会计制度设计任务04

1、第一题：答：小李在进行投资业务时，首先要了解投资业务的内容及其特点，并明确投资业务会计制度设计的 目标。为实现这些目标，必须设计出相应的投资业务内部控制制度和会计核算方法。首先，要明确投资业务的内容与会计制度设计目标。一、股票投资业务会计制度设计的目标：防范投资决策风险保护投资资产的安全真实提供投资的财务信息正确计算投资收益二、股票投资业务的内容及其特点1. 股票按投资对象的可变性和目的不同，投资分为交易性金融资产和长期股权投资。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票。长期股票投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的股票

2、投资以及企业持 有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的股票投资。2. 投资业务的特点：企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股票，能为投资者带来未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。投资业务的高收益与高风险并存通过股票投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式 上有所不同。由于投资业务中有的投出资金是被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的 价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。其次，要进行投资业务内部控制方法和设计。一、投资业务内部控

3、制要点的设计1. 职务分离制度：投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投 资的可行性、合理性。投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证业务运行和会计记录的 相互核对、控制关系。有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以保证会计账簿对有价证 券的安全进行有效监控。参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工作。2. a.投资计划编制制度：在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等，经授权人员或授权部门审查批准后方可执行。b.投资计划审批制度：投资计划在正式执行

4、前必须进行严格的审批。一般情况下，企业根据投资 的性质和金额建立授权审批制度。审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企 业的战略目标是否一致； 投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。3. 财务分析制度：企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、不定期地对被投资企业的财务状况、 证券市场行情等进行分析，掌握投资的运行状态，即使采取相应对策，规避投资风险和选择最佳 的投资对象与时机。财务分析制度包括：人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产经营活动过程情况和企业未来发展规划，同时具备投资分析技能的人员担任。分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运本额，

5、核查企业的资金存量。根据生产经营计划编制和调 整资本预算。了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。及时跟 踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。4. 证券投资运行环节的控制制度：投资资产取得控制制度，企业与证券经纪人签订明确的委托合 同，明确双方的权利和义务。投资的资产保管制度 投资处置的控制制度证券的记名登记制 度除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，不能以任何 个人名义来署名和登记。证券的定期盘点制度5. 投资核算控制制度：投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、

6、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度。应对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收 取的股息或利息等。二、投资业务处理程序的设计1. 有价证券购入的业务处理程序：由投资业务部门编制“股票投资计划书”，经批准后据此填写“证券购入通知书”一式两联，一联留存，一联会计部门审批后交出纳部门出纳根据“证券购入通知书”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后，交证券公司。出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。会计部门 收到付款凭证及有关单据后，登记有关

7、账簿及股票投资登记簿。2. 有价证券处置的业务处理程序：由投资业务部门提出证券出售申请，经批准后据此填写“证券出售通知单”办理证券的卖出手续。 会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知单” 后进行审核,并交出纳部门。出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知单”及银行转来的收账通知编制收款凭证，并据以登记银行存款日记账。会计部门收到出纳部门转来的付款凭证及有关原始凭证，登记 有关账簿及股票投资登记簿。3. 股票投资收益的业务处理程序：会计部门根据上市公司股利分配公告和证券公司的鼓励收入划账单编制股利收益表，并据以编制转账凭证，登记投资收益、应收股利等有关账簿。出纳部门根据 银行转来的股利收入收账

8、通知单编制收款凭证，并登记银行存款日记账。 会计部门收到出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿。再次，要根据不同投资业务核算内容，进行不同核算方法的设计。一、投资业务记录的设计股票投资登记簿：股票登记薄发行公司名称：股票种类： 股票代码： 面值：买入卖出买卖损益结存日期股数价格费用成本日期股数价格费用收入股数成本二、交易性金融资产的核算方法的设计 ：为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处 置等业务，企业应当设置 ”交易性金融资产”、”公允价值变动损益”、”投资收益”等科目。三、长期股权投资的核算方法设计1. 长期股权投资初始投资成本的确定：除企业合并形成的长期股权投资

9、以外，以支付现金取得的长 期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投 资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得 长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收 项目处理，不构成长期股权投资的成本。2. 长期股权投资的核算方法：成本法核算的长期股权投资的范围：企业对子公司的长期股权投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整；权益法核算的长期股权投资的范围：企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

10、3. 长期股权投资减值：企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资：企业对子公司、合营 企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于 账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业计提长期股权投资减值准备，应当设置”长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记”资产减值损失一一计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记”长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以 后会计期间不得转回。第二题:答：新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主

11、要内容比较：资产减值准则与企业会计制度、2001年发布的企业会计准则一一无形资产、企业会计准则固定资产等的有关规定（以下简称原准则）相比，主要差异如下：（一）改变了资产减值测试的频率原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。新准则规定，企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，计算其可收回金额，但是对于 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（二）明确了资产可收回金额的估计方法原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处

12、置费用后的余额。原准则对于如何估计资产的可收回金额（包括销售净价和未来现金流量现值）没有提供具体的指南和方法。新准则规定，资产可收回金额应当按照资产 的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为公允价值，从而更容易确定资 产的可收回金额。新准则还就如何确定资产的公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量和折现率等提供了较为详细的操作指南。（三）引入了资产组的概念原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应的减值损失。但是在实务中，有时单项资产的可收回金额难以确定。新准则引入了资产组的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。对于以资产组为基础如何确定资产减值损失，新准则作了较为具体的规定。