《会计从业资格考试》PPT课件.ppt

1、会计从业资格考试,之基础会计,第六章 会计账簿,本章属于重点章节 要求了解会计账簿的更换与保管；熟悉会计账簿的概念、会计账簿的格式和登记方法、会计账簿的启用与记账规则;重点要掌握账簿的分类、账簿的内容、对账和错账的更正方法,第一节 会计账簿的概念和种类,一、会计账簿的概念和意义1、概念：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。从形式上看，它是由若干账页组成的，是这许多的具有专门格式而又相互联结在一起的账页在一起组成的；从记录的内容上看，它是按照账户进行归类并序时地进行记录的簿籍,2、意义,1）可以记载、储存会计信息。 （2）可以分

2、类、汇总会计信息。 （3）可以检查、校正会计信息。 （4）可以编报、输出会计信息,二、会计账簿与账户的关系,账簿是形式，账户是内容,三、会计账簿的分类,一）按其用途不同分类：分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。1、序时账簿. 亦称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿按其记录的内容不同，分为两种： （1）普通日记账：用来登记全部经济业务的发生情况的账簿。 （2）特种日记账：用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。 在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账,2、分类账簿,分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记

3、的账簿。按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。 （1）总分类账简称总账，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的总分类账簿。 （2）明细分类账简称明细账，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的明细分类账簿。是对总分类账的补充和具体化。 分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据,3、备查账簿,简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中不予登记或者登记不够详细的经济业务进行补充登记的账簿。主要有租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（应付）票据登记簿等。备查账簿由各单位根据需要自行设置。 与前二者的不同：一是登记依据可能不需要记账凭证，二是无固定格式,

4、二）按账页格式分类：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式（金额列不同；注意各类的适用范围,1、两栏式账簿。只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 适用：普通日记账和转账日记账 2、三栏式账簿。是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。又分为设对方科目和不设对方科目两种。区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。 适用：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账 3、多栏式账簿。 适用：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账 4、数量金额式账簿：在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。 适用：原材料、库存商品、产成品等明细账,

5、三）按其外型特征分类：订本账、活页账、卡片账,1、订本账：启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿 优点：能避免账页散失和防止抽换账页。 缺点：不能准确为各账户预留账页。 适用：总分类账、现金日记账、银行存款日记账,2、活页账,是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，二是装在活页账夹中。 优点：可根据需要增减账页，便于分工记账； 缺点：可能会造成账页散失或故意抽换账页； 适用：各种明细分类账,3、卡片账,是将账户所需格式印刷在硬卡上。 严格地说，也是一种活页账。 在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账，少数用于材料卡片,例1：单选】下列账户中，必须采用订本式账簿的是（

6、） A原材料明细账B库存商品明细账 C银行存款日记账D固定资产登记簿 答案：C 【例2：单选】生产成本明细账应采用（ ） A三栏式B多兰是C数量金额式D横线登记式 答案：B,例3：单选】总分类账和特种日记账的外形特征一般是（ ） A活页式B卡片式C订本式D任意外形 答案：C 【例4：单选】账簿按（ ）不同，可以分为活页账、订本账和卡片账。 A作用B帐页格式C用途D外形特征 答案：D,例5：单选】库存商品明细账一般采用（ ） A订本账簿B三栏式账簿C分类账簿D数量金额式账簿 答案：D 【例6：多选】下列明细账中，一般采用多兰式明细账簿的有（ ） A应收账款明细账簿B生产成本明细账簿 C库存商品明

7、细账簿D本年利润明细账 答案：BD,例7】账簿中的每一账页是账户的存在形式和载体,而账户是账簿的具体内容,因此账户与账簿的关系是形式与内容的关系。（ ） 答案：【例8】账簿按（ ）不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。A用途B账页格式C外型特征D目的 答案：A,例9】下列一般采用数量金额式账簿进行登记的是（ ）。A原材料总账B库存商品明细账C应收账款明细账D主营业务成本明细账 答案：B解析：原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。原材料总账一般采用三栏式账簿，应收账款等债权、债务明细账也一般采用三栏式账簿。收入、费用明细账采用多栏式账簿。【例10】订本账的缺点包括（ ）

8、。A不便于分工记账B容易散失C可能会造成账页浪费D账页容易被抽换 答案：AC解析：订本账的缺点是同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账；另外要为每一账户预留若干空白账页，如果留页过多会造成浪费。它的优点是可以避免散失，防止账页被抽换，比较安全,第二节 会计账簿的内容、启用和记账规则,一、会计账簿的基本内容各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种主要账簿均应具备下列基本内容：1.封面。主要标明账簿名称。 2.扉页。账簿的扉页包括二方面：一是账簿的启用登记表；二是账户目录。3.账页。 账页是账簿的主体。账页的基本内容：（1）账户的名称；（2）登账日期栏；

9、（3）凭证的种类和号数栏；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分户页次,二、会计账簿的启用（了解,扉页应附“账簿启用登记表”，载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员签章和单位公章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并盖章,三、会计账簿的记账规则（熟悉,会计人员在登记账簿时，必须严格遵守下列规则：1.根据审核无误的会计凭证登记账簿，将会计凭证的相关内容完整的、准确的加以记录。做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.为了防止重记和漏记，便于查阅，账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名或

10、者盖章，在记账凭证“记账”栏中打一个“”或者填上所记账簿的页次。3.账簿书写时，文字和数字要留有适当的空格。一般应占格距的二分之一，不能写满格。4.为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝、黑墨水书写，不能用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写,5.可用红色墨水记账的情形：（1）冲销错误记录；（2）不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额前，如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录,主营业务收入,6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页处用红色墨水对角线划线注

11、销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名盖章。7.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，表示余额方向。如果没有余额，应在“借或贷”栏目中写“平”字，并在余额栏中用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。表6-8,8.账页记满时，应办理转页手续。本页的最后一行应结出本页合计数及余额，摘要栏注明“过次页”，下页第一行写“承前页”。（也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行）。1）对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；2）对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页

12、合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；3）对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页,例11】不需要在会计账簿扉页上的启用表中填列的内容是（ ）。A账簿页数B记账人员C账户名称D启用日期 答案：C解析：在账簿扉页上应当填列“账簿启用登记表”，其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。【例12】登记账簿时，除银行的复写账簿外，不得使用（ ）笔书写。A蓝黑墨水 B碳素墨水C圆珠笔 D铅笔 答案：CD解析：登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写，故答案

13、为CD,例14】下列有关会计账簿的记账规则，表述正确的是（ ）。A账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，一般应占格柜的2/3B在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数时，可以用红色墨水记账C账簿如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销D账户结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的，可不用填列 答案：BC解析：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格柜的1/2，所以A不正确；没有余额的账户，也应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示，所以D不正确,例15】登记会计账簿时，下列说法正确的是（ ） A一律使用蓝黑墨水写 B月末结

14、账划线可用红色墨水笔 C早某些条件下可用铅笔 D在规定范围内可以使用红色墨水 答案：BD,第三节 会计账簿的格式和登记方法,一、日记账的登记方法日记账分为普通日记账和特种日记账。各单位一般应设置特种日记账。特种日记账又分为现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。现金日记账、银行存款日记账可采用三栏式或多栏式，实务中常见的是三栏式,一）现金日记账的格式和登记方法,1、格式 现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种，但都必须使用订本账。 2、登记方法 现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记帐凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，

15、并与库存现金核对,一）现金日记账的格式和登记方法,1）三栏式现金日记账的登记方法如下：（1）日期栏：指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。（2）凭证栏：按照凭证种类、编号。（3）摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。要言简意骇。（4）对方科目栏：现金收入的来源科目或支出的用途所对应的科目。其作用是了解经济业务的来龙去脉。（5）收入、支出栏以及结余栏：按照现金实际收付的金额来进行登记。每日终了，要计算收、支合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常所说的“日清”。月终时要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结,一）现金日记账的格式和登记方法,2）多栏式现金日记账收付业

16、务较多 一般分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”。参考教材P112,二）银行存款日记账的登记方法,银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收款凭证（银收）、银行存款付款凭证（银付）以及现金的付款凭证（现付）按顺序逐日逐笔进行登记。 1、格式：有三栏式和多栏式两种，但都必须使用订本账。 2、登记方法 各栏目与现金日记账的栏目登记方法是相类似的，多了一个栏目：“现金支票号数和转账支票号数” 栏,二、总分类账的格式和登记方法,总分类账簿常用的格式为三栏式账簿，订本账。可根据记账凭证逐笔登记总账，也可以先定期编制科目

17、汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算形式,三、明细分类账的登记方法,明细分类账所提供的资料是编制会计报表的重要依据 明细分类账分别采用三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记法等多种格式。 （一）三栏式明细分类账 三栏式明细分类账，只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。 它适用于只进行金额核算的资本、债权、债务账户，如“应收账款”、“应付账款”、“应交税费”等债权、债务结算的账户,二）多栏式明细分类账,多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式张掖的借方或贷方金额栏内按照明细科目设若干专栏。 适用:收

18、入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算。 在实际工作中，成本费用类的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额比树梢，可以在借方用红字冲销,三）数量金额式明细分类账,分别设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏； 适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的存货类账户，如“库存商品”、“原材料”等账户的明细分类核算,四）横线登记式明细分类账,横线登记式明细分类账是采用横线，即将每一相关的业务登记在一行，从而可根据每一行的各个栏目的登记是否齐全来判断改业务的进展情况。 实际上也是一种多栏式明细账。 适用：登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务,三、明细分类账的登记方法,依据原始凭

19、证、记帐凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记； 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记； 原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记,例16】必须采用订本账的是（ ）。A总分类账B明细分类账C现金日记账D银行存款日记账 答案：ACD解析：订本账，一般用于重要的具有统驭性的账簿，如总分类账、现金日记账和银行存款日记账，各种明细分类账一般采用活页式形式，故答案为ACD。【例17】应收账款明细账的核算应该采用（ ）明细分类账。A三栏式B多栏式C数量金额式D横线登记式 答案：A,例18】银行存款明细账可以采用的帐页格式有（ ） A三栏式B多栏式C数量金额式D横

20、线登记式 答案：AB 【例19】下列账簿中，一般采用多栏式的有（ ） A收入明细账 B债权明细账 C债务明细账 D费用明细账 答案：AD,例20】下列应逐日逐笔登记明细账的有（ ） A原材料 B应收账款 C应付账款 D管理费用 答案：BC,第四节 对账,对账就是指核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对工作。 对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对,一、账证核对,账”指会计账簿；“证”指会计凭证（包括原始凭证和记账凭证）。账证核对指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。主要是账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额与记账方向等的核对。 日记账应与收、付款凭证核对、

21、总账与记账凭证核对、明细账与记帐凭证核对,二、账账核对,包括： 1.总分类账簿有关账户的余额核对； 1）所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；2）所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符；2. 与其所属明细分类账簿核对；3.总分类账簿与序时账簿核对； 现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；4.明细分类账簿之间的核对 会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符,三、账实核对,它是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。主要核对：1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；2.银行存款日记账账面余额与银行对账

22、单的余额是否相符；3.各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额是否相符；4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等,例21】对账的内容包括（ ）。A证证核对B账证核对C账账核对D账表核对 答案：BC解析：对账工作主要包括三个方面的内容：账证核对、账账核对、账实核对。 【例22】对账时，账账核对不包括（ ）。A总账各账户的余额核对B总账与明细账之间的核对C总账与备查簿之间的核对D总账与日记账的核对 答案：C解析：账账核对包括：1、总分类账簿有关账户的余额核对；2、总分类账簿与明细分类账簿核对；3、总分类账簿与序时账簿核对；4、明细分类账簿之间的核对,第五节 错账更正方法,在登

23、记账簿时，对出现的错误不能用刮擦、挖补、涂抹或用化学药水更改数字，应按规定方法更正。错账更正方法有三种：划线更正法、红字更正法和补充登记法。 注意每种方法的适用情况,一、划线更正法,划线更正法又称为红线更正法。适用范围：在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，可采用划线更正法予以更正。（前提是“结账之前”，且“记账凭证无错误”）。结账后严禁采用此法更正错误。更正时，在错误的文字或数字上划一条红线注销。对错误的数字应当全部划销，不能只划销其中写错的个别数码（对于文字错误的，可以只划错误的文字部分），然后用蓝字或黑字在上方写上正确的文字或数字，并由记账人

24、员在更正处盖章。例记账人员李明，把684.50误记为864.5应作如下更正： 而不应该只划掉86两个数码,二、红字更正法,红字更正法适用范围：记账后，如果发现记账凭证中的会计科目或金额有错，致使账簿记录错误，此时，应采用红字更正法予以更正。假如会计科目有错，一定要采用红字更正法；假如会计科目并无错误，只是金额有错，且是所填金额大于应填金额，则采用红字更正法，把多记的部分冲销掉。1. 记账后发现记账凭证中会计科目有错，不管金额是对是错，必须采用红字更正法.更正时分两步：第一步，先用红字填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，冲销原有的错误记录；第二步，用蓝或黑字填制一张

25、正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。2. 记账后发现记账凭证中会计科目没错，但金额有错，多记了。更正方法：按多记的金额，用红字编制一张多记金额的记账凭证，然后登记入账，以冲销多记金额,三、补充登记法,适用范围：记账之后，如果发现记账凭证上应借应贷会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额（即金额少记），可采用补充登记法。更正方法：应将少记金额用蓝或黑字填制一张记账凭证，并登记入账，以补充少记金额,例23】错账更正时，划线更正法的适用范围是（ ）。A记账凭证中会计科目或借贷方向错误，导致账簿记录错误B记账凭证正确，登记账簿时发生文字或数字错误C记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额大于应

26、记金额，导致账簿记录错误D记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误 答案：B解析：划线更正法适用于结账之前，发现账簿记录中的文字或数字有误，但记账凭证正确,例24】企业开出转账支票1790元购买办公用品,编制记账凭证时,误记金额为1970元,科目及方向无误并已记账,应采用的更正方法是（ ）。A补充登记180元B红字冲销180元C在凭证中划线更正D把错误凭证撕掉重编 答案：B,第六节结账,结账，就是会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。一、结账程序四个步骤：1.应将本期内发生的经济业务全部记入有关的账簿。既不能提前结账，也不能将本期发生的经济业务推至下期

27、登账。2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3.将损益类账户转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和期末余额，并结转下期,二、结账方法,1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，需要在“本月合计”下面加一行“本年累计”。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。（见教