施工企业建造合同讲解

1、建造合同准则讲解中建六局财务资金部二七年九月二十八日建造合同准则讲解 中建六局财务资金部 根据财政部、证监会的要求，上市公司必须自 2007年 1月1日起执行新的会计准则。新准则改变了旧准则注重会计信息的稳健性而更加强调信息的公允性。同时按照会计准则要求一个企业对同一经济业务采用相同会计政策，即可比性、一致性原则，上市公司更要严格执行。由此，总公司结合实际情况，对现行的建造合同完工进度确认方法，统一调整为按累计实际发生施工成本占合同预计总成本的比例确定。执行建造合同准则的企业均需按此方法调整完工进度的确认方法。 中建六财【2007】317号转发中建财字【2007】227号文件。一、有关的定义：

2、（13个名词）建造合同: 建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。1、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。2、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。3、合同索赔收入，是指因工程发包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程发包方或第三方收取的

3、，用于补偿不包括在合同造价中的成本的价款。4、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，

4、为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。完工进度=累计发生实际成本100%当月项目（合同）预计总成本项目合同预计损失准备：财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。1、当月项目合同预计损失准备项目预计总毛利（1完工进度）以前会计期间累计计提的项目合同预计损失准备2、合同预计损失准

5、备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。3、计提的合同预计损失准备计入当期资产减值损失，同时计入存货跌价准备。以前会计期间累计已确认的合同收入：在某会计当期前，各会计期间已经确认的合同收入的总和。即以前各会计期间，确认的该项目主营业务收入的总和。当期应确认的合同收入：根据完工进度，某会计期间当期应确认的合同收入。即当期应确认的主营业务收入。以前会计期间确认的合同预计损失准备：是指在某会计期间以前，各会计期间根据完工进度已经确认的累计合同预计损失。即：“存货跌价准备合同预计损失准备”余额数。当期应确认的合同预计损失准备：某会计期间，根据完工进度及合同预计总亏损，应确认的合同的预计亏损。当期应

6、确认的合同成本：某会计期间当期应确认的合同成本，即当期应确认的主营业务成本。工程结算：用于归集向业主开出结算单办理结算的价款。财务部门或合约（预算）管理部门根据结算单确定的金额，确认工程结算价款。1、根据经发包方签认的工程结算单，确认项目的结算款及应收债权。2、收到发包方预付款时，作预收账款处理，根据当月或以后各月发包方确认的工程结算金额抵扣预收账款金额。3、收到发包方自购包含在合同价款中的材料（设备）时，作预收账款处理，计入原材料；在消耗时，计入工程施工；同时，计入预收账款（预收工程款），并增加项目预计总收入，在实际消耗时计入当月的工程结算中。收到合同价款外的甲供材料时，收取管理费的，管理费

7、应计入项目预计总收入。4、收到工程奖励款时，计入银行存款和工程结算，同时应增加当月项目预计总收入。预计保修金：施工企业的工程预计保修金，在工程合同完工前，按结算价款的0.5计提，并计入项目成本，同时确认为预计负债（预提保修费）；在工程发生实际维修时，直接冲减预计负债，不足部分计入管理费用，预提保修金余额直接冲减管理费用。工程竣工决算书中确定的工程保修金部分应作为应收工程款处理，超过保修期不能收回的，作坏账处理，计入管理费用。季度、半年度、年度资产负债表日，项目结算价款的累计数应不小于确认的项目收入累计数。（新制度第150条）合同工期在一年以内的，且合同金额较小（500万以内）的安装、装饰工程，

8、可以不采用建造合同核算。（新制度第154条）新制度第153条分5种情况还具体规定了对停工三个月的项目的会计处理二、收入、毛利、成本核算（一）主要步骤第一步：归集实际成本。实际成本包括从执行合同开始至合同完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用：是指为完成合同发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括：耗用的人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用。 间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。包括临时设施摊销费用和生产、施工单位管理人员工资等以及固定资产折旧及修理费等。 因订立合同而发生的有关费用应直接确认为当期

9、费用；在合同执行过程中取得的与合同有关的非经常性零星收益不作为合同收入，而应直接冲减合同成本；期间费用不得计入合同成本。不得以估计成本、预算成本或计划成本来代替实际成本。 在分包工程的工程量完成之前预付给分包单位的款项。 合同成本归集：总包合同（项目） 通过“工程施工合同成本”归集： 借：工程施工合同成本 贷：存货等第二步：确定合同预计总收入。合同预计总收入=合同初始收入+合同变更、索赔收入+奖励收入。合同预计总收入由工程预算（合约）部门提供。初始收入一般根据合同中标价确定；变更、索赔收入根据有对方签认的变更、索赔文件确认；奖励收入在实际收到款项时确认。第三步：确定合同预计总成本。合同预计总成

10、本=累计合同成本+尚需发生的合同成本。累计实际发生的合同成本根据财务部门归集的实际成本确定；尚需发生的合同成本由工程预算部门提供。第四步：确定合同预计总毛利。合同预计总毛利=合同预计总收入合同预计总成本。第五步：计算完工进度。完工进度=累计发生的实际成本/合同预计总成本*100%。第六步：确认当期合同收入，即当期主营业务收入。当期合同收入=合同预计总收入*完工进度以前会计期间累计确认的合同收入。第七步：确认当期合同毛利。当期合同毛利=合同预计总毛利*完工进度以前会计期间累计确认的合同毛利。第八步：确认当期合同成本，即当期主营业务成本。当期合同成本=当期合同收入当期合同毛利以前会计期间预计损失准

11、备。六、七、八三个步骤的会计处理为： 借：主营业务成本 工程施工合同毛利（当期毛利为正数） 贷：主营业务收入 工程施工合同毛利（当期毛利为负数）第九步：确认当期合同预计损失准备。当期合同损失准备=合同预计总亏损*（1完工进度）。在合同预计总毛利为负数时确认。 会计处理为： 借：管理费用存货跌价准备 贷：存货跌价准备合同预计损失准备第十步：记录工程结算价款。工程结算价款根据开出并有业主签认的工程结算单的金额确认。 借：银行存款（应收账款） 贷：工程结算（二）竣工当期的核算： 1、工程竣工已经办理完工程决算的，合同预计总收入应等于工程决算书确认的总收入。合同预计总成本应等于实际归集的实际发生的总成

12、本。合同预计预计总毛利应等于合同实际毛利。竣工当期的合同收入、毛利、成本按上述公式计算。“工程结算”科目与“工程施工”科目对冲。 2、工程竣工未办理完工程决算的，除合同预计总成本应按累计发生的实际成本确认外，其他情况按上述步骤计算。 3、工程竣工时，计提的合同预计损失准备应在竣工当期全部转回，冲减竣工当期的合同成本。（三）报表列示：资产负债日编制会计报表时，工程施工科目余额与工程结算科目抵减后，其差额为正数，在存货项目下“其中：已完工尚未结算款”中列示；其差额为负数，在预收账款下“其中：已结算尚未完工工程”中列示。 合同预计损失准备余额在资产减值表中的对应项目列示。三、举例：中建某公司某项目的

13、有关资料如下：合同中标价款4000万元，工期为7个月。工程开工的第3个月，甲方设计变更增合同价款200万元，并取得甲方签认；第4个月因甲方原因造成材料及窝工损失，向甲方索赔100万元，并取得甲方签认；第6个月受到甲方工期奖100万元。工程决算收入4400万元，累计发生工程成本4200万元。收入、毛利、成本计算如下表项目第1月2月3月4月5月6月竣工当月 合同初始收入4000400040004000400040004000 合同变更收入200 合同索赔收入100100合同收入4000400042004300430044004400 累计发生实际成本500100015002000300035004

14、200 尚需发生的预计成本34002800250024001500500合同预计总成本3900380040004400450040004200合同毛利100200200-100-200400200完工进度0.1282 0.2632 0.3750 0.4545 0.6667 0.8750 1.0000 以前会计期间累计已确认的合同收入512.82 1052.63 1575.00 1954.55 2866.67 3850.00 当期应确认的合同收入512.82 539.81 522.37 379.55 912.12 983.33 550.00 以前会计期间累计已确认的合同毛利12.82 52.63

15、 75.00 -45.45 -133.33 350.00 当期应确认的合同毛利12.82 39.81 22.37 -120.45 -87.88 483.33 -150.00 以前会计期间确认的合同跌价损失合同预计跌价损失54.55 66.67 当期应确认的合同成本500.00 500.00 500.00 500.00 1000.00 378.78 700.00 工程结算价款500.00 1000.00 1200.00 1000.00 300.00 0.00 400.00 实际收到价款500.00 500.00 600.00 1000.00 1000.00 200.00 200.00 各期会计处

16、理如下：第1个月 根据累计发生成本500万元 借：工程施工合同成本 500 贷：存货等科目 500 根据工程预算（合约）部门提供的资料确定：合同预计总收入为4000万元；完成合同（工程完工）尚需发生的成本为3400万元。根据财务成本资料确定该项目累计已发生实际成本500万元。 计算完工进度：=500/（500+3400）=12.82% 确认当期主营业务收入=12.8%*4000=512.82 确认当期合同总毛利=40003900=100 确认当期毛利=100*12.82%=12.82 确认当期主营业务成本=512.82-12.82=500 会计分录： 借：主营业务成本 500 工程施工合同毛利

17、 12.82 贷：主营业务收入 512.82 根据实际收到的工程款及业主签认的工程结算单： 借：银行存款 500（应收账款工程款 500）（如果未收到） 贷：工程结算 500第2个月步骤同上，会计处理如下： 借：工程施工合同成本 500 贷：存货等科目 500 完工进度=（500+500）/（500+500+2800）=26.32% 借：主营业务成本 500 工程施工合同毛利 39.81 贷：主营业务收入 539.81 结算： 借：银行存款 500 应收账款工程款 500 贷：工程结算 1000第3个月步骤同上，会计处理如下： 借：工程施工合同成本 500 贷：存货等科目 500 完工进度=（

18、1000+500）/（1000+500+2500）=37.50% 借：主营业务成本 500 工程施工合同毛利 22.37 贷：主营业务收入 522.37 结算： 借：银行存款 600 应收账款工程款 600 贷：工程结算 1200第4个月步骤同上，会计处理如下： 借：工程施工合同成本 500 贷：存货等科目 500 完工进度=（1500+500）/（1500+500+2400）=45.45% 借：主营业务成本 500 贷：主营业务收入 379.55 工程施工合同毛利 120.45 结算： 借：银行存款 1000 贷：工程结算 1000当期出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失： 应确

19、认的合同预计损失准备= 100*（145.45%） = 54.55 借：管理费用 54.55 贷：合同预计损失准备 54.55第5个月步骤同上，会计处理如下：借：工程施工合同成本 1000 贷：存货等科目 1000 完工进度=（2000+1000）/（2000+1000+1500）=66.67% 借：主营业务成本 1000 贷：主营业务收入 912.12 工程施工合同毛利 87.88 结算： 借：银行存款 1000 贷： 应收账款 700 工程结算 300当期仍然出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失，上期计提的合同预计损失无法转回。 应确认的合同预计损失准备= 200*（166.6

20、7%） = 66.67 借：管理费用 66.67 贷：合同预计损失准备 66.67第6个月步骤同上，会计处理如下：借：工程施工合同成本 500 贷：存货等科目 500 完工进度=（3000+500）/（3000+500+500）=87.50% 借：主营业务成本 378.78 合同跌价准备 121.22 工程施工合同毛利 483.33 贷：主营业务收入 983.33 结算： 借：银行存款 200 贷：应收账款 200 当期出现合同预计总毛利（正数），可将上两期计提的合同预计损失转回，冲减当期主营业务成本。第7个月步骤同上，会计处理如下：由于在本月工程已经竣工，与业主的决算金额已经确定；同时工程的

21、全部实际成本已经完全发生，并在“工程施工合同成本”完全归集，不存在尚需发生的预计成本，所以本月的合同预计总收入应等于决算收入。合同的预计总成本应等于实际发生的全部工程成本。借：工程施工合同成本 700 贷：存货等科目 700 完工进度=（3500+700）/（3500+700）=100% 借：主营业务成本 700 贷：工程施工合同毛利 150 主营业务收入 550 结算： 借：银行存款 200 应收账款 200 贷：工程结算 400 竣工并已经办理决算，工程施工科目与工程结算对冲。 借：工程结算 4400 贷：工程施工合同成本4200 合同毛利200工程竣工且完全办理决算：工程的会计资料应有如

22、下几种钩稽关系。 A：工程结算科目的贷方发生额=主营业务收入科目贷方发生额=工程决算书与业主签定的金额=工程施工合同成本科目借方发生额+工程施工合同毛利科目借方余额（减贷方余额） B：工程施工合同成本借方发生额=主营业务成本+计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备。 C：工程施工合同毛利科目余额 =主营业务收入科目贷方发生额工程施工合同成本科目借方发生额=主营业务收入科目贷方发生额主营业务成本的借方发生额计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备=整个工程的合同收入整个工程发生的累计实际成本。 D：在不存在冲减上期计提合同预计损失的情况下，当期接转的主营业务成本应等于当期发生的实际成本

23、。（为什么，应为公式总存在数理关系） 根据上面的会计资料编制工程利润表、资产负债表如下（假定第5个月为会计期末）：至第五月份利润表：主营业务收入：2866.67主营业务成本3000管理费用121.22营业利润-254.55第五月份资产负债表:银行存款:3600期初短期借款:5000应收账款:400预收账款:期初存货:5000 其中:已结算尚未完工工程:1133.33 已结转存货:-3000存货1878.78存货跌价准备:-121.22未分配利润:-254.55其中：已完工未结算款资产合计:5878.78负债及所有者权益合计:5878.78 期末：工程施工科目余额与工程结算科目贷方发生的差，如为

24、正数，在存货中列示，填列在“其中：已完工未结算款”项目中；如为负数，在预收账款中列示，填列在“其中:已结算尚未完工工程”项目中。四、关于转轨道（一）原则：1、05年1月1日后开工的新工程项目，按新核算方法核算。05年1月1日前开工的在施项目经过转轨后，再按新的核算方法核算。2、原则上对不调整以前年度已经确认的项目成本、收入、债权。（二）具体方法：1、在施工工程的收入成本核算，转轨方法如下：（1）增设“工程施工合同成本”“工程施工合同毛利”“工程结算”等科目。（2）按原制度下核算的工程项目的主营业务成本累计数，记入“工程施工合同成本”，按该项目的主营业务收入累计数，记入“工程结算“。“工程施工合

25、同成本”与“工程结算”差额记入“工程施工合同毛利”。2、已经竣工未决算项目，可按在施工程的转轨方法处理。（三）举例某项目合同中标价为4000万元，截止05年1月1日，累计与业主结算金额1000万元，其中实际收到工程结算款200万元，记入主营业务收入800万元，累计已发生实际成本1200万元，结转主营业务成本900万元。05年2月完工，工程决算收入4000万元。转轨分录： 借：工程施工合同成本900 贷：工程结算 800 工程施工合同毛利100转轨后的项目收入、成本、毛利的计算如下项目2005年1月1日2005年1月31日2月竣工 合同初始收入400040004000 合同变更收入 合同索赔收入

26、合同收入400040004000 累计发生实际成本90017003800 尚需发生的预计成本2000合同预计总成本3800370038003800合同毛利300200完工进度0.5 1.0 以前会计期间累计已确认的合同收入800.00 1837.84 当期应确认的合同收入800.00 1037.84 2162.16 4000.00 以前会计期间累计已确认的合同毛利-100.00 137.84 当期应确认的合同毛利-100.00 237.84 62.16 200.00 以前会计期间确认的合同跌价损失00当期合同预计跌价损失00当期应确认的合同成本900.00 800.00 2100.00 380

27、0.00 工程结算价款800100022004000实际收到价款20080005年1月31日的会计处理：归集实际成本 借：工程施工合同成本 800 贷：存货等科目 800 确认当期收入、毛利、成本： 借：主营业务成本 800 工程施工合同毛利 237.84 贷：主营业务收入 1037.84开出结算单办理结算： 借：银行存款 800 应收账款 200 贷：工程结算 100005年2月工程竣工，其会计处理：归集实际成本 借：工程施工合同成本 2100 贷：存货等科目 2100 确认当期收入、毛利、成本： 借：主营业务成本 2100 工程施工合同毛利 62.16 贷：主营业务收入 2162.16开出

28、结算单办理结算： 借：应收账款 2200 贷：工程结算 2200结算平“工程结算”与“工程施工” 借：工程结算 4000 贷：工程施工合同成本 3800 工程施工合同毛利 200总结：从上述讲解的过程中我们看出：新旧施工企业成本、收入确认与计量的主要区别在于：实际成本的归集方法与老制度下的归集方法并无不同。新制度不完全强调按单个合同归集成本，而是仍然按项目归集实际发生的成本。在一个项目存在一个总包合同时，按项目归集实际成本等于按合同归集实际成本；在一个项目存在多个总包合同时，按项目归集实际成本。新制度下，在不发生合同预计损失准备时间，当期结转的主营业务成本等于当期实际发生的成本，也就是说，此时

29、实际发生的成本要完全结转为当期的主营业务成本。新制度下，要求确认项目当期毛利，老制度则没有。能够即时反映项目的在某一期间整体盈亏的大致状况。新制度下，主营业务收入严格按完工进度确认，而不按工程报量来确认，相对较为合理。因为完工进度中的累计发生的实际成本是完全由财务部门根据实际情况所归集所记录的。新制度下，要求工程预算（合约）部门及时提供项目的预计收入、预计未来所要发生的成本。新制度下，当期工程收入严格与项目发生的应收债权分离开来，只有在开出结算单并得到业主签认后，才确认债权。债权的确认与收入的确认不同步，也不存在对应关系。新制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。附件：1：常用的几个公式：完工进

30、度=累计发生实际成本100%当月项目（合同）预计总成本当月项目（合同）预计总收入=合同初始收入+合同变更收入+合同索赔收入+当月已收到的合同奖励收入组成。当月项目（合同）预计总成本=累计发生实际成本+尚需发生的预计成本当期的项目（合同）收入=当月预计项目（合同）预计总收入当月的完工进度累计已经确认项目（合同）收入当期的项目（合同）成本=当月预计项目（合同）预计总成本当月的完工进度累计已经确认项目（合同）成本当期的项目（合同）毛利=当期的项目（合同）收入当期的项目（合同）成本当期项目（合同）预计损失准备= 当月项目（合同）预计总毛利（1当月完工进度）以前会计期间累计计提项目（合同）预计损失准备。

31、2：各部门提供资料序号资料名称责任部门具体资料要求资料提供时间1总包合同合约部门工程中标后，合约部门应及时与业主签订工程承包合同，并将与业主签订的总包合同，及时、完整地提供给财务部门。合同签订后10日内2联营合同合约部门联营队伍进场前，合约部门应及时与联营队伍签订分包合同，并将与联营队伍签订的全部分包合同，及时、完整、齐全地提供给财务部门。未签订合同的财务部门拒绝支付工程款。合同签订后10日内3供货合同材料部门供应商供货前，材料部门必须与供应商签订供货合同，并及时将供货合同，提供给财务部门。未签订供货合同的财务部门拒绝支付货款合同签订后5日内4合同初始收入合约（预算）部门无论施工图预算与合同价

32、是否一致，均应提供施工图预算资料（有人、材、机明细及取费程序）。施工图预算及取费应符合合同规定，合同初始收入应以合同价或中标价为准，因业主有意压低合同金额的，在确认合同初始收入时，不能简单的以合同额为合同初始收入，而应以中标价或根据中标费率及合同条款计算的施工图预算作为合同初始收入。资料由合约（预算）部门盖章，总经济师、合约经理及经办人员签字后提供给财务部门。开工前5合同变更收入合约（预算）部门在取得业主或业主授权单位签认的书面文件时确认，资料由合约（预算）部门盖章，总经济师、合约经理及经办人员签字后提供给财务部门，并将复印件作附件。取得相应资料的当月25日前6合同索赔收入合约（预算）部门在取

33、得业主或业主授权单位签认的书面文件时确认，资料由合约（预算）部门盖章，总经济师、合约经理及经办人员签字后提供给财务部门，并将复印件作附件。取得相应资料的当月25日前7合同奖励收入合约（预算）部门在实际收到款项时确认。取得相应资料的当月25日前8合同预计总收入合约（预算）部门合约（预算）部门，应根据总包合同（或中标价或施工图预算），结合项目管理部制定的项目管理责任书（标价分离），按月填制预计总收入汇总表（上述47项的相关资料附后），资料由合约（预算）部门盖章，总经济师、合约经理及经办人员签字后提供给财务部门。项目预计总收入是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更

34、收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。最初表现为项目的初始收入，一般情况下不发生变化，只有当合同发生变更、索赔时才会发生增、减变化，重新确定项目预计总收入。第 一次开工前以后每月25日前9合同预计总成本合约（预算）部门合约（预算）部门，应根据总包合同（或中标价或施工图预算），结合项目管理部制定的项目管理责任书（标价分离），按月向财务部门提供项目预计总成本。项目预计总成本是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生的实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。项目累计发生的实际成本由财务部门归集；项目尚需发生的预计成本，由合约（预算）部门，根据合同内未完工作量和项目预算资料进行合理预计，编制尚需发生的预计成本预