成本管理会计第二章

1、第二章,成本分类与成本性态,第一节 成本的分类,什么是成本,广义的成本概念：特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。 狭义的成本（产品成本）：是商品经济的价值范畴，是商品价值的主要组成部分,一、支出、费用、成本的关系,一）支出的涵义：支出是指企业的一切开支及耗费。在一般情况下，企业的支出可分为五大类。 1、资本性支出：指支出的效益同几个会计年度相关的支出，如企业购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出，以及对外投资支出等。 2、收益性支出：指支出的效益仅同本会计年度相关的支出，如为企业生产经营所发生的材料、工资及其他开支。 3、所得税支出：是企业按照国家税法的规定，从企

2、业利润总额中扣除的一项费用支出，是企业在生产经营过程中的一部分耗费。 4、营业外支出：指同企业的生产经营没有直接联系的支出，如企业支付的罚款、违约金、赔偿金及非常损失等。 5、利润分配性支出：利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等,二）支出与费用的关系 支出中凡是同本企业生产经营有关的部分，即表现为费用或转化为费用；同本企业生产经营无关的支出，不能列为费用。 1、资本性支出：按受益期摊入成本费用 2、收益性支出： （1）生产性支出：表现为生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）销售过后转化为费用 （2）收益性支出：表现为期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 3、营业外支出：不表现为费用、

3、不转化为费用 4、所得税支出：表现为费用 5、利润分配支出：不表现为费用、不转化为费用,费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （生产费用、期间费用,成本的开支范围（生产费用,为制造产品而消耗的材料费用 为制造产品而耗用的动力费 企业生产单位支付给职工及为职工支付的各种费用 为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用 各种生产损失 企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用,支出费用成本,生产费用：是企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费。 产品成本：企业为了生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和。 理论成

4、本（马克思）：商品价值中物化劳动转移价值（c）和活劳动必要劳动的价值所创造价值的货币表现（v） 经济内涵,产品成本的涵义,马克思的理论成本与实际工作中应用的成本概念不一样，是进行成本会计研究的指南，是实际工作制定成本开支范围，考虑劳动耗费补偿尺度的重要理论依据,1、实际工作中的成本开支范围与理论成本包含的内容有一定的差别。在实际工作中，为了促使工业企业加强经济核算，节约生产耗费，对于不形成产品价值的损失，如废品损失、停工损失也应计入产品成本。（突破了理论成本范畴，因为经济核算要求以收抵支） 2、理论成本是指生产经营中所发生的全部劳动耗费，是完全成本，而实际工作中，计算的是产品的制造成本，在制造

5、成本法下，期间费用不计入产品成本，而是直接计入当期损益,生产费用与产品成本的联系： 一定时期发生的生产费用是构成产品成本的基础 生产费用与产品成本两者的区别： 生产费用与时间联系密切，是一定时期为生产而发生的费用，包括构成本期产品成本的生产费用和不构成本期产品成本的生产费用，而不论用于哪种产品的生产；产品成本是为生产一定种类、一定数量的产品而消耗的生产费用，而不管生产费用是发生在哪一个时期。生产费用着重于按会计期间归集所发生的费用，产品成本则着重于按产品品种、类别（成本计算对象）归集所发生的费用,二、生产费用与产品成本的联系与区别,三、费用的分类,企业在生产经营过程中发生的费用种类很多，为了掌

6、握各种费用的性质和特点，便于合理的组织核算，必须对费用进行适当的分类。 按经济内容（性质）分类 按经济用途分类 按费用与业务量的关系（变动、固定、混合） 生产费用按计入成本的方法分类：直接（计入）费用、间接（计入）费用 生产费用按与生产工艺的关系分类：直接生产费用、间接生产费用,1、按经济内容分,企业在从事各项生产经营活动时会发生各种各样的耗费，这些耗费从经济内容或从经济性质的角度来看，可以分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费以及活劳动的耗费等三大类。 以上三类费用要素可以进一步划分以下九个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、计提的职工福利费、折旧费与摊销费、利息支出、税金、其它支出。

7、 以上费用要素所反映的费用称为要素费用,在外购材料、外购燃料、外购动力以及工资、职工福利费、折旧费、利息支出等费用中，既包含属于企业生产经营费用的部分又包含非生产经营费用。 将费用按照经济内容划分为不同的费用要素，可以考察企业一定时期内在生产经营过程中到底发生了哪些费用，数额是多少以及各项要素费用在总费用中的比重是多少，通过确定费用要素，还可以考察企业在一定时期内的实际耗费，但是难以了解各项费用的用途，因而难以分析各项费用支出的合理性,2、费用按经济用途分类 p14,直接材料,直接人工,制造费用,非生产成本,销售费用,管理费用,财务费用,非制造成本、期间费用,按经济内容的分类 1、外购材料 2

8、、外购燃料 3、外购动力 4、工资 5、职工福利费 6、折旧和修理费 7、利息支出 8、税金 9、其他支出,按经济用途的分类 1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用 4、期间费用,费用按经济用途分类表明了企业一定时期内的生产经营费用到底用于何处，从而有利于企业深入考察各项费用的合理性。 费用按经济内容分类与费用按经济用途分类两种方法各自的优缺点互为补充，实际中需将费用按经济内容分类与费用按经济用途分类两种方法结合起来,四、成本分类,直接成本直接计入成本对象 间接成本分配计入成本对象,一）成本按可辨认性分类 成本的可辨认性指成本的发生与特定成本对象之间的关系,二)按成本性态分类,1、概念 成本

9、性态也称为成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。这里的成本通常是一定时期的成本总额，而业务量也是同一期间的生产总量或销售总量。掌握成本性态，可以帮助管理当局预测未来的成本变化趋势，从而准确地做出诸如预测生产量、确定销售价格的经营决策来。成本按照其性态进行分类，可以划分为三类，即固定成本、变动成本和混合成本。 之所以有成本的变化，其根本原因在于成本动因。所谓成本动因就是指任何能引致成本发生的因素。例如直接人工费用、销售费用、产品产量、零部件数量和产量等。虽然成本动因影响成本变动，但在一定条件下，一个特定的成本动因并不会引起所有的成本变动。因此，管理者在利用成本信息进行决策管理与控制时，必

10、须要正确地对待和分析成本动因与成本变化性质的关系。这正是我们要进行成本性态分析的意义所在,2、成本性态分析的基本假设,1）特定成本对象假设 （2）特定时间水平（长度）假设 （3）特定成本动因假设 （4）相关范围假设 （5）线性成本函数假设,3、成本性态的特点与分析意义,业务量,业务量,成本,成本,变动成本总额（bx,单位变动成本（b,4、成本性态的内容,成本性态是指成本总额与特定业务量在数量方面的依存关系，按成本性态可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本。 （1）变动成本 变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额与业务量总数成正比例增减变动的成本，如直接材料、直接人工、销售佣金等,

11、2）固定成本 是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响而固定不变的成本。如：房屋设备租赁费、保险费、广告费、按使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人员薪金等,成本,固定成本总额(a,a/x,成本,业务量(X,业务量(X,单位固定成本（,表2.1.2-1,固定成本的细分类 1、约束性固定成本 是指通过管理当局的短期决策行为不能改变其支出数额的固定成本。如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、财产税、管理人员薪金等。 2、酌量性固定成本 是指通过管理当局的决策行为可以改变其支出数额的固定成本。常由企业领导人根据经营决策来确定一定期间某个项目的预算额。如：广告费、咨询费、新产品开发研究费、职工培训费等,3）混合成本 混合成本是指兼有变动成本和固定成本双重性质的成本。 对于混合成本，为了便于管理上的应用，要采用适当的方法进行分解，以区分出其中的变动成本因素和固定成本因素，并分别计入变动成本和固定成本的总额,以一定初始量为基础的混合成本半变动成本,阶梯式混合成本半固定成本,曲线型混合成本,曲线型混合成本是指成本总额与业务量之间表现