中级财务会计重点知识

1、财务会计的基本前提：1、会计主体假设2、持续经营假设3、会计分期假设4、货币计量5、权责发生制会计计量属性1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值（无法确认时，采用现值作为公允价值）资产：是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债：是企业过去的交易或事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者权益享有的剩余权益。收入：广义 是指会计期间内经济利益的增加。狭义是指企业在日常生活中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。费用：广义的是指会计期间内经济利益的减少。

2、狭义是指企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。会计信息的质量要求：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。货币资金：是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。（库存现金、银行存款、其他货币资金）库存现金：是指存于企业、用于日常零星开支的现钞。 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的款项。银行结算方式：1、 银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（一个月）2、商业汇票：是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或

3、者持票人的票据。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑（付款人为承兑人），银行汇票由银行承兑。3、银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。4、支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票是无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。5、信用卡：是商业银行向个人单位发行的凭以向特约单位购物、消费和存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。6汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。7、托收承付结算方式：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。8、委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款

4、项的结算方式。9、国内信用证：是指开证行依据申请人的申请开出，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 银行存款日记账余额=银行对账单余额其他货币资金：1、外埠存款：是指导外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款：是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款：是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用卡保证进存款：是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项。6存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投

5、资的款项。库存现金的清查：1、企业进行现金清查，发现长款 90元，原因待查。借：库存现金90贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢902、经反复查证，仍无法查明原因，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 90贷：营业外收入 903、 现金清查中发现有无法查明原因的现金短款40元。借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 40贷：库存现金 404、经核查，现金短款系出纳员责任造成的，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔款通知书。借：其他应收款一出纳人员* 40贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 40银行存款日记账一般由出纳人员根据收付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目

6、核对。月末，应与银行对账单进行核对 外埠存款相关分录：1）企业在外埠开临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金一外埠存款 500000贷：银行存款 5000002、 采购员以万补偿款买材料，材料价款 400000元，增值税68000,货款共计468000元，材料以验收入库。借：原材料 400000应交税费 68000贷：其他货币资金一外埠存款 4680003、 外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来的收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款 32000贷：其他货币资金一外埠存款 32000银行汇票的相关分录：1、企业申请办理银行汇票，将银行存款 30000元转为

7、银行汇票存款。借：其他货币资金一银行汇票 30000贷：银行存款 300002、 收到收款单位发票等单据，采购材料付款 29250元，其中材料价款25000,增值税4250元，材料已验收入库。借：原材料 25000应交收费 4250贷：其他货币资金一银行汇票292503、收到多余款项退回通知，将余款 750元收妥入账。借：银行存款 750贷：其他货币资金一银行汇票750银行本票相关的分录：1、企业申请办理银行本票，将银行存款 40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金一银行本票40000贷：银行存款400002、 收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元

8、，增值税5780元，材料已验收入库借：原材料 34000应交税费 5780贷：银行存款 39780同银行汇票 信用卡存款相关分录：1、将银行存款50000存入信用卡。借：其他货币资金一信用卡存款50000贷：银行存款 500002、以信用支付业务招待费1500元。借：管理费用1500贷：其他货币资金一信用卡存款1500信用保证金的相关分录：1、申请开证并向银行缴纳信用保证金 30000元。借：其他货币资金一信用保证金30000贷：银行存款 300002、以信用证方式购买材料并以验收入库，货款全部支付。货款共计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。借：原材料

9、 128205.13应交税费一应交增值税（进项税额）21794.87贷：其他货币资金一信用证保证金30000银行存款120000存出投资款相关分录：1、将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金一存出投资款500000贷：银行存款5000002、 将存入证券公司的款项用于购买股票并已成交，购买股票的成本为200000元，作为交易性金融资产进行管理。借：交易性金融资产 200000贷：其他货币资金一存出投资款200000应收票据作为一种票据凭证，应包括企业持有的未到期或未兑现的各种票据。在我国应收票据仅指持有的未到期或未兑现的商业汇票。 （一般不超过六个月）应收

10、票据的取得：1、 向万达公司销售产品一批，价款 60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。借：应收票据 70200贷：主营业务收入 60000应交税费一应交增值税（销项税额）102002、原向康益公司销售产品应收货款共计 58500元（其中价款50000元，增值税8500元，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收 到商业汇票一张。借：应收票据 58500贷：应收账款 585003、愿以商业汇票方式向甲公司销售产品的货款共计117000元（其中价款100000元，增值税17000元），该项业务的商业承兑汇票到期。但因甲公司资金短缺，经双方协商，

11、重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由甲公司开户银行承兑该汇票。收到银行汇票。 借：应收票据（银行承兑汇票）117000贷：应收票据（商业承兑汇票）117000应收票据持有期间的利息问题：2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售一批产品，销售收入为100000元，增值税17000元，企业收到带息的商业承兑汇票一张，到期日为2010年3月1日，票面利率为4%1、2009年9月1日收到商业承兑汇票时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费一应交增值税（销项税额）170002、2009年12月31日计提应收票据利息1560元117000*4%*4/12=1560借：应收票据1

12、560贷：财务费用1560应收票据到期：商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额，对于不带息票据来说，到期值就是票据面值。对于带息票据来说，起到期值就是票据面 值加记应收票据到期利息的合计金额。应收票据利息=应收票据面值*利率*时期式中的的应收票据面值是指商业汇票票面记载的金额，时期是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率。1、企业将持有的签发承兑日期为 10月1日，面值为400000元，利率为9.6%，期限为六个月，到期日为第二年 4月1日的银行承兑 汇票的应记利息入账。当年应计利息=400000*9.6%*3/12借：应收票据 9600贷：财务费用96003、 第二年4月1日，上述票据到

13、期，票款全部收妥入账，共计419200元。借：银行存款 419200贷：应收票据 409600财务费用 96004、如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付账人账户资金不足，由银行退票。借：应收账款 409600贷：应收票据 409600借：应收票据 9600贷：财务费用96005、后又收到钱了借：银行存款 贷：应收账款 财务费用4192004096009600笔记：借：材料采购应交税费贷：应收票据（银行承兑汇票）应付账款（商业承兑汇票）应收票据的贴现：企业可持未到期的商业汇票向银行申请贴现，将商业汇票贴后，企业可从银行取得贴现款。 贴现款=票据到期值一贴现息 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现

14、天数/365帖现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日着两天中，只计算其中一天不带追索权的应收票据贴现：1、企业与2月10日（当年2月由28天）将签发承兑日为1月31日，期限为90天，面值为50000元，利率为9.6%,到期日5月1 日的银行承兑汇票贷樱花申请帖现，银行规定月贴现率为6%票据到期利息=50000*9.6%*90/360=1200票据到期值=50000+1200=51200贴现天数=80贴现息=51200*6%*80/30=819.2贴现款=51200- 819.2=50380.8借：银行存款 50380.8贷：应收票据（银行承兑汇票）50000短期

15、借款（商业承兑汇票）财务费用（票面利息 贴现利息）380.8借：银行存款财务费用（票面利息 贴现利息）贷：应收票据（银行承兑汇票）应付账款（商业承兑汇票）汇票到期时：商业承兑汇票，对方付款借：短期借款贷：应收票据未付借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据银行承兑汇票：借：银行存款贷：短期借款应收账款 是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而影响顾客收取的款项。商业折扣： 是指对商品价目单列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行折扣。商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款 的入账价值。企业销售甲商品，价目单中的价格为每件 100元，现销售 20 件，并给予购货方 5%的商

16、业折扣。则该商品的实际单价为 95 元每件。销 售 20 件的价款为 1900 元，应收取的销项税为 323 元，共计 2223 元。借：应收账款 2223贷：主营业务收入 1900应交税费 323实际收到货款时：借：银行存款 2223贷：应收账款 2223现金折扣： 是指销货企业未来鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售所给予的一定比率的扣减。“2/10 ”表示十天内给予 2%的折扣，“N/30”表示30天内付款无折扣。企业销售甲商品，货款总额为 3800（其中产品价款为 3247.86 元，增值税为 552.14 元）安规的付款条件为 2/20 ， N/30借：应收账款 3800贷：主营

17、业务收入 3247.86应交税费 552.14购货方与 20 天内付款，给予购货方的折扣为 76 元，实际收到货款 3724元存入银行。借：银行存款 3724财务费用 76贷：应收账款 3800有关应收账款抵借的业务：2009年5月16日以应收账款10000作为抵押，向银行取得80%勺借款，计8000元。借：银行存款8000贷：短期借款8000如果企业通是开出票据对借款的归还做出承诺。借：银行存款8000贷：应付票据80002009年6月20日收回现款9000元，发生销货退回10000 （其中价款845。7元，增值税145。3元）借：银行存款 9000主营业务收入 854.7应交税费 145.

18、3贷：应收账款 10000归还银行借款8000元，并按利息0.3%支付利息84元。利息=8000*35*0.3%=84借：短期借款 8000财务费用84贷：银行存款 8084关于应收账款的让售：P44与其他应收款相关的业务：1、某职工预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款 500贷：库存现金 5002、某职工报销差旅费530元，原借400元，以现金不付130元。借：管理费用530贷：其他应收款400库存现金1303、借外单位包装物，支付包装物押金 800元。借：其他应收款 800贷：银行存款800备用金：是指企业内各车间、部门职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及费独

19、立和算的经营单位等用于日常 开销的款项。有关于定额备用金的经济业务：1、 开出现金支票，向总务部门支付定额备用金400元借：其他应收款一备用金一总务400贷：银行存款4002、总务部门向财务部门报销日常办公用品费 200,财务部门以现金支付。借：管理费用 200贷：库存现金 2003、总务部门不再需要备用金，将 400元备用金返还。借：库存现金 400贷：其他应收款一备用金一总务4004、以现金拨付销售科备用金500元借：其他应收款一备用金一总务500贷：库存现金 5005、用款单位报销销售产品的运费 400元借：销售费用 400贷：其他应收款一备用金一销售科400预付账款：是指企业按照购货合

20、同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项。有关预付账款的业务：1、预付购买商品的定金30000元借：预付账款30000贷：银行存款300002、收到商品的价款为32000元，增值税5440元，共计37440元借：在途物资32000应交税费5440贷：预付账款37440借：库存商品32000贷：在途物资320003、补付商品款7440借：预付账款7440贷：银行存款7400坏账：企业无法收回的应收款项。坏账的核算万法：一、直接转销法：在实际发生坏账时，直接冲销应收的款项，并确认坏账损失。（会导致日常核算的应收账款价值虚增、损益虚列。既不符合权责发生制与费用的配比原则，又不符合谨慎原

21、则。）直接转销法的坏账业务：1、应收甲公司的其他应收款共计 35000元，已确认无法收回。借：资产减值损失35000贷：其他应收款350002、 已确认的坏账的应收甲公司账款中，又收到2000元。借：其他应收款2000贷：资产减值损失2000同时：借：银行存款2000贷：其他应收款 2000二、备抵法：是根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。（每期估计的坏账损失直接计入当期损益)1、余额百分比法： 是按应收账款余额的一大比例估计该应收账款坏账损失的方法。 相关业务：第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为 200000 元。估计坏账损

22、失 =200000*5%=10000借：资产减值损失 10000贷：坏账准备 100001、第二年实际发生坏账 6000 元借：坏账准备 6000贷：应收账款 60002、已经确认的坏账由收回了 4000 元借：应收账款 4000贷：坏账准备 4000同时：借：银行存款 4000贷：应收账款 40003、第二年年末应收账款的余额为 60000元冲销多余的坏账 5000 元(10000200060000*5%)借：坏账准备 5000贷：资产减值损失 50004、如果第二年发生坏账 12000 元，后又收回 4000 元，则收回 4000 元应收账款后，“坏账准备”的贷方余额为 2000 元( 1

23、0000 12000+4000)，第二年应补提坏账准备 1000 元( 3000 2000)借：资产减值损失 1000贷：坏账准备 1000账龄分析法： 是按各应收账款账龄的长短，根据以往经验确定坏账的百分比。相关业务：1、2009年末“坏账准备”科目的贷方余额为 7000元， 2010 年实际发生坏账损失 4000 元。借：坏账准备 4000贷：应收账款 40002、2010年末采用账龄分析法估计的坏账准备为8000元，应补提坏账准备5000元。借：资产减值损失5000贷：坏账准备 5000赊销百分比法，个别认定法一个企业可能对不同的应收款项采用不同的计提方法，使用不同的比率计提坏账准备。存

24、货：是指企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料 或物资等。（工程物资不属于存货）外购成本的入账价值：采购成本包括购货价格，相关税费以及运输费用、装卸费、保险费等其他可以直接归属于存货采购成本的费用。 相关业务：某公司购入原材料一批，进货价格 10000元，增值税1700元，货款总价格11700元，付款条件为：1/20，N/30.该企业采用总价方核 算。1、购货时借：在途物资 10000应交税费1700贷：应付账款 117002、该公司在20天内付款，获得现金折扣1%计117元，净付款为11583元。借：应付账款 11700贷：

25、银行存款 11583财务费用 117只有从一般纳税企业购物的增值税不计入成本，其他都需要计入成本。自制存货的入账价值：以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。（直接材料费、直接人工费、制造费用）原材料一般纳税人运费可以按7%计入进项税额，小规模纳税人不论从何处购买物资，运费都不计入进项税额。 有关购进原材料的的经济业务：1、自本地以支票购进甲材料，货款计 3276 元（价款 2800，增值税 476元）材料有仓库全部验收入库，货款全部支付） 借：原材料 2800应交税费 476 贷：银行存款 32762、如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承兑商业汇票时。 借：原材料 2800应缴税

26、费 476 贷：应付票据 3276 购买原材料： 对方发票单未到，款已付，材料未到，预付款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资及账单： 借：原材料应交税费增（进）贷：预付账款如只收到账单借：在途物资应交税费贷：预付账款 发票单未到，款未付，材料已到， ，先不做账等待发票，账单已到并付款，按正常情况做账。 如果等到月末发票账单仍未到，须估价入账。月末：借：原材料贷：应付账款暂估账款下月初，用红字冲销：借：原材料贷：应付账款一暂估账款 以后当发票账单到达时，按正常程序入账。 发票账单，但无款付，材料到：借：原材料 应交税费贷：应付账款材料发生短缺或毁损借：在途物资 应交税费贷：银行存款以

27、后入库应查明原因分别处理 供货单位少发借：原材料（实收部分的材料） 应付账款贷：在途物资 以后销货方补发货物借：原材料贷：应付账款以后退款借：银行存款贷：应付账款应交税费一应交增值税（进项税转出）运输部门的责任：借：原材料（实收部分的价款）其他应收款（短缺部分的价款加税费）贷：在途物资应交税费一应交增值税（进项税转出） 运输中的合理损耗借：原材料贷：在途物资 尚待查明原因的短缺：借：原材料（实收部分的价款）待处理财产损溢一流动资产（价款加税费）贷：在途物资应交税费一应交增值税（进项税转出）借：管理费用（不明原因）营业外支出（意外）其他应收款（投保后）贷：待处理财产损溢一流动资产有关委托加工原材

28、料的经济业务：5000 元。将库存积压的甲材料拨付某家工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料，拨付加工价材料的实际成本共计 借：委托加工物资一XX加工厂 5000贷：原材料一甲材料50001、以现金支付甲材料的运输费500元（其中，按规定准予扣除的进项税为 35元）借：委托加工物资一xx加工厂465应交税费一应交增值税（进项税额）35贷：库存现金5002、按规定以银行存款支付全部加工费用 2340元（其中准予扣除的进项税额为 340元）借：委托加工物资一xx加工厂2000应交税费应交增值税 （进项税额 ） 340 贷：银行存款 23403、委托加工的材料有一半加工完成，将加工完成的乙材料收回

29、，以现金支付乙材料的运费300 元（其中准予扣除的进项税为 21 元）借：委托加工物资 xx 加工厂 279应交税费应交增值税（进项税额） 21 贷：库存现金 300收回的加工材料验收入库，实际成本为 4011.5 元，计算过程为：耗用的甲材料成本 =5000/2=2500负担的拨付材料的运输费 =465/2=232.5负担的加工费用 =2000/2=1000负担回收材料的运费 =279实际成本 =2500+232.5+1000+279=4011.5借：原材料乙材料 4011.5 贷：委托加工物资 4011.5 “委托加工物资”的借方余额为 3732.5 元，表示企业尚未加工完成的原材料的实际

30、成本。 发出存货的计价：一、先进先出法二、全月一次加权平均法平均单价 =（ 月初结存存货成本 +本月收入成本 ）/ （月初结存存货数量 +本月收入存货数量）三、移动加权平均法四、个别计价法（贵重物品、大众材料物资） 借：银行存款制造费用管理费用销售费用委托加工物资贷：原材料原材料科目按计划成本记录：原材料的收入、发出及结存都按其计划成本计价。最后调成实际成本。本月材料成本差异率 =（月初结存材料的成本差异 +本期收入材料的成本差异） / 期初结存材料的计划成本 +本期收入材料的计划成 本） *100%月初材料成本差异率 =月初结存材料的成本差异 / 月初结存材料的计划成本 *100%结转入库材

31、料的计划成本入库：按计划成本入库 结转入库材料的成本差异超支借：材料成本差异贷：材料采购节约借：材料采购贷：财成本差异合并：借：原材料（计划）材料成本差异（超支）贷：材料采购（实际）材料成本差异（节约）材料采购过程中发生短缺或毁损：付款：借：材料采购应交税费贷：银行存款入库：借：原材料（实收材料的计划成本）应付账款一供货单位（短缺部分的实际成本加税费） 其他应收款（同上）待处理财产损溢一待处理流动资产资产损溢（同上） 材料成本差异（超支）贷：材料采购（应收材料的实际成本）应交税费一应交增值税（进项税转出）材料成本差异（节约）自制材料的核算：借：原材料（计划）贷：生产成本（计划）材料发出的核算：

32、用于生产经营方面的需要：借：生产成本（计划）制造费用（计划）管理费用（计划）销售费用（计划）贷：原材料（计划）借：生产成本（差异）制造费用（差异）管理费用（差异）销售费用（差异）贷：材料成本差异月末计算本月材料成本差异率。计算发出材料应分摊的差异=发出计划成本*差异率如果领用材料已知差异率则以上两笔分录可以合并借：相关科目贷：原材料（计划）材料成本差异（超蓝节红）周转材料：是指企业周转使用的包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。 包装物：是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器。包装物的摊销：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少的

33、过程称为摊销。1、一次摊销法：将包装物物的成本一次全部转销的方法。2、分期（次）摊销法：是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数摊销包装物成本的方法。3、五五摊销法：（五成摊销法）在领用包装物时摊销其成本的一半，在包装物报废时再摊销其另一半。 关于包装物的相关分录：1、生产领用的包装物借：生产成本（实际）贷：周转材料一包装物（计划）材料成本差异（超蓝节红）2、出借包装费用记销售费用。3、随同产品出售，不单独计价。借：销售费用贷：周转材料一包装物4、随同产品出售，单独计价的包装物。借：银行存款贷：其他业务收入应交税费（销项税额）5、周转使用的包装物。一次摊销借：其他业务成本销售费用

34、贷：周转材料一包装物材料成本差异报废，残料借：原材料（收回）库存现金（卖废品）贷：其他业务成本分次摊销借：周转材料一包装物一在用贷：周转材料一包装物一在库材料成本差异摊销时借：其他业务成本销售成本贷：周转材料一包装物一在用&出租、出借新包装物。借：周转材料一包装物一出租/出借贷：周转材料一包装物一库存未用摊销一半借：其他业务成本销售费用贷：周转材料一包装物一摊销收取租金借：银行存款贷：其他业务收入应交税费（销项税额） 出租出借过程中发生的修补费用 借：其他业务成本销售费用 贷：银行存款库存现金 生产成本7、收回出租出借包装物 借：周转材料包装物库存已用 贷：周转材料包装物出租出借 退还押金，计

35、收取押金相反的分录 以后出租出借做收回相反的分录 8、包装物报废，摊销其价值的另一半，减出其残值，冲销已报废的账面价值。 借：原材料周转材料包装物摊销 贷：周转材料包装物出租出借 结转已报废包装物应负担的成本差异 借：其他业务成本销售费用 贷：材料成本差异（超蓝节红） 例：以银行存款购进包装物，实际成本 3510 元（其中包括进项税 510 元） 借：周转材料包装物 3000400 元。应交税费应交增值税（进项税额） 510 贷：银行存款 3510 生产领用包装物，用于包装产品，实际成本5 期在一年内平均摊销119 元），采用五五摊销法借：生产成本 400 贷：周转材料包装物 400 销售产品

36、领用簿单独计价的包装物，实际成本 200 元。借：销售费用 200 贷：周转材料包装物 200 销售产品领用单独计价的包装物，实际成本 400元，销售费用 585元（包括增值税 85 元） 借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500应交税费（销） 85同时，借：其他业务成本 400 贷：周转材料包装物 400 出借包装物一批，包装物实际成本为 800元，收取押金 1000 元。包装物价值摊销采用分期摊销法。计划在分 收取押金时借：银行存款 1000 贷：其他应付款 1000 领用包装物时 借：周转材料包装物在用 800 贷：周转材料包装物在库 800 分期摊销时（每期摊销 160 元） 借

37、：销售费用 160 贷：周转材料包装物在用 160 出租新包装物 100 个，包装物实际总成本 6000 元，共收取押金 8000 元，每月收取租金 819元（其中增值税 收到押金时借：银行存款 8000贷：其他应付款 8000发出包装物时 借：周转材料包装物出租包装物 6000 贷：周转材料包装物库存未用包装物 6000 收到租金时借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700应交税费（销项税额） 119 月末摊销包装物成本的一半时 借：其他业务成本 3000 贷：周转材料包装物摊销 3000 承租单位退回包装物 80 个，退回押金 6400元。结转包装物入库的成本 4800 元。 借：其他

38、应付款 6400 贷：银行存款 6400 同时， 借：周转材料包装物库存已用包装物 4800 贷：周转材料包装物出租包装物 4800 没收逾期未退回的 20 个包装物的押金 1600元（其中销项税 232.5 元）并摊销其成本的一半，共 600 元。 借：其他应付款 1600 贷：其他业务收入 1367.5应交税费（销项税额） 232.5 如果包装物不再退回，同时做以下分录 借：其他业务成本 600 贷：周转材料包装物摊销 600 借：周转材料包装物摊销 1200 贷：周转材料包装物包装物出租 1200 报废，残料 200 元，应摊销其成本的一半，共计 2400 元（ 80*60*50%），注

39、销已报废包装物成本及其已摊销价值 4800元（ 80*60）借：原材料 200贷：其他业务成本 200借：其他业务成本 2400贷：周转材料一包装物一摊销2400借：周转材料一包装物一摊销48004800贷：周转材料一包装物一库存已用包装物 低值易耗品的相关分录：一次摊销法：借：制造费用管理费用贷：周转材料一低值易耗品材料成本差异（超蓝节红）报废时回收材料借：原材料贷：制造费用管理费用五五摊销法：领用新的低值易耗品时借：周转材料一低值易耗品一在用 贷：周转材料一低值易耗品一在库 报废时，摊销另一半与材料的差额，冲账 借：原材料周转材料一低值易耗品一摊销 贷：周转材料一低值易耗品一在用 结转差异

40、借：制造费用管理费用贷：材料成本差异存货的盘亏和毁损：盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢属于计量错误借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢一带处理流动资产损溢贷：原材料（计划）材料成本差异应交税费一应交增值税（进项税额转出）可直接出售的存货的可变现净值=估计售价-估计售价费用及相关税费需要加工以后才能够出售的存货的可变现净值=以后加工完成的产品的估计售价-估计的加工成本-估计销售费用及相关税费存货价值的转销：借：资产减值损失（存货跌价准备）贷：原材料周转材料库存商品计提存货跌价准备借：资产减值损失一存货跌价损失贷：存货跌价准备金融资产：是一切

41、可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来股价的金融工具的总称。（交易性金融资产、持有至到期投资、货款和应收款项、可供出售金融资产）交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。交易性金融资产的购入入账时间：付款时间，转移非现金资产的时间。价值计量：初始成本的计量，按取得交易性金融资产的公允价值计量，但相关的交易费用是计入当期损益的。购买价格中包括的已经 宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应作为购入成本入账，而应单独以“应收股利”“应收利息”反映。允价值一般指市价）。交易性金融资产的购入借：交易性金

42、融资产一成本（初始成本）应收股利（以宣告而为领取得股利）应收利息（以到付息期而尚未领到的利息）投资收益（相关税费）贷：银行存款其他货币资金一存出投资款被投资单位宣告现金股利，计提应付利息。借：应收股利应收利息贷：投资收益实际收到股利或利息借：银行存款 贷：应收股利应收利息 公允价值上升借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值损益 公允价值下降，做相反分录处置交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产一成本公允价值变动（可能计在借方）投资收益（倒挤）可供出售金融资产：主要是指在活跃市场有公开报价、其公允价值能够持续可靠计量，但持有目的并不明确，未被归类为交易性金融 资产、持有至到期投资、货

43、款和应收款项的金融资产。概述：目的不明确 存在活跃的交易市场初始计量：初始成本=取得时的公允价值+相关税费（但支付价款中含有已宣告而未领取的现金股利或利息应做“应收股利”或“应收利息”）后续计量，按资产负债表的公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益“资本公积”取得方式：1、直接购入2、由持有至到期投资转入购买股票：借：可供出售金融资产一成本（公允成本 +相关税费）应收股利（含息情况下）贷：银行存款购入债券：借：可供出售金融资产一成本（面值）利息调整（溢价购入） 应计利息贷：银行存款应计利息（付息方式不同）可供出售金融资产一利息调整（折价购入）某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购

44、买S公司当日发行的面值为1000万元，票面利率为5%勺3年期公司债券。该债券每 年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费 1.5万元。债券的实际利率为6%购入的该债券被归类为可供出售金融资 产。折价购买。借：可供出售金融资产债券（ S 公司）成本 10000000贷：可供出售金融资产债券（ S 公司）利息调整267300银行存款 9732700溢价购买：借：可供出售金融资产债券（ S 公司）成本 可供出售金融资产债券（ S 公司）利息调整 贷：银行存款 升值：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积贬值：反过来。发生资产减值损失借：资产减值损失资本公积贷：可供出售金融

45、资产公允价值变动 可供出售金融资产减值的不利因素得以消失，原计提的减值准备可以转回，但权益工具与债权工具的处理有区别。1、如为权益工具价值回计只能通过权益转回。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2、如为债权工具价值回计，应通过损益转回，但是如果公允价值上升超过原确定的减值损失额，超出部分应做资本公积处理 借：可供出售金融资产公允价值贷：资产减值损失资本公积其他资本公积（倒挤）处置可供出售金融资产借：银行存款（扣除相关后的手续费后的余额）贷：可供出售金融资产一成本（股票）成本（债权）公允价值利息调整应计利息投资收益（倒挤）转出原计入资本公积的金额借：资本公积一其他资本公积贷

46、：投资收益或相反有持有至到期投资转让借：可供出售金融资产一成本利息调整应计利息公允价值变动贷：持有至到期投资一成本（面值利息调整（未摊溢价）应计利息（已提未付利息）资本公积（也可能计借方，为了调整面值和现值）持有至到期投资：是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各 种债券。债券的分类：1、按投资形式分类：长期债券投资、其他长期债券投资（委托贷款）2、按投资债券类别可分为：国家债券、金融债券、企业债券。3、按还本付息方式：到期一次还本付息债券，分期付息到期还本债券特点：1、有明确的目的2、将来收回的金额固定或可确定3、有明确的意图至到期

47、4、有能力持有至到期票面利率二市价利率 票面利率市场利率 票面利率 市场利率发行方的发行价格：1、面值发行：发行价格=债券面值2、溢价发行：发行价格 债券面值3、折价发行：发行价格 债券面值投资成本=取得时的公允价值+相关税费=发行方的发行价格 后续计量，以后摊余成本进行后续计量，按实际利率法计量 发行价格=本金现值+债券价格 债券溢折价的本质含义：溢价时为以后多得的利息而预先付出的代价。折价时因为以后可得利息而提前得到的补偿。 每期的票面利息二面值*票面利率每期实际利息=该期期初的债券投资的账面价值*实际利率 溢价的摊销额=该期票面利息收入一该期实际利息收入折价的摊销额=该期实际利息收入一该

48、期票面利息收入1、 以754302元的价格购买了总面值为800000元的债券。交易费用12000元。持有五年，票面利率5%债券利息每年12月31日支 付。持有至到期投资的入账价值=754302+12000=766302确认的利息调整的贷差=800000- 766302=33698借：持有至到期投资一成本800000贷：持有至到期投资一利息调整33698银行存款7663022、以825617元的价格买了发行面值为800000元的债券。交易费用为10000元。持有五年，票面利率5%持有至到期投资的入账价值 =825617+10000=835617应确认的利息调整借差=835617 800000=3

49、5617借：持有至到期投资一成本800000利息调整35617贷：银行存款 835617持有至到期投资的摊余：1、直线法 ：将持有至到期投资的初始利息调整总额在债券的存续期内分摊到各个会计期间。承例 1 题每年摊销利息调整贷差 =33698/5=6739.6每年 12月 31日的账务处理如下，收到利息借：银行存款 4000贷：投资收益 4000摊销利息调整借：持有至到期投资利息调整 6739.6贷：投资收益 6739.6直线法下，每年确认的持有至到期投资的投资收益为：40000+6739.6=46739.6承例 2 题每年调整利息调整借差 =35617/5=7123.4每年 12月 31日的账

50、务处理如下，收到利息借：银行存款 40000贷：投资收益 40000摊销利息调整借：投资收益 7123.4贷：持有至到期投资利息调整 7123.4直线法下，每年确认的持有至到期投资的投资收益为：400007123.4=32876.62、实际利率法 : 从持有至到期投资的期末计价来看，要求期末持有至到期投资按未来现金流量的现值计量，计算现值要以取得债券投 资时的实际利率作为折现率。从投资收益的确认来看，要求以期初债券的账面价值乘以取得债券投资时的实际利率，据以确定当期 应确认的投资收益，再将其与当期的票面利率相比，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。溢价摊销额二该期票面利息收入一该期实际利

51、息收入 折价摊销额二该期实际利息收入一该期票面利息收入 承例1题20年12月31日的账务处理如下，收到利息借：银行存款4000贷：投资收益4000摊销利息调整借：持有至到期投资一利息调整5978.12贷：投资收益5978.12同理，第五年12月31日的账务处理如下收到利息摊销利息调整借：持有至到期投资一利息调整7546.01贷：投资收益7546.01承例2题2010年12月31日的账务处理如下收到利息摊销利息调整借差借：投资收益6575.32贷：持有至到期投资一利息调整6575.32同理，第五年收到利息摊销利息调整借差借：投资收益7695.14贷：持有至到期投资一利息调整7695.14持有至到

52、期投资的减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备长期股权投资：是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他 在经济业务上相关联的企业。特点备长期持有，为了获得较大的经济利益，通常不能随意出售；与持有至到期投资相比，持资数额较大，期限长，风险较高， 收益高。买债券成为债权者。买股票成为投资者，股东。1、普通股：有表决权。2、优先股：分红高于债权者，低于普通股。破产清查，优先股仍可分到财产。没有表决权。 投资企业与被投资企业的关系： 划分标准：持股比例、对被投资方的影响程度。1、 控制：是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，

53、并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（对子公司投资，持股比 例50%以上。持股比例50%以下（左右），但实质上拥有控制权：1、投资方授权给另一方2、有权任免董事会的多数人员 3、有权控制 半数以上的投票权）2、共同控制：（对合营企业投资）是指按照合同约定于其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的投资方 所持有的表决权资本相同。3、重大影响：（对联营企业投资）是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些 决策的指定。（持股比例20 50%4、无重大影响：是指投资企业对被投资企业不具有控制盒共同控制者，也不具有重大影响。长期股权投资

54、的取得：同一控制下企业合并取得的长期股权投资： 合并特征：双方是关联方，定价一般不公允，会计处理不作为交易处理。1、 合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有以被合并方所有者权益账面 价值的份额作为长期股权投资的初始成本。2、合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始 投资成本。例一：A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方确定的价格为8000000元，以货币 资金支付。B公司以货币资金支付审计、评估费10000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000, B公司资本公积金余额 为 2000000