第12章 金融负债

1、第十一章 金融负债,第一节 交易性金融负债 第二节 其他金融负债,第一节 交易性金融负债,一、交易性金融负债概述,第一节 交易性金融负债,二、交易性金融负债的会计处理 其处理原理同交易性金融资产 帐户设置： 交易性金融负债本金 公允价值变动,第一节 交易性金融负债,1、企业承担交易性金融负债 借：银行存款等（实收） 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债本金（公允价值,第一节 交易性金融负债,2、资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算的利息 借：投资收益 贷：应付利息 资产负债表日，如公允价值高于帐面价值： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动 如公允价值低于帐面价值，

2、分录相反,第一节 交易性金融负债,3、企业处置交易性金融负债 借：交易性金融负债本金 公允价值变动（可贷） 投资收益（可贷） 贷：银行存款等 同时将原计入本科目的公允价值变动金额转出： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （或相反分录,第二节 其他金融负债,第二节 其他金融负债,一、长期借款的核算 1、取得借款： 借：银行存款 （实收） 长期借款利息调整（差额） 贷：长期借款本金 2、计息时： 借：在建工程等 （实际利息） 贷：应付利息 （合同利息） 长期借款利息调整（差额） 3、归还时： 借：长期借款本金 贷：银行存款 如利息调整明细帐还有余额，应一次性转入在建工程等账户,第二节 其他金融负

3、债,例：企业2006年初从银行取得三年期借款100万，属于固定资产专门借款，三年内每年支付利息6万元，到期后偿还本金120万元。假定该固定资产建造期为两年，2006年初开始资本化。 取得借款 借：银行存款 100 长期借款利息调整 20 贷：长期借款本金 120,第二节 其他金融负债,采用插值法计算实际利率 r=12.04% 第一年末，计提利息并摊销利息调整 借：在建工程 12.04 贷：应付利息 6 长期借款利息调整 6.04,第六节 其他金融负债的会计处理,第二节 其他金融负债,第二年末，计提利息并摊销利息调整 借：在建工程 12.77 贷：应付利息 6 长期借款利息调整 6.77 第三年

4、末，计提利息并摊销利息调整 借：财务费用 13.19 贷：应付利息 6 长期借款利息调整 7.19 借款到期，归还 借：长期借款本金 120 贷：银行存款 120,第二节 其他金融负债,二、应付债券的会计处理 1、支付发行费时： （1）发行费用冻结资金期间产生的利息收入，应将其差额作如下处理： 借：在建工程（资本化部分） 财务费用（费用化部分） 贷：银行存款 （2）发行费用冻结资金期间产生的利息收入，视同溢价收入处理： 借：银行存款 贷：应付债券利息调整,第二节 其他金融负债,2、发行债券，取得款项： 借：银行存款 （实收） 应付债券利息调整（差额，可贷） 贷：应付债券面值 3、 计息时： 借

5、：在建工程等 （实际利息） 贷：应付利息 （分次付息） 应付债券应计利息（一次付息） 借或贷： 应付债券利息调整（差额,第二节 其他金融负债,4、归还时： 借：应付债券面值 -应计利息 应付利息 贷：银行存款 如利息调整明细账还有余额，应一次性转入在建工程等账户,第二节 其他金融负债,三、可转换公司债券的会计处理 （一）会计处理原则 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（其他资本公积）。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认

6、金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊,第二节 其他金融负债,对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换股股份的部分，企业应当以现金偿还,第二节 其他金融负债,二）账务处理 1、发行时： 借：银行存款（实收款） 贷：应付债券可转换公司债券-面值 资本公积其他资本公积（公允价值） 借或贷

7、应付债券可转换债券利息调整（差额） 其中：应付债券可转换公司债券-面值 = 债券面值复利现值系数 +债券利息年金现值系数 资本公积其他资本公积（公允价值） = 发行价格总额- 负债成份初始确认金额后的金额,第二节 其他金融负债,2、计息同一般公司债券。 3、转换时： 借：应付债券可转换债券- 面值 -应计利息 -利息调整 资本公积其他资本公积 贷：应付债券 利息调整 股本（转换为股票的数量股票面值） 库存现金（不足一股的部分） 资本公积股本溢价（差额） 注意 ：部分转换债券的，剩余的债券到期末应当继续计息，到期时应还本付息,第二节 其他金融负债,四、应交税费 应交税费包括企业依法交纳的增值税、

8、消费税、营业税、所得税、资源税土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费以及在上缴国家之前由企业代扣代缴的个人所得税等,第二节 其他金融负债,一）应交增值税 增值税是就货物和应税劳务征收的一种价外税。凡生产、购销和进口货物和应税劳务的单位，都应当计缴这种税金。规模较大，核算规范的单位，经主管税务机关批准，可成为一般纳税企业；否则应作为小规模纳税企业对待。一般纳税企业的税率由三种：基本税率17%、低税率13%和0税率。小规模纳税企业一律按不含税销售额的6%或4%征收。需要说明的是：0税率不同于免税，前者一般要由国家退回进项税额，后者则无退税,第二

9、节 其他金融负债,1、一般纳税企业增值税的核算 1）、核算需要设置的账户 应交税金应交增值税（平时） 应交税金未交增值税（月末,第二节 其他金融负债,2）、进项税额的核算 进项税额能否计入“进项税额”专户，能否从销项税额中抵扣，一般看其是否同时具备下列三个条件：其一，企业是否是一般纳税人；其二，是否取得增值税专用发票或关税完税凭证或收购凭证；其三，所购物资用于生产经营。进项税额一般根据发票金额确定或计算 （1）国内采购的物资（退货做相反分录） 借：物资采购/库存商品等 应交税费增（进） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等,第二节 其他金融负债,2）进口物资 按海关提供的完税凭证为依据，分录同国

10、内采购的物资。 （3）接受投资 借：原材料等 应交税费增（进） 贷：实收资本或股本、资本公积 （4）接受应税劳务 借：生产成本、工程物资、管理费用等 应交税费增（进） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等,第二节 其他金融负债,5）购进免税农副产品 按收购凭证金额的10%或13%计算确定进项税额。 借：物资采购、库存商品等 应交税费增（进） 贷： 银行存款,第二节 其他金融负债,3）、销项税额的核算 企业所有的应税销售收入，无论开具什么发票，都要自觉计算应交销项税额，登记“销项税额”。 （1）销售物资或提供应税劳务 借：应收账款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费增（销,第二节 其他

11、金融负债,2）视同销售的核算 按照增值税暂行条例实施细则的规定，视同销售包括：注意都是在本企业增值过的项目。 借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等 贷：主营业务收入 应交税费增（销）（按售价计算） 借：主营业务成本 贷：库存商品,第二节 其他金融负债,4）、出口退税的核算 （1）实行“免、抵、退”的企业 a、对于出口商品的进项税额，按规定不予免抵退的部分，作为“进项税额转出”转入出口物资成本“主营业务成本”。做分录： 借：主营业务成本 贷：应交税费增（进项税额转出,第二节 其他金融负债,b、按规定应予退税的部分，先从内销商品的应交增值税中抵销，计入“出口抵内销税额”；不够抵销的，应由国家退

12、回，计入“应收补贴款”。 出口抵内销税额的计算，应先计算抵销前的内销商品应交增值税额=（销项税额出口退税进项税额转出）（期初待扣税金进项税额减免税额）；然后再将应予退税额与抵销内销商品应交增值税额进行比较，确定抵销额。如果内销应交额大于退税额，则退税额全部予以抵销，其差额纳税；如果内销应交额小于退税额，则应将内销应交额全部予以抵销，多余的部分退税，应由国家退回，计入“应收补贴款,第二节 其他金融负债,借：应交税费增（出口抵内销税额）（抵扣的部分） 应收补贴款（退税的部分） 贷：应交税费增（出口退税） 收到退回的税款时： 借：银行存款 贷：应收补贴款 （2）未实行“免、抵、退”的企业 借：应收账

13、款等 （出口物资应收款项） 应收补贴款 （应收出口退税） 主营业务成本（不予退回的税金） 贷：主营业务收入 应交税金增（销,第二节 其他金融负债,5、进项税额转出 借：在建工程、待处理财产损溢等 贷：应交税费增（转出）（ 6、交纳增值税的核算 （1）上交增值税 借：应交税费 增（已交税金）（上交本期 ） 未交增值税 （上交上期 ） 贷：银行存款,第二节 其他金融负债,2）结转本期应交未交的或本期多交的增值税 a本期少交或多交增值税计算： 首先算本期应交或待扣额 =（销项税额出口退税进项税额转出）（期初待扣税金进项税额减免税额出口抵内销税额） 注意：上述结果为正数，是本期应交税金；结果为负数，是

14、本期留给下期待扣的税金，应作为“应交增值税”明细账的余额。 然后计算本期少交或多交增值税=本期应交税金已交税金 注意：结果为正数为少交税金；结果为负数为多交税金,第二节 其他金融负债,b结转少交或多交增值税的账务处理 结转少交时： 借：应交税费增（月末转出未交增值税 贷：应交税费未交增值税 结转多交时，做与少交相反的分录。 7、收到国家返还的增值税时： 借：银行存款 贷：营业外收入,第二节 其他金融负债,二）、应交消费税 1、销售应税消费品应交消费税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2、视同销售行为应交消费税时： 借：长期股权投资（对外投资） 营业外支出（对外捐赠） 应付职工薪

15、酬（给职工发福利） 在建工程（工程耗用） 贷：应交税费应交消费税 3、委托加工环节应交消费税时：见委托加工物资,第二节 其他金融负债,三）、应交营业税 1、出售不动产应交营业税时： 借：固定资产清理（一般企业） 营业税金及附加（主营房地产商） 贷：应交税费应交营业税 2、转让无形资产应交营业税时： 借：其他业务支出（出租） 营业外支出（出售） 贷：应交税费应交营业税,第二节 其他金融负债,3、提供非工业性劳务应交营业税时： 借：营业税金及附加（主营） 其他业务成本（兼营） 贷：应交税费应交营业税 （四）、其他税费 1、教育费附加：（增值税消费税营业税）3% 1）应交时： 借：营业税金及附加 /

16、其他业务成本 贷：应交税费教育费附加,第二节 其他金融负债,2）实际交纳时： 借：应交税费教育费附加： 贷：银行存款 3）收到返还时： 借：银行存款 贷：营业外收入,第二节 其他金融负债,2、矿产资源补偿费： 1）应交时： 借：管理费用 贷：应交税费-矿产资源补偿费 2）实际交纳时： 借：应交税费-矿产资源补偿费 贷：银行存款,第二节 其他金融负债,五）应付股利 应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案宣告分派的现金股利或利润在实际支付前形成企业的负债 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不应确认为负债但应在附注中披露,第二节 其他金融负债,1、企业根据股东大会决议宣告发放现金股利： 借：利润分配 -应付现金股利或利润 贷：应付股利 2、实际发放现金股利时： 借：应付股利 贷：银行存款 注意：企业宣告发放股票股利，只是股东权益之间的转换，不构成一项负债，所以，不做会计处理。等将来实际发放股票股利时： 借：利润分配-转作股本的普通股股利 贷：股本,第二节 其他金融负债,六）长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生