合并财务报表练习题及答案

1、合并财务报表练习题一、单项选择题1目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国 2006 年颁布的企业会计准则第 33 号合并财务报表 采用的是（ ）。A. 母公司理论B.主体理论C. 所有权理论D. 业主权理论2母公司将成本为 50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团 外销售了 40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。A. 4800 元B.7200 元C.12000 元D.62000 元3下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（？）。A 持续经营的所有者权益为负数的子公司B.宣告破产的原子公司C

2、.母公司不能控制的其他单位D已宣告被清理整顿的原子公司4下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。A. 统一会计报表决算日及会计期间B.统一会计政策C.统一经营业务D 对子公司股权投资采用权益法核算5. 编制合并会计报表抵销分录的目的在于（）。A. 将母子公司个别会计报表各项目加总B. 将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销C. 代替设置账簿、登记账簿的核算程序D. 反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项6合并会计报表的会计主体是（）。A.母公司B.子公司C.母公司的会计部门D.母公司和子公司组成的企业集团7企业合并的下列情形中，需要编制合

3、并会计报表的是（）。A. 吸收合并B.新设合并C.控股合并D.B和C8在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（ ）。A. 母公司的资本公积B.子公司的资本公积C.母公司的未分配利润D 子公司组成的未分配利润9根据我国企业会计准则 的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用 （ ），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。A. 权益法，成本法B.权益结合法，成本法C.权益结合法，购买法D.成本法，权益法10在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础 是（ ）。A.主体理论C.所有权理论B. 母公司理论D.权益结合法理论1

4、1.下列事项中，C公司必须纳入 A公司合并范围的情况是（）。A. A 公司拥有 B 公司 50% 的权益性资本，B. A 公司拥有 C 公司 48% 的权益性资本C. A 公司拥有 B 公司 60% 的权益性资本，D. A 公司拥有 B 公司 60% 的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 60% 的权益性资本B 公司拥有 C 公司 40% 的权益性资本B 公司拥有 C 公司 40% 的权益性资本同时A 公司拥有 C 公司 20% 的权益性资本12.2010年6月，母公司将成本为 60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的 40% ，售价 45 万元，则期末编制合并财务报表时，

5、编制的抵销分录中不涉及 的财务报表项目是（ ? ）。A.存货B. 营业收入C. 营业成本D. 未分配利润13甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为70%、50%和40% ;乙公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为 60%和 29%。若不考虑其他影响因素， 则不应纳入甲公司合并财务报表范围的是（）。A. 乙公司B. 丙公司C. 丁公司D. 戊公司二、多项选择题1以下公司不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围（）。A.已宣告破产的原子公司C. 母公司不能控制的其他被投资单位 2合并财务报表包括（）。A.合并资产负债表C.合并所有者权益变动表B. 已宣告被清理整顿的原子公司D

6、. 母公司拥有半数以上表决权的子公司B. 合并利润表D. 合并现金流量表3与个别财务报表相比较，合并财务报表具有以下特点（）。A.编制报表的内容不同B.编制报表的主体不同C. 编制报表的基础不同D 编制报表的方法不同4关于合并财务报表的理论，经过长期的会计实践，目前国际上形成的合并财务报表理论有（ ）。B.主体理论A.母公司理论C. 所有权理论D.业主权理论5合并会计报表的编制原则包括（）。A.以个别会计报表为基础B.重要性原则C. 一体性原则D. 一贯性原则6编制合并财务报表时，需要抵销的事项有（）。A.内部投资的抵销B.内部债权、债务的抵销C.内部存货交易的抵销D.内部固定资产交易的抵销7

7、. 下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（ ?）。A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权B. 根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C. 有权任免董事会等权力机构的多数成员D. 在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权8合并财务报表的特点包括（）。A. 合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量B. 合并财务报表的编制主体是母公司C. 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表D. 合并财务报表的编制遵循特定的方法9将企业集团内部利息收入与内部利息

8、支出抵销时，应当（）。A.借记投资收益”，贷记财务费用”B.借记营业外收入”，贷记财务费用”C.借记管理费用”，贷记财务费用” D借记投资收益”，贷记在建工程”io在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润一一年初” 项目予以抵销。这些经济业务有（）。A. 上期内部固定资产交易的未实现利润抵销B. 本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销C. 内部存货交易中期初存货未实现利润抵销D. 上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销11.佳通公司拥有甲公司、 乙公司、丙公司、丁公司表决权资本的比例分别为 60%、51%、 50%和 40%；甲公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为80%和

9、 29% 。若不考虑其他影响因素，则应纳入佳通公司合并财务报表范围的有（ ?）。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D. 丁公司及戊公司12在合并财务报表的编制中，抵销存货中包含的未实现内部销售利润涉及的报表项目有（ ） 。A.存货B.营业成本C.营业收入D.营业外收入三、判断题1一家企业可以被另一家企业所控制，也可以被多家所企业控制，所以说控制的主体不是唯一的，可以是一方，也可以是两方甚至多方。（）2合并会计报表的会计主体同时也一定是法律主体。（）3编制合并会计报表时，只需将母公司与子公司之间发生的内部交易对个别会计报表的 影响予以抵销， 而对于子公司与子公司相互之间发生的内部交易对个别会计报表的

10、影响则不 需要进行抵销处理。（）4我国2006年颁布的企业会计准则第33号一一合并财务报表基本采用的是以实体理论为基础编制合并财务报表， 但在商誉的处理上， 保留了母公司理论的做法， 即只确认 母公司的商誉，而不确认少数股东的商誉。（）5确定合并会计报表的合并范围与确定汇总会计报表的汇总范围的依据是相同的。（）6在同一控制下进行购并日合并时，母公司对子公司的净资产应该采用公允价值进行合 并。7在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据。（）8在连续编制合并会计报表的情况下，本期如果未发生内部固定资产交易，则不存在固定资产原值中包含未实现内部销售利润的问题。（）9在非同一控

11、制下控股合并， 子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整 母公司的资本公积。（）10在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础 是主体理论。（）三、业务题1. X公司与Y公司分别属于不同的企业集团。 2008年1月1日，X公司以银行存款1200 万元购入 Y 公司 80%的股份。 X 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2008 年 1 月 1 日， Y 公司股东权益总额为 1400 万元，其中股本为 800 万元，资本公 积为 600 万元，盈余公积为 0 元，未分配利润为 0 元。 2008 年 12 月 31 日， Y 公司股东

12、权 益总额为 1600 万元，其中股本为 800 万元，资本公积为 650 万元，盈余公积为 40 元，未 分配利润为 110 元。2008 年， Y 公司实现净利润 400 万元，提取法宝盈余公积 40 万元，向 X 公司分派现 金股利 200 万元，向其他股东分派现金股利 50 万元，未分配利润为 110 万元。 Y 公司因持 有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50 万元。根据 X 公司备查薄中的记录，在购买日 Y 公司某项固定资产（假设该项固定资产为管 理部门用） 的公允价值高于账面价值 100 万元， 使用寿命 20 年。 假定 Y 公司的会计政策和 会计期间与

13、X公司一致，不考虑 X公司和Y公司及合并资产、负债的所得税影响。要求： 根据购买日， 子公司账面价值与公允价值的差额， 编制相应调整分录； 将长期股权投资 由成本法调整为权益法的分录；编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分 录。2. X公司2008年1月1日对Y公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12 月 31 日， Y 公司的股本为 100 000 元， 2008 年实现净利润 50 000 元，按净利润的 10% 提 取盈余公积，按净利润的 30% 向投资者分配利润，年末，盈余公积为 5 000 元，未分配利 润为30 000元。要求：编制将长期股权投资由成本

14、法调整为权益法的分录；编制母公 司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。3. X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2008年年末个别资产负债表中有 285万元 （假定不含增值税）的应收账款系2008年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值， X 公司按照规定对该笔应收账款计提了 15 万元的坏账准备。要求根据以上资料编制 抵销分录。4. X公司和Y公司是母子公司关系。 X公司2007年7月1日向Y公司销售商品500 万元，其销售成本为 400 万元，该商品的销售毛利率为 20% 。 Y 公司购进的该商品中的 60% 已实现对外销售，另 40% 形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销

15、分录。5甲公司是乙公司的母公司。20X 4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为 100 万元，增值税税率为 17% ，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假 定20X 4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：根据上述资料，作出如下会计处理：20 X 420 X 7年的抵销分录；如果20X 8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；如果 20X 8 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；如果该设备用至 20X

16、9 年仍未清理，作出 20X 9 年的抵销分录；如果该设备 20X 6 年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。6. 2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：1月19日，甲公司向乙公司销售 A商品300000元，毛利率为15%，款项已存入银 行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5 年，预计净残值为 0，从 2008 年 2 月起计提折旧。5月12日，甲公司向乙公司销售 B商品160000元，毛利率为20%，收回银行存款 80000 元，其余款项尚未收回（应收账款） ；乙公司从甲公司购入的商品在 2008 年 12 月 31 日

17、前尚未实现销售。12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。要求：根据上述资料编制甲公司 2008 年度合并工作底稿中的抵销分录。7甲公司持有乙公司 70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料 如下：2007 年 6月，乙公司向甲公司出售商品一批， 售价（不考虑增值税） 为 980 000 元， 销售成本为 784 000 元，款项尚未结算； 甲公司所购商品在 2007 年12月 31 日前尚有 30% 未售出。乙公司年末按应收账款余额的 1%计提坏账准备。2008 年 12 月 12 日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将 2007 年所欠乙公 司货款予以清偿

18、， 2008 年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。要求：编制甲公司 2007 年、 2008 年与合并财务报表有关的抵销分录。8. 2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以 300000元的价格销售给其全资子公 司 B 公司作为管理用固定资产使用。 该产品的成本为 240000 元。 B 公司购入当月即投入使 用，该项固定资产的预计使用期限为 10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。 要求：编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。编制 A 公司 2009 年度合并工作底稿中的相关抵销分录。合并财务报表练习题答案一、单项选择题1. B 2. B3. A4. C5. B6 A

19、 7 C8 B 9 D10.B 11.D12.D13.B二、多项选择题1 ABC2 ABCD3 ACD4 ABC5 ABC6 ABCD7 ABCD 8 ABCD9. AD10. ACD1 ABD12. ABC三、判断题三、业务题1.答案根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录借：固定资产1 000 000贷：资本公积1 000 000借：管理费用50 000贷：固定资产累计折旧50 000将长期股权投资由成本法调整为权益法借：长期股权投资Y 公司3 160 0003 160 0002 000 000贷：投资收益 借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资 Y 公司Y 公司

20、贷：资本公积其他资本公积2 000 000400 000400 000编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录借：股本8000000资本公积 （年末 650 100） 万元盈余公积7500000400000未分配利润 （1105） 万元 商誉1050000800000贷：长期股权投资Y 公司40 + 105) X20% 万元 3390000少数股东权益 （800 7502.答案编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录借：长期股权投资Y 公司50 00050 00015 000贷：长期股权投资Y 公司15 000编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录借：股本100 00

21、0盈余公积5 000未分配利润30 000贷：长期股权投资Y 公司135 000贷：投资收益 借：投资收益3.答案3 000 000借：应付账款3 000 000贷：应收账款借：应收账款坏账准备150 000150 000贷：资产减值损失4.答案内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录 借：营业收入 3 000 000贷：营业成本 3 000 000 内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录借：营业收入 2 000 000贷：营业成本 1 600 000存货400 0005. 答案20 X 420 X 7年的抵销分录20 X4年的抵销分录：借：营业收入 100贷：营业成本 80固定资产 20借

22、：固定资产 4贷：管理费用420 X 5 年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产 20借：固定资产 4贷：未分配利润年初4借：固定资产 4贷：管理费用420 X 6 年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产 20借：固定资产 8贷：未分配利润年初8借：固定资产 4贷：管理费用420 X 7 年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产 20借：固定资产 12贷：未分配利润年初12借：固定资产 4贷：管理费用4如果20 X 8年末不清理，则抵销分录如下:借：未分配利润年初20贷：固定资产 20借：固定资产 16贷：未分配利润年初16借：固定资产4贷：管理费用4如果20 X

23、8年末清理该设备，则抵销分录如下：借:未分配利润年初 4 贷：管理费用 4如果乙公司使用该设备至 2009 年仍未清理，则 20X 9 年的抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：固定资产 20借：固定资产 20贷：未分配利润年初20上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。如果乙公司于 20X 6 年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下： 借：未分配利润年初贷：营业外收入 20 借：营业外收入8贷：未分配利润年初 借：营业外收入4贷：管理费用 46. 答案借：营业收入贷：营业成本固定资产 原价 借：固定资产 累计折旧 贷：管理费用借：营业收入贷：营业成本存货借：应付账款

24、贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：资产减值损失7. 答案20300 000255 00045 00045000/(5 X12) X11 = 8 2508 250160 000128 00032 00080 00080 0008 0008 000甲公司2007年与合并财务报表有关的抵销分录 内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录借：营业收入686 000贷：营业成本686 000内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录借：营业收入294000贷：营业成本235200存货58800借：应付账款980000贷：应收账款980000借：应收账款坏账准备9 800贷：资产减值损失9800甲公司2

25、008年与合并财务报表有关的抵销分录借：未分配利润 年初58 800贷：营业成本58 800借：应收账款坏账准备9 800贷：未分配利润 年初9 8008. 答案编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录借:营业收入300 000贷：营业成本240 000固定资产一一原价60 000借:固定资产累计折旧3 000 (300000 240000)/(10 X 2)贷：管理费用3 000编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录借：未分配利润一一年初60000贷：固定资产一一原价60000借：固定资产累计折旧3000贷：未分配利润一一年初3000借：固定资产累计折旧3000贷：管理

26、费用3000知识回顾：编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有:性质内容内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司投资收益与子公司利润分配的抵销内部债权债务的抵销应收账款与应付账款的抵销应收票据与应付票据的抵销预付账款与预收账款的抵销持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销其他应收款与其他应付款的抵销内部交易的抵销内部商品交易的抵销内部固定资产交易的抵销在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏，确保解答完整。合并财务报表综合题举例?【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务

27、资料如下：(1) 2007年度有关业务资料 2007年1月1日，甲公司以银行存款 1?000万元，自非关联方 H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1?000万元，其中，股本为 800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为 80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 2007年3月，甲公司向乙公司销售 A商品一批，不含增值税货款共计 100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批 A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。 2007年6月，甲公司自乙公司

28、购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为 0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。 2007年10月，甲公司自乙公司购入 D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批 D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。 2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。2008年度有关业务资料 2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影

29、响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。 2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。 2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为 300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。 2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为 30万元，股本和资本公积未发生变化。(3)其他相关资料 假定乙公司在 2007 年度和 2008 年度均未分配股利要求：(1) 编制甲公司20071

30、231日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。(2) 编制甲公司20071231日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(3) 编制甲公司20081231日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。(4) 编制甲公司20081231日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(5) 编制甲公司20081231日合并乙公司财务报表时对甲、 丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 ( 答案中的金额单位用万元表示 )按 2011 年教材做的答案(1) 编制甲公司 2007 年12月31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润

31、 =150-(150-100)+50/5 X 6/12-(50-30) X80%=89(万元)借：长期股权投资?71.2(89 X80%)贷：投资收益 ?71.2(2) 编制甲公司 2007 年12月31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权益总额 =1?000+89=1?089( 万元 )借：股本 ?800资本公积 ?100盈余公积 ?35(20+15)未分配利润 年末?154商誉 ?200(1?000-1?000X 80%)贷：长期股权投资 ?1?071.2少数股东权益？217.8(1?089 X 20%) 对投资收益抵销借：投资收益 ?71.2少数股东损益 ?17.8未分配利润 年初 ?80贷：提取盈余公积 ?15未分配利润 年末? 1 54 对 A 商品交易的抵销借：营业收入 100?贷：营业成本 100对 A 商品交易对应的应收账款和坏