注册税务师财务与会计流动资产（一

1、第八章流动资产（一）一、本章概述（一）内容提要本章主要介绍了货币资金的组成及会计处理、应收账款计价及应收账款现金折扣的会计处理、预付账款、应收股利、应收利息及其他应收款的会计处理、应收款项减值的处理、交易性金融资产的界定及账务处理和外币交易的会计处理。本章考生应重点关注以下问题：1.现金长短款的科目归属；2.银行存款余额调节表的编制；3.其他货币资金的构成；4.应收票据贴现额的计算及贴现的账务处理；5.应收账款现金折扣的账务处理；6.预付账款和应付账款的报表列示；7.应收款项减值的核算；8.交易性金融资产处置损益及累计投资收益的推算；9.期末外币账户汇兑损益的计算及科目归属。（二、知识点详释8

2、.1货币资金货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。8.1.1库存现金（一）现金使用范围1.职工工资、津贴2.个人劳务报酬3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出5.向个人收购农副产品和其他物资的价款6.出差人员必须随身携带的差旅费7.结算起点（1000元）以下的零星支出8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。（二）现金长短款的会计处理 盘盈（现金长款）当时处理时借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢贷：

3、其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项） 盘亏（现金短款）当时处理时借：待处理财产损溢贷：现金借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢 【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。8.1.2银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。（一）银行结算方式种类1.银行汇票2.银行本票3.商业汇票4.支票5.汇兑6.委托收款7.托收承付（二）银行开户规定银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：1.基本存款户：工资、奖金支取只能使用该账户；具有

4、“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；不能多家银行开立。2.一般存款户：是银行借款转存账户、分支机构账户；可转账、存现但不能支现；可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。3.临时存款户：临时经营开立；符合规定可存取现金。4.专用存款户：特定用途开立。（三）银行存款损失核算对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。（四）银行存款的对账“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银

5、行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【要点提示】银行存款余额调节表的会计处理是关键考点。经典例题1【2007年单选题】甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元，银行对账单余额为元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票l8300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2

6、）29日银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（）元。A. 97220B.C.D.答疑编号正确答案B答案解析银行存款余额调节表单位：元 项目金额项目金额企业银行存款日记账余额83820银行对账单余额加：银行已收、企业未收款52000加：企业已收、银行未收款35000减：银行已付、企业未

7、付款3600减：企业已付、银行未付款1830056300 调节后的存款余额调节后的存款余额经典例题2【2011年单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（）。A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理答疑编号正确答案C答案解析银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项AD错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有

8、数额，选项B错误。 8.1.3其他货币资金（一）其他货币资金的概念其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。【要点提示】其他货币资金的内容构成是关键考点。（二）其他货币资金业务的会计处理其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段： 时间会计处理1.办理或开立时借：其他货币资金贷：银行存款 2.收到发票账单借：在途物资、材料采购、相关费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金 3.收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金 8.2应收票据（一）票据的分类1.按是否带息，分为带息票据和不带息票据2.

9、按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票（二）应收票据的会计处理1.不带息应收票据的会计处理（1）赊销取得票据：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）到期按面值收回票款：借：银行存款贷：应收票据（3）票据到期债务人无力支付款项：借：应收账款贷：应收票据2.带息票据的会计处理（1）赊销取得票据：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）带息票据的利息处理计提利息的时点：一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。计提利息的会计分录：借：应收票据贷：财务费用（3）到期收回票据本息：借：银行存款贷：应收票据（面值已提利息）财务

10、费用（剩余的未提利息）（4）如果票据到期债务人无力支付票款：借：应收账款贷：应收票据（面值已提利息）财务费用（剩余的未提利息）经典例题31【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月，票面利率为6%。答疑编号答案解析（1）发生赊销借：应收票据117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80（2）6月30日计提利息借：应收票据 2.34（1176%4/12）贷：财务费用 2.34（3）票据到期借：银行存款 120.51

11、（1171176%6/12）贷：应收票据 119.34（1172.34）财务费用 1.173.应收票据贴现（1）贴现额的计算过程票据到期值票据面值（1票据利息率票据期限）（带息票据）贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现额票据到期值贴现息经典例题32【基础知识题】以31为前提，如果A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。答疑编号答案解析（1）贴现额（1171176%6/12）（1171176%6/12）7%3/12118.4（万元）；（2）如果A公司不承担连带还款责任借：银行存款118.4贷：应收票据117财务费用1.4（3）如果A公司承担连带还款责任贴现时借：银行存款118

12、.4贷：短期借款118.4到期时如果B公司如期还款借：短期借款118.4财务费用 0.94贷：应收票据119.34（1172.34）如果B公司拒付借：短期借款118.4财务费用 2.11贷：银行存款120.51借：应收账款 120.51贷：应收票据 119.34财务费用 1.17经典例题33【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑不带息商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月。A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。答疑编号答案解析（1）贴现额1171177%3/12114.95（万

13、元）；（2）如果A公司不承担连带还款责任借：银行存款114.95财务费用2.05贷：应收票据 117（3）如果A公司承担连带还款责任贴现时借：银行存款114.95贷：短期借款114.95到期时如果B公司如期还款借：短期借款114.95财务费用2.05贷：应收票据 117如果B公司拒付借：短期借款114.95财务费用2.05贷：银行存款 117借：应收账款 117贷：应收票据 117（2）应收票据贴现的账务处理：贴现时如果不承担连带还款责任时借：银行存款（贴现额）财务费用（倒挤认定）贷：应收票据如果承担连带还款责任时借：银行存款（贴现额）贷：短期借款附连带还款责任的票据贴现,如果承兑人还款，则账

14、务处理如下：借：短期借款财务费用（倒挤）贷：应收票据附连带还款责任的票据贴现，如果承兑人未付款，则账务处理如下：借：短期借款财务费用（倒挤认定）贷：银行存款（到期值）同时：借：应收账款（到期值）贷：应收票据财务费用（倒挤认定）【要点提示】票据贴现额的计算及账务处理是关键考点。4.应收票据的背书转让借：在途物资或原材料应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：应收票据财务费用（带息票据的未计提利息）银行存款（支付的补价）8.3应收账款（一）概念企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。（二）应收账款的金额计价折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款的关系会计处理商业折扣企业为促

15、进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加计折扣计税额入应收账款无专门会计处理现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收账款会计处理如下：赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）折扣期内收款借：银行存款价税合计（1折扣率）财务费用（价款合计折扣率）贷：应收账款非折扣期收款借：银行存款贷：应收账款 【要点提示】现金折扣与商业折扣对应收账款的影响是关键考点。经典例题4【2010年单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2009年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批，不含

16、税售价为元，甲公司同意给予10%的商业折扣。同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于2009年2月6日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（）元。A.B.C.D.答疑编号正确答案A答案解析10天内付款可以享受2%的现金折扣，题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”，那么我们认为现金折扣按照含税售价计算，实际收到的金额=（110%）（1+17%）（12%）=（元）。 8.4预付账款及其他应收款（一）“预付账款”的双重性先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。（二）在资产

17、负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。【要点提示】预计账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。（三）其他应收款包括：各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。【要点提示】其他应收款的核算内容界定是关键考点。经典例题5【2011年单选题】下列会计事项中，不属于“其他应收款”科目核算内容的是（）。A.向车间拨付备用金B.拨出用于购买物资的各种款项C.应收的各种赔款、罚款D.租入包装物支付的押金答疑编号正确答案 B答案解析选项B，企业拨出用于购买物资的各种款项，借记“预付账款”、“其他货币资金”等，贷记

18、“银行存款”。 8.5应收股利和应收利息详细解析见第十一章非流动资产8.6应收款项减值的核算（一）应收款项等金融资产发生减值判断企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。这里所说的客观证据包括以下九项：1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.无法

19、辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金

20、额确认为资产减值损失，计入当期损益。【要点提示】减值迹象的判定是关键考点。经典例题6【2010年多选题】下列会计事项中，不能表明企业应收款项发生减值的有（）。A.债务人的待执行合同变成亏损合同B.债务人发生严重财务困难C.债务人发生同一控制下的企业合并D.债务人违反合同条款逾期尚未付款E.债务人很可能倒闭答疑编号正确答案AC答案解析选项A，债务人需确认预计负债，与应收款项发生减值迹象无关；选项C，发生的企业合并属于企业重组，不是财务重组，不能表明应收款项发生减值。 （二）应收款项减值的账务处理1.首次计提坏账准备的账务处理借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账时的账务处理借：坏账准备贷：应收

21、账款、其他应收款、长期应收款等3.收回坏账的账务处理借：应收账款、其他应收款、长期应收款等贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失【要点提示】坏账准备的会计处理是关键考点。经典例题7【2008年单选题】丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的8%。206年初“坏账准备”账户的贷方余额为68000元；206年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为元；207年客户乙单位破产，所欠款项中有60

22、00元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为元；208年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15000元，年末应收款项余额为元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为（）元。A.4000B.12000C.23000 D.30000答疑编号正确答案C答案解析206年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额8%（6800020000）28000（元）207年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额8%（8%6000）2000（元）208年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额8%（8%15000）7000（元）三年合计280002000700023000（元） 经典例题

23、8【2010年单选题】甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备，2009年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元。2009年12月31日应收账款余额5800万元（其中含预收乙公司账款200万元）、其他应收款余额500万元。2009年甲公司实际发生坏账230万元，已转销的坏账又收回150万元，则甲公司2009年末应计提的坏账准备为（）万元。A.190B.205C.215D.225答疑编号正确答案D答案解析本题中企业预收账款通过“应收账款”科目核算，预收乙公司账款200万元，贷记应收账款，会减少企业应收账款，因此需要还原为应收账款的实际金额后计提减值。甲公司2009年末应计提的坏账准备（5800

24、200500）5%（180230150）225（万元）。 经典例题9【2011年单选题】甲公司自2008年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2008年末应收款项余额3800万元；2009年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5200万元；2010年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4100万元。则甲公司20082010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为（）万元。A.195B.235C.365D.550答疑编号正确答案 C答案解析甲公司20082010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额41005%320160365（万元）8.7交易性金融资产详

25、细解析见第十一章非流动资产8.8外币交易的会计处理8.8.1外币交易的相关概念1.外币和记账本位币记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。我国一般以人民币为记账本位币。2.外币业务及外币账户外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。外币账户：反映外币收支的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是：价值大小受汇率波动的影响。3.汇率及表达方法汇率是指货币之间的价值比汇率有两种标价方法：直接标价法US$100：￥865间接标价法 ￥100：US$154.记账汇率及账面汇率记账汇率有两种：一是业务发生当

26、日的市场汇率；二是业务发生当月一日的市场汇率。账面汇率则是已经历史了的记账汇率。5.现行汇率及历史汇率6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价8.8.2记账本位币的确定1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，

27、有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务不足以偿还的，应选择与境内企业选择相同的记账本位币，否则反之。【要点提示】记账本位币的确认方法是掌握的关键。经典例题1【2010年单选题】企业在选定境外经营的记账本位币时不需

28、考虑（）。A.境外经营缴纳的税金B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内D.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性答疑编号正确答案A答案解析境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。境外经营选择记账本位币应考虑的因素有：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营记账

29、本位币的确定不仅要从境外经营自身所处主要经济环境考虑，更重要的是从企业的角度考虑，其目的是为将境外经营的财务报表纳入企业财务报表。8.8.3外币交易的会计处理原则1.首先应认定记账本位币及记账汇率通常记账汇率选择：即期汇率即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。2.当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。3.期末应采用期末

30、现行汇率对所有外币账户（外币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。8.8.4外币业务的具体核算1.一般外币业务的会计处理。2.特殊外币业务的会计处理（1）外币兑换的会计处理当买入外币时：借：银行存款外币户（按记账汇率折算）财务费用（汇兑损失）贷：银行存款人民币户 （应以银行挂牌卖价来折算）当卖出外币时：借：银行存款人民币户（应以银行挂牌买价来折算）财务费用（汇兑损失）贷：银行存款外币户（按记账汇率折算）（2）接受外币资本的投入借：银行存款外币户（按投资当日的现行汇率来折算）贷：实收资本外方（按投资当日的市场汇率来折算）3.期末汇兑损益的认定认定公式：（2）汇兑损益的归属方向符合资本化条件

31、的记入工程成本；不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入发生当期的“管理费用”；既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用汇兑损失”【要点提示】外币业务的一般会计处理关键有两个考点：一是外币业务发生时外币折算的会计处理；二是期末汇兑损益调整的会计处理原则，特别是费用归属的对象及净损益额的计算。【例题21】某企业外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，并按月计算汇兑损益。当年5月1日的市场汇率为1：￥7.1。当年4月30日的市场汇率为1：￥7.1，各外币账户当年4月30日的期末余额见表83。表83 外币账户外币

32、余额（美元）折算汇率记账本位币金额（人民币元）银行存款7.1应收账款甲企业100007.171000应付账款A企业100007.171000短期借款150007.1该企业5月份外币收支业务如下：（1）5日，收回甲企业货款8000美元。（2）8日，支付A企业货款5000美元。（3）20日，归还短期借款10000美元。（4）23日，出售甲企业产品一批，货款25000美元，货已发出，货款尚未收到。根据上述业务资料，该企业应作如下会计分录（不考虑增值税等相关税金）：答疑编号（1）借：银行存款（美元户）（8 0007.1）56800 贷：应收账款甲企业（美元户）（8 0007.1）56800（2）借：应

33、付账款A企业（美元户）（5 0007.1） 35500 贷：银行存款（美元户）（5 0007.1）35500（3）借：短期借款（美元户）（10 0007.1） 71000 贷：银行存款（美元户）（10 0007.1） 71000（4）借：应收账款甲企业（美元户）（25 0007.1） 贷：主营业务收入 若当年5月31日的市场汇率为1：￥7.05，则该企业调整各外币账户余额见表84表87。表84银行存款（美元户） 摘要美元汇率人民币期初余额（借）7.1借方发生额80007.156800贷方发生额150007.1期末余额93000期末调整930007.05汇兑损益4650（贷）表85应收账款甲企业

34、（美元户） 摘要美元汇率人民币期初余额（借）100007.171000借方发生额250007.1贷方发生额80007.156800期末余额27000期末调整270007.05汇兑损益1350（贷）表86应付账款A企业（美元户） 摘要美元汇率人民币期初余额（贷）100007.171000贷方发生额07.10借方发生额50007.135500期末余额500035500期末调整50007.0535250汇兑损益250（借）表87短期借款（美元户） 摘要美元汇率人民币期初余额（贷）150007.1贷方发生额07.10借方发生额10007.171000期末余额500035500期末调整50007.053

35、5250汇兑损益250（借）根据对上述各外币账户的调整结果编制如下调整会计分录：借：应付账款A企业（美元户）250短期借款（美元户） 250财务费用5500贷：银行存款（美元户）4650应收账款甲企业（美元户）1350经典例题2【2009年单选题】对于企业发生的汇兑损益，下列表述正确的是（）。A.在筹建期间发生的与购建长期资产无关的汇兑损益，应计入管理费用B.外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入财务费用C.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益D.外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入营业外支出答疑编号正确答案A答案解析选项B，外币交易性金融资产的汇兑损益应计入公允价值变动损

36、益；选项C，外币长期股权投资不需要确认汇兑损益；选项D，外币兑换业务发生的汇兑损益，应计入财务费用。 经典例题3【2011年多选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算。某年度4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年5月份外币收支业务如下：5日收回应收账款0.8万美元，8日支付应付账款0.5万美元，20日归还短期借款1万美元，23日出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑

37、相关税费，当年5月31日的市场汇率为1美元8.05元人民币，则下列说法中，正确的有（）。A.银行存款外币账户产生的汇兑损益为贷方4650元B.应收账款外币账户产生的汇兑损益为贷方1350元C.应付账款外币账户产生的汇兑损益为贷方250元D.短期借款外币账户产生的汇兑损益为借方250元E.当月甲公司外币业务会计处理应计入财务费用的金额5000元答疑编号正确答案ABD答案解析银行存款外币账户产生的汇兑损益（100.80.51）8.05（100.80.51）8.100.465（万元），选项A正确。应收账款外币账户产生的汇兑损益（10.82.5）8.05（10.82.5）8.100.135（万元），选

38、项正确。应付账款外币账户产生的汇兑损益（10.5）8.05（10.5）8.100.025（万元），应付账款减少应为借方，故选项C错误。短期借款外币账户产生的汇兑损益（1.51）8.05（1.51）8.100.025（万元），选项D正确。当月甲公司外币业务计入财务费用的金额0.4650.1350.0250.0250.55（万元），选项E错误。第九章流动资产（二）一、本章概述（一）内容提要存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。考生应掌握：1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性资产交换

39、方式、委托加工方式下入账成本的计算；2.实际成本计价法、计划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的科目归属。 （二）历年试题分析年份题型题数分数考点2009综合题112以存货为核算主线结合了长期股权投资和债务重组的会计处理2010单选题11存货期末成本的计算2011单选题11存货发出计价的理论判定多选题12构成存货成本的因素分析二、知识点精讲9.1存货的确认和初始计量9.1.1存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳

40、务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量9.1.2存货的初始计量（一）入账价值基础实际成本（历史成本）（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。经典例题1【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2000元，增值税额为34000元。另发生运输费用10000元，装卸费用2000元，途中保险费用为500元，原材料运抵

41、企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。该原材料的入账价值为（）元。A.B.C.D.答疑编号正确答案A答案解析由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本200010010000（17%）2000500（元）。会计分录如下：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 34700（34000100007%）贷：银行存款 （2）商业企业进货费用的三种处理与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；金额

42、较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。2.委托加工方式（1）入账成本的确认委托加工的材料+加工费运费装卸费（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。（2）案例解析经典例题2【基础知识题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：答疑编号2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；借：委托加工物资80贷：原材料802008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；借：委托加工物资 10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款 11.72008年5月

43、1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；A.计税基础的认定a.市场价格；b.组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）（8010）（110%）100（万元）；B.应交消费税10010%10（万元）；C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时借：委托加工物资10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：库存商品 100贷：委托加工物资 100c.出售此商品时：借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）34结转成本时：借：主营业务成本100贷：库存商品 100不再计列消费税；D.如

44、果收回后再加工而后再出售时：a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：原材料90贷：委托加工物资90c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方（假设为28万）：借：营业税金及附加28贷：应交税费应交消费税28d.最后，再补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18贷：银行存款18【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。3.自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。经典例题3【2011年多选题】企业