 或14392025-12060 或（1439201225-1005）12,若上例中员工的月工资为3200元 应纳税所得额（120000-300-12060）（1-25）143520元 应纳税

46、额143520300-12000023820元 或14352025-12060 或（1435201225-1005）12,四、新个税法对个体经营者的影响,（一）个体工商户 1、税率级距的变化,个体工商户生产经营所得适用的5档税率没有变化，但是税率级距有了变化，适用低税率的应纳税所得额增多，税负自然会降低。 比如，年应纳税所得额为30000元的个体工商户： 按旧税率计算，应纳个税3000020%12504750元 按新税率计算，应纳个税3000010%7502250元,2、个体工商户业主的费用扣除标准,预计此次提高工资薪金所得减除费用标准后，个体工商户业主的费用扣除标准也会相应提高。 以往提高工

47、资薪金所得减除费用标准后，财政部、国家税务总局随后均会相应提高个体工商户业主的费用扣除标准，与工资薪金所得减除费用标准持平。（2008年3月1日工资薪金所得减除费用标准从1600元提高到2000元后，2008年6月财政部、国家税务总局下发通知，将个体工商户业主的费用扣除标准从每月1600元提高到2000元。）,关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人 所得税费用扣除标准的通知（财税201162号）：对个体工商户业主、 个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所 得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人 的费用扣除标准统一确定为420

48、00元/年（3500元/月）。,3、个体工商户能否从个税修法中受益，与其缴纳个税的方式有关,个体工商户的个人所得税征收方式： 查账征收：要求个体工商户设置账簿，根据合法有效的凭证记账核算，在缴纳个税时按照收入总额减去成本、费用及损失计算出应纳税所得额，然后按适用的税率计算缴纳个税。 定期定额征收：是对没有设置账簿的个体工商户，税务机关依法按程序核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额或所得额，从而确定其应纳税额的征收方式。影响其个人所得税的因素是营业额和个人所得税征收率。,新税法下不同征收方式的税负比较,【例】某失业人员申请了个体营业执照，在高新区科园四路开了一家火锅馆，经营面积有700多平方

49、米，员工有20多人，每月的经营额平均在50000元左右。由于没有建账，税收按定额方式缴纳，每月按营业额的7.1%缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税（其中个税的征收率为营业额的1.5%）。,定期定额征收：500001.5129000元,查账征收 若年应纳税所得额为62516元，则应纳个人所得税 625003097509000元 营业利润率62500（5000012）10.42,当营业利润率低于10.42时，按查账征收方式计算的个人所得税 较少；反之，按定期定额征收方式计算的个人所得税较少。,若按万州区餐饮业3.5的个人所得税征收率执行,定期定额征收：500003.51221

50、000元,查账征收 若年应纳税所得额为102143元，则应纳个人所得税 102143351475021000元 营业利润率102143（5000012）17.02,当营业利润率低于17.02时，按查账征收方式计算的个人所得税 较少；反之，按定期定额征收方式计算的个人所得税较少。,若该火锅馆月营业额为10000元。,定期定额征收：100003.5124200元,查账征收 全年营业额：1000012120000元 应纳税所得额：1200001200066.27539750元 应纳个人所得税：397502037504200元,若营业利润率为15左右 应纳税所得额1200001518000元 应纳个人

51、所得税18000107501050元,个体工商户税收的有关政策,个体工商户税收定期定额征收管理办法（总局令【2006】第016号） 重庆市地方税务局关于印发重庆市个体税收定期定额征收管理办法的通知 （渝地税发2005268号） 重庆市地方税务局关于贯彻落实个体工商户税收定期定额征收管理办法的通知 （渝地税发2006314号） 重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知 （渝地税发2007263号） 重庆市建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法 （渝地税发2007222号） 重庆市地方税务局关于进一步加强律师事务所投资者个人所得税征收管理的通知 （渝地税发200764号） 重庆市万州区地

52、方税务局关于调整个人所得税征收率的通知 （万州地税发20088号）,4、2011年度应纳税额的计算方法,关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告 国家税务总局公告2011年第46号 二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。 前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额 对企事业单位的承包经营、承租经营所得比照该计算方法计算缴纳个人所得税。 要注意的是，该计算方法仅适用于纳税人

53、2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。,举例：如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（注：按照财税201162号文件规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元），则其全年应纳税额计算如下：2011年前8个月应纳税额=（4500030%-4250）8/12 =6166.67元2011年后4个月应纳税额=（4500020%-3750）4/12 =1750元全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元,（二）个人独资企业、合伙企业,定率征收是对能够较为准确核算营业收入，或者能够核算成

54、本费用的个人独资、合伙企业，通过用收入总额乘以应税所得率计算出应纳税所得额，或者通过费用支出额（1应税所得率）应税所得率计算出应纳税所得额，再按照适用税率计算缴纳个税。,查账征收,核定征收,个税 征收 方式,定额征收,定率征收,五、劳务报酬所得的征税问题,（一）新税法下工资薪金与劳务报酬的税负比较,设劳务报酬与工资薪金税负均衡点为X X（1-20）20（X-3500）25-1005 X20888元 验证： 劳务报酬应纳个税20888（1-20）203342元 工资薪金应纳个税（20888-3500）25-10053342元,当金额小于20888元时，劳务报酬所得的税负高于工资薪 金所得；反之，

55、则工资薪金所得的税负较高。,（二）工资薪金与劳务报酬的判定,1、个人所得税法实施条例的规定 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发199489号 十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题 工资、薪金所得

56、是属于非独立个人劳务活动，即在机关、 团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而 得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提 供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇 佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。,2、劳动合同与雇佣合同、劳务合同的区别,商店,甲长期为商店运 送货物挣取劳务费,因业务繁忙，雇佣乙为商店运 送货物，每日支付报酬100元。,乙在第二次送货途中遭遇车祸受伤，肇事车辆逃逸，查无 下落。乙要求甲与商店老板共同赔偿其损失，双方为此发 生纠纷。乙以其与甲和商店之间具有劳动合同关系要求按 工伤处理为由，向劳动仲裁委员会申请仲裁。,（1）劳动合同与雇佣合

57、同、劳务合同的定义,劳动合同,是用人单位与劳动者依照法律规定，以双方劳动权利为主要内容订立的协议。,雇佣合同,是受雇人提供劳动，雇佣人支付报酬的协议。,劳务合同,是一方为完成某项工作而使用一方提供的劳动为此而支付报酬的协议。,（2）劳动合同与雇佣合同的区别,（3）劳动合同与劳务合同的区别,商店,劳务关系,雇佣关系,3、征管实务中对“任职或者受雇”的认定,（1）书面劳动合同 按照劳动合同法规定，建立劳动关系，应当订立书面劳动合同 判别个人能否获得工资薪金的一个标准就是书面签订的劳动合同 劳动合同也是企业所得税工资支出税前扣除的依据 （2）社会保险条款 劳动合同与一般雇佣合同的区别之一在于是否存在

58、社会保险条款 劳动和社保部关于确立劳动关系有关事项的通知（劳社部发200512号） 中华人民共和国劳动合同法实施条例 （国务院令第535号）,两个标准：是否签订书面劳动合同，是否存在社会保险条款,（三）聘请实习生的纳税问题,1、签订期限三年以上的实习合作协议 税务处理依据： 关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知 （财税2006107号） 国家税务总局关于印发企业支付实习生报酬税前扣除管理办法的通知 （国税发200742号）,（1）企业所得税的处理,企业支付给在本企业实习学生的报酬，可以在计算缴纳企业所得税时扣除。 对未与学校签订实习合作协议或签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其

59、支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。 出现未满三年停止履行协议情况的，对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额，补征企业所得税,并加收滞纳金。 企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。 企业税前扣除的实习生报酬，依照税收规定的工资税前扣除办法进行管理。,（2）个人所得税的处理,对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。 按“工资薪金所得”项目征税 企业以非货币