基于物流企业“营改增”税负效应的研究

1、基于物流企业“营改增”税负效应的研究-营改增论文基于物流企业“营改增”税负效应的研究【摘 要】在物流企业开展营业税改征增值税改革，虽然有获得增值税抵扣而降低税负的情况，但也有税负反增而使成本加大的情况，而税负反增的现象一旦发生，对企业的进一步发展将造成严重阻滞。因此，文章就以物流企业为例，分析现行“营改增”政策在企业中的应用以及税负效应，总结其中存在的问题，并提出相应的优化策略，以供参考。【关键词】物流企业；营改增；税负效应1.前言营改增是营业税改征增值税的简称，随着税收制度的不断完善，营改增的范围也在不断扩大，按照我国目前的目标计划，2015年以后将全面实行营改增，也就是说到2016年以后营

2、业税将彻底退出历史舞台，增值税得到全面推广，届时地税局主体税种将消失。营改增背景下，对物流企业的发展带来了新的机遇，其对解决物流企业营业税重复征税问题、降低纳税风险、降低经营成本起到了积极影响；但与此同时，也造成了企业的税负效应，一些物流企业在营业税转变增值税的过程中，税率明显变高，使得企业税负增加，进一步影响企业的发展。因此，深入分析企业存在的营改增税负效应问题，采取切实、可行、有效的对策进行优化解决，便也显得尤为重要。2.物流企业营改增背景下的数据模拟与税制安排以某物流企业为例，根据现行的营改增政策 ，在假定条件下进行企业税收数据的模拟测试。该物流企业是提供第三方综合物流服务的企业，业务范

3、围集中且单一，除了代理报检业务以外，其他主营业务均在营改增试点行业中。该企业于2013年起便开始落实营改增制度，营改增前两年间企业未发生合并、资产收购、重大关联交易等重大事项。以2014年6月9月这段时间的财务状况展开数据模拟（物流企业主营业务构成见下表）。上述表中是该物流企业的主要业务构成，进行营改增改革后，该企业适用的税制安排为：税率。营改增背景下，在现行13%标准税率与17%增值税的低税率基础上，又新增了6%与11%的两档低税率。该物流企业为一般纳锐人，所以适用的增值税税率以6%与11%为主。计税方式。该物流企业中，物流辅助服务以及交通运输，均采用增值税一般计税方法。计税依据。原则上来讲

4、，纳税人的计税依据为发生应税交易取得的全部收入。3.物流企业营改增背景下存在的税负问题对物流企业税制改革情况进行分析可见，被改的营业税率有3%与5%两种，营改增后适用的增值税率为6%与11%两种，可见营业税与增值税的计税依据与适用税率不同，因此需要了解营改增前后纳税的变化情况。假设：将含税的营业收入以x表示，将准予抵扣进项税额的经营成本以y表示，若物流企业缴纳的营业税与增值税相等时，x与y之间的比例关系便是临界点，通过物流企业的经营数据，对这一比例关系的合理程度以及难易程度展开分析，便可知晓本次税制改革的税负变化情况。从税率角度进行分析，本次税改方案主要体现在两点，其一，交通运输业适用3%营业

5、税改为11%增值税；其二，物流辅助服务适用3%营业税改为6%增值税。结合表1中所示物流企业财务状况数据，通过综合分析与公式套用，分析税率变化对营改增税负的影响，最后统计计算结果发现（统计计算方法鉴于篇幅所限，此处便不一一列出），该物流企业在营改增前后税负变化有明显不同，在不同可抵扣水平下，企业营改增前后税负变化不同，但均是呈现出不降反升的形势，税负增加显著，但同时也发现，抵扣比例的逐渐上升，营改增后税负增加的幅度也会逐渐下降，由此提示进项税额大小对减轻企业税负有明显作用。在营改增背景下，物流企业从传统的5%营业税转变成了6%的增值税，税率变高，虽然增值税购进扣税法在一定程度上抑制了税负提高的影

6、响，但在现行6%增值税税率下，该物流企业的税负增加现象依旧存在1-2。4.物流企业营改增税负效应的原因导致物流企业营改增税负效应的原因，主要体现在如下几点：其一，物流业增值税税率不合理。虽然税改方案将物流企业的物流项目划分为两大类来征收增值税，但在实际经营中，很多物流项目却相互重叠、上下关联，很难将其明确区分开，由此便导致税率征收不合理，使税负增加；其二，可抵扣比例较低。抵扣是增值税发挥效应的关键因素，但是物流企业却存在着可抵扣进项水平低的问题，由于企业很难获得全部抵扣，导致税负有所增加；其三，可抵扣范围较小。物流企业中的路桥费用、仓库租金、人力成本等费用均不在可抵扣范围内，由于可抵扣范围小，

7、导致企业很多费用无法获得增值税专用发票，从而增加了税负效应3。5.优化物流企业营改增税负效应的策略5.1适当扩大营改增范围目前，全国范围内都在开展物流企业营改增试点，为优化税负效应，还应该将与物流企业联系密切的金融业、保险业等行业纳入到营改增的范围内。在适当扩大营改增范围后，再深入分析进项税抵扣项目，将占物流企业成本比例较高的费用，考虑纳入进项税抵扣范围内，通过改善抵扣范围小、抵扣比例低的问题，有效减轻企业税负，提高经济效益4。5.2优化企业经营管理结构首先，企业需加强对增值税发票的管理，及时取得增值税专用发票，并早期办理认证；其次，营改增背景下，物流企业应该及时调整产业结构，促进产业分工精细

8、化，以避免重复纳税问题的发生；再次，物流企业需根据实行的新税制，对企业涉税项目进行合理的系统筹划，以便能有效控制税务成本，降低税务效应。5.3申请过渡性财政扶持针对物流企业出现的税负增加问题，应该及时申请过渡性财务扶持政策，例如，沪财税已经发布的关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知，在营业税改征增值税试点之后，若物流企业确实存在税负增加问题，便可申请过渡性财政扶持。这种方式各省市财税部门可以借鉴，根据自己地区物流企业的发展情况，出台切实、可行的过渡性扶持措施为物流企业所用，以避免税负陡然增加对企业经营发展造成的影响。但也需注意，过渡性财政扶持只能在税制转变这一特殊的时期使用，不可长期享用。物流企业在申请过渡性财政扶持后，应当充分利用这一政策，积极调整与改进，以适应税制变化，降低税负问题。6.总结营改增背景下对物流企业的发展确实带来了积极的影响，但与此同时也存在税负反增的问题。这种形势下，必须深入分析物流企业营改增税负效应的具体体现，相关政府尽快出台有效扶持政策，结合企业的不断完善与努力，使企业能够切实受益于营改增政策，才能真正地加快物流企业的经济发展。参考文献：1潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析j.商业研究，2013，1（1）：145-150.2李绍萍.营改增对物流业上市公