2012年企业年终汇算清缴的新政解析、财税差异与纳税调整技巧.ppt

1、2012汇算清缴政策解析及纳税调整技巧,主讲人 财政部财政科学研究所博士后 肖太寿,第一讲 2012年税政解析,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 （国家税务总局公告2012年第15号）对企业所得税应纳税所得额 的扣除问题提出了八项规定： （一）关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用

2、扣除的依据,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,1、见习生补贴的税务处理：可以税前扣除 为了更好地服务普通高等学校毕业生就业工作，国务院于 2011年5月31日发布了关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知（国发办2011 16号），对普通高等学校毕业生就业、创业的方向和领域、以及如何为促进其顺利就业进行岗前见习和培训进行了鼓励性引导，并在第八条明确规定：“见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （1）个人所得税国家税

3、务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）规定：“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （1）个人所得税国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）规定：“退休人员再任职”，应同时符合下列条件： 受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,2、返聘离、退休人员报酬的

4、税务处理 （1）个人所得税受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入； 受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇； 受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （1）个人所得税国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告 （国家税务总局公告2011年第27号）第二条“关于离退休人员再任职的界定条件问题”规定：国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。

5、这就意味着返聘退休人员在雇佣单位是否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴纳个人所得税,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （1）个人所得税另外还有一种特殊情况是关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知（财税20087号）规定的对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。但是这一政策仅适用于享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；中国科学院、中国工程院院士，对于一般人员并不适用,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,2、

6、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （2）企业所得税的处理 返聘离、退休人员报酬能否作为“工资薪金”税前扣除，关键看是否属于“本企业任职或者受雇的员工”。在实际操作中，税务机关一般根据企业是否与职工签订劳动合同、是否缴纳社会统筹保险作为判断标准。 但根据国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告 （2011年第27号）的规定可知，返聘离、退休人员报酬可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （2）企业所得

7、税的处理 但要考虑到地方税务部门的实践。如宁波地税局下发的关于明确所得税有关问题解答口径的函（甬地税一函201020号） 规定：根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用的不与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （2）企业所得税的处理 青岛市地方税务局关于印发2009年度企业所得税业务问题解答的通知（青地税函20102号）规定：企业返聘退休人员、退养人员应签订劳动协议，其支付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返聘人

8、员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,3、企业支付离、退休人员费用的税务处理 （1）个人所得税处理：上分两种情况：按照国家统一规定给离、退休人员发放的生活补助费等，免纳个人所得税根据个人所得税法的规定，按照国家统一规定发给干部、职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费可以免纳个人所得税。这里规定的免税范围即我们通常所说的退休金、养老金和根据专门政策发放的离休生活补助费,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,3、企业支付离、退休人员费用的税务处理 （1）个人所得税处理：上分两种情况：给离、退休人员

9、支付按照国家统一规定之外的补贴、补助应纳个人所得税。国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函2008723号）规定：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,3、企业支付离、退休人员费用的税务处理 （1）

10、个人所得税处理：上分两种情况：给离、退休人员支付按照国家统一规定之外的补贴、补助应纳个人所得税。在会计上，企业支付给离退休员工的统筹外费用应当计入职工福利费。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）规定：企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。这是在会计上的规定，但是税法上是否允许该费用税前扣除呢,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,3、企业支付离、退休人员费用的税务处理 （1）个人所得税处理：上分两种情况：给离、退休人员支付按照国家统一规定之外的

11、补贴、补助应纳个人所得税。在税收征管实践中，离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,二）关于企业融资费用支出税前扣除问题 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。（三）关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等

12、企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,四）关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 （五）关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计

13、入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除,一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定,六）关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损

14、额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理,案例分析1,实行查账征收的A工程公司2010年采购了两台施工机械，价值200万元，在2010-2012三年度没有计提折旧，设施工机械预计残值率为5%。2012年12月15日，企业财务部经过检查发现，该两台施工机械在2010-2012三年度没有计提折旧，意味着过去三年中共多缴纳了企业所得税金额为：200（15%）31025%51.87（万元）。请问该企业应如何处理该笔过去应提未提的折旧，税务上应怎样处理？是在2012年第四季度申报预缴企业所得税时进行处理，还是在2013年做汇算清缴时处理,案例分析1,对过去年度应提未提

15、和应计未计费用等应扣未扣支出的税务处理，国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 （国家税务总局公告2012年第15号）第六条“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”进行了明确：根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年,案例分析1,企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得

16、税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理,案例分析1,企业所得税法实施条例第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,案例分析1,依据中华人民共和国税收征管法第五十一条的规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可

17、以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。,案例分析1,国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告（国家税务总局公告2009年第1号）第七条规定：“对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。,案例分析1,基于以上政策规定，本案例中的过去三年中应提未提折旧可

18、以有两种办法进行税务处理： 第一，可以在企业申报第四季度企业所得税时进行处理。 如果查帐征收企业在进行季度申报时，发现以前年度多缴纳的税收，则应在中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第16行“以前年度多缴在本期抵缴所得税额”：填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未办理退税，并在本纳税年度抵缴的所得税额。因此，A工程公司在申报第四季度的企业所得税时，可以把过去多缴纳的518700元企业所得税中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第16行“以前年度多缴在本期抵缴所得税额”栏。如下图所示,案例分析1,案例分析1,第二，如果A工程公司在第四季度没有进行处理，则可以在

19、2013年做2012年企业所得税汇算清缴时进行处理。 在以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损益调整”等科目，对补缴年度作企业所得税纳税调整，适用的企业所得税率都为25%。涉及纳税申报表填列的事项，可以在2013年度纳税申报表主表第41行“以前年度多缴的所得税额在本年递减额”项下填写申报，也可以向主管税务机关申请退税。填写示范如下图所示,案例分析1,一、企业所得税应纳税所得额 的新八项扣除规定,七）关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题

20、的通知（财税201170号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。（八）关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题 根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额,二、广告费和业务宣传费用的扣除,企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，

21、不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 关于销售（营业）收入基数的确定问题，国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。即计算广告费和业务宣传费的年销售（营业）收入的基数是主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入,二、广告费和业务宣传费用的扣除,对于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除标准问题，财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税2012

22、48号）明确自2011年1月1日起至2015年12月31日止，就有关特殊行业的广告费和业务宣传费的税前扣除标准按照以下规定执行,二、广告费和业务宣传费用的扣除,1、对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（注意：化妆品销售企业也享受此税收优惠了,二、广告费和业务宣传费用的扣除,2、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中

23、的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除,二、广告费和业务宣传费用的扣除,对财税201248号文件的理解应注意两点： 第一，关联方转移到另一方扣除的广告费和业务宣传费，必须在按其销售收入的规定比例计算的限额内，且该转移费用与在本企业扣除的费用之和，不得超过按规定计算的限额。 如A企业和B企业是关联企业，根据分摊协议，B企业在2012年发生的广告费和业务宣传费的40%归集至A企业扣除。假设201

24、2年B企业销售收入为3000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为600万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2012年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为300015%450（万元,二、广告费和业务宣传费用的扣除,则B企业转移到A企业扣除的广告费和业务宣传费应为45040%180（万元），而非60040%240（万元），在本企业扣除的广告费和业务宣传费为450180270（万元），结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为600450150（万元），而非600270330（万元,二、广告费和业务宣传费用的扣除,第二，接受归集扣除广告费和业务宣传费的关联企业，其接受扣除的费用不占

25、用本企业的扣除限额。 本企业可扣除的广告费和业务宣传费，除按规定比例计算的限额，还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费和业务宣传费在本企业扣除。接上例，假设2012年A企业销售收入为6000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1200万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2012年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为600015%900（万元），B企业当年转移来的广告费和业务宣传费为180万元，则A企业本年度实际扣除的广告费和业务宣传费为9001801080（万元），结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为1200900300（万元），而非12001080120（万元,案例分析

26、2,案例： 假定某企业为居民企业，2012年经营业务如下：(1)取得销售收入2500万元；(2)销售成本1100万元；(3)发生销售费用670万元(其中广告费400万元，业务宣传费50万元)；管理费用480万元(其中业务招待费15万元)；财务费用60万元。(4)销售税金160万元(含增值税120万元)；(5)营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；(6)计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求计算该企业2012年度实际应纳多少企业所得税,案例分析2,分析： （

27、1）会计利润=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170万元 （2）广告费和业务宣传费调增所得额 =400+50-250015%=450-375=75万元 （3）业务招待费调增所得额=15 -15 60%=15-9=6万元 2500 5=12.5万元 15 60%= 9万元 （4）捐赠支出应调增所得额=30-170 12%=9.6万元 （5）三费应调增所得额=3+29-150 18.5%=4.25万元 税收滞纳金6万元应在税后扣除故调增所得额6万元 （6）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25=270.85万元 （7）2012年应缴企业所得税=270.85

28、25%=67.71万元,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,一）增值税的处理 1、增值税纳税人2011年12月1日（含12月1日当天）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,一）增值税的处理 关于这一点要注意以下几点： 第一，可以在增值税应纳税额中全额抵减“二项费用

29、”的，只限于从2011年12月1日起初次购买增值税税控系统专用设备的增值税纳税人。 第二，可以在增值税应纳税额中全额抵减的“二项费用”是指购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费，不包括其培训费、资料费等其他的附加费用,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,第三，无论是新办的增值税企业，还是原有企业自2011年12月1日起，新开展增值税业务，只要是初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费均可享受该抵减政策。其中技术维护费执行国家定价，其法律依据是发改委关于降低增值税专用发票和

30、防伪税控系统技术维护价格的通知(发改价格20091607号)，发改价格20091607号第二条规定：“将增值税防伪税控系统专用设备技术维护中准价格由每户每年450元降低为370元。各省、自治区、直辖市价格主管部门可根据本地情况，在上下10%的浮动幅度内制定具体价格，报我委备案。,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,技术维护费是个什么费？从1994年初开始，我国开始实施以加强增值税管理为主要目标的“金税”工程。为配合金税工程的实施，要求纳税人额外增加了部分计算机硬件及软件。纳税人增加的计算机软硬件的维护费用由纳税人自己承担，并需委托专门的机构

31、从事防伪税控设备的维护工作。为防止乱收费，再额外加重纳税人负担，国家发改委将该项收费纳入政府定价收费项目管理。技术维护费的税收征管各地不尽统一，但大都作为营业税征税范围缴纳营业税。因此，纳税人取得的收取技术维护费的发票一般为地税监管的发票,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,第四，抵减的是“应纳税额”，包含所有原因形成的增值税应纳税额，当然包含按照简易征收办法计算出的应纳税额。 第五，增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专

32、用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,第六，分开票机的概念。分开票机就是副机。主开票机是用来分发购买来的发票的,分开票机是设有多个销售部门的大型企业各部门用来开发票的。比如某企业是大型企业，其所设的多个销售部门都需要开具发票就可以用这个功能，在国税买来发票在自己的机器上分发给分开票机，各分开票机开票用的是一个税号。 第七，要注意在增值税应纳税额中全

33、额抵减的是价税合计额而不是税控系统专用设备的进项税额，不足抵减的可结转下期继续抵减,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,2、增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。 3、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（见财税201215号第三条,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,二）企业所得税的处理 1、纳税人购买的增值税税控系统专用设备(包括分

34、开票机)支付的费用，其价税合计计入“固定资产税控机”科目，缴纳的技术维护费，其价税合计计入费用科目。 2、购进税控设备价款，缴纳的维护费，没有文件规定不得所得税前扣除，则购进税控设备价款计提的折旧仍可税前扣除,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,3、由于“二项费用”抵减的增值税的性质是直接减免的增值税，根据财税2008151号文件的规定，属于财政性资金。但不满足财税201170号文件不征企业所得税的条件，是应税收入。因此，“两项费用”抵减的增值税的属于所得税的收入，要缴纳企业所得税,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基

35、于财税201215号的深度解析,4、根据规定，由于两项抵减金额不作为进项税额，因此，允许抵减的两项费用不能作为“应交税费应交增值税进项税额”核算处理。考虑到属于增值税的减征税额，根据相关会计制度规定，虽不属于严格意义上的政府补助，但应作为企业取得的一项收入进行会计核算处理,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）规定： 1、增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中

36、全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,1、增值税一般纳税人的会计处理 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税

37、务处理-基于财税201215号的深度解析,1、增值税一般纳税人的会计处理 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目,案例分析,2013年1月，苏州S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。 （1）首次购入增值税税控系统专用设备 借：固定资产税控设备 1416 贷：银行存款 1416 （2）发生防伪税控系统专用设备技术维护费 借：管理

38、费用 370 贷：银行存款 370,案例分析,3）抵减当月增值税应纳税额 借：应交税费应交增值税（减免税款） 1786 贷：管理费用 370 递延收益 1416 （4）以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例） 借：管理费用 35.40 贷：累计折旧 35.40 借：递延收益 35.40 贷：管理费用 35.40,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,2、小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交

39、税费应交增值税”科目,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,2、小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目,三、购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理-基于财税201215号的深度解析,2、小规模纳税人的会计处

40、理 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。 “应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示,四、企业获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,一）企业获得各种税收优惠收入的纳税风险 企业获得各种税收优惠收入,包括各种增值税收入、营业税收入和消费税收入及其他税收收入。这些税收优惠收入，对企业来讲，其税收风险主要体现为：这些税收优惠收

41、入要不要缴纳企业所得税？如果符合不要缴纳企业所得税的条件，而申报缴纳企业所得税的，则让企业多缴纳企业所得税；如果符合要缴纳企业所得税的条件，而没有缴纳企业所得税的，则让企业漏税，必将导致未来的税务稽查风险,四、企业获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,二）应对策略 面对企业获得各种税收优惠收入的税收风险，企业应该对这些税收优惠收入实行正确的税务处理和熟悉相关税收政策。现分别论述如下： 1、企业获得各种增值税优惠收入的税务处理及相关政策依据 企业获得各种增值税优惠收入，是指企业在正常的生产经营中享受国家增值税优惠政策而获得的，直接减免的增值税、即征即退增值税、先征后退增值税、先征后返增值税和

42、出口退回的增值税。对于这些企业获得的各项优惠的增值税，要不要并入企业正常的收入中,四、企业获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）第一条第（三）项规定，财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各项税收，但不包括企业按规定取得的出口退税。基于此规定，企业获得直接减免的增值税、即征即退增值税、先征后退增值税、先征后返增值税是财政性资金。而出口退回的增值税不是财政性资金,四、企业

43、获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,根据财税2008151号第一条规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,四、企业获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号第一条规定:企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从

44、收入总额中减除： （1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算,四、企业获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,基于财税2008151号财税201170号的规定，如果企业获得直接减免的增值税、即征即退增值税、先征后退增值税、先征后返增值税应计入当年的收入总额。如果符合财税201170号规定的不征企业所得税收入的三个条件，则企业获得直接减免的增值税、即征即退增值税、先征后退增值税、先征后返增值税应从当年的收入总额中扣除，免征企业所得税，否则，需要征收企

45、业所得税。同时，作为不征税收入的财政性资金，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 另外，企业获得的出口退税不缴纳企业所得税,四、企业获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,基于财税2008151号财税201170号的规定，如果企业获得直接减免的增值税、即征即退增值税、先征后退增值税、先征后返增值税应计入当年的收入总额。如果符合财税201170号规定的不征企业所得税收入的三个条件，则企业获得直接减免的增值税、即征即退增值税、先征后退增值税、先征后返增

46、值税应从当年的收入总额中扣除，免征企业所得税，否则，需要征收企业所得税。同时，作为不征税收入的财政性资金，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 另外，企业获得的出口退税不缴纳企业所得税,案例分析3,某公司为一般纳税人，2011年2月销售一台2008年12月购买的已使用的车辆，并按4征收率减半缴纳了增值税，请问减半的税额需要并入所得缴纳企业所得税吗？ 根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）规定，自 20

47、09年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税。所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产,案例分析3,关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号）规定，一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4征收率减半征收增值税政策的，销售额含税销售额/（14）、应纳税额销售额4/2，开具普通发票。 根据财税2008151号财税201170号的有关规定，企业销售使用过的固定资产按照按4征收率减半缴纳了增值税，减半的税额需要并入所得缴纳企业所得税,四、企业获得各种税收优惠收入

48、的纳税风险及应对策略,2、减免的土地使用税、房产税的企业所得税处理 企业获得减免的土地使用税、房产税收入要不要缴纳企业所得税？财政部国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知（94）财税字074号）规定：“对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。,四、企业获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,根据：财政部关于公布废止和失效

49、的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定（中华人民共和国财政部令201162号）的规定，财政部国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知（94）财税字074号）已经失效和废止,四、企业获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,尽管如此，财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）第一条第（三）项规定，财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各项税收。基于此规定，减免的土地使用税、房产税也不属于取

50、得财政性补贴和其他补贴收入，所以企业减免的土地使用税、房产税不计入应税所得额，不计算交纳企业所得税,四、企业获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,3、企业获得各种营业税和消费税优惠收入的企业所得税处理 财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）第一条第（三）项规定，财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各项税收,四、企业获得各种税收优惠收入的纳税风险及应对策略,3、企业获得各种营业税和消费税优惠收入的企业所得税

51、处理 因此，企业获得即征即退、先征后退、先征后返的营业税、消费税收入，应并入企业的收入总额。如果符合财税201170号规定的不征企业所得税收入的三个条件，则企业获得的营业税、消费税收入应从当年的收入总额中扣除，免征企业所得税，否则，需要征收企业所得税,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,1、法律依据 （1）国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局2012年第1号公告）； （2）财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)、 （3）财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知、（财

52、税20099号,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,2、税务处理 一般纳税人销售自己使用过的固定资产的增值税处理的总原则是：凡是抵扣过进项税额的自己使用过的固定资产，销售时按照17%征税；凡是没有抵扣过进项税额的固定资产，则按照简易办法依4%征收率减半征收,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产的增值税处理 （1）根据财税【2008】170号文件的规定，一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，而且已经进行了抵扣进项税额的，则按照适用税率（或者17%）征收增值税； 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税

53、人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,例如：2009年1月某企业购进应征消费税的小汽车自用，1年后该企业将小汽车销售，如果按照170号文件规定，由于该小汽车是2009年1月1日以后购进的，应该按照17%税率征收增值税，而根据增值税暂行条例第10条，购进应征消费税的小汽车不允许抵扣进项税额，如果一般纳税人销售该汽车，则根据国家税务总局2012年第1号公告的规定，对该项业务按照简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,2）2009年1月1日

54、以后购入的固定资产，如果属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣的固定资产，则销售时按照4%减半征收。 例如，A公司2010年4月购入一台跑步机用于健身房，2011年4月将其销售，由于购进跑步机是用于非应增值税项目，因此在购入时该企业未抵扣进项税额，2011年4月销售时，应该按照4%减半征收,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,3）纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产时，则根据国家税务总局2012年第1号公告的规定，应该按照4%减半征收。 （4）简易征收的企业，销售其使用过的固定资产，应该按照4%减半征收增值税。 （5）销售自己使用过的固定资产无论是否超原

55、值，均要征收增值税,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,6）根据国税函200990号的规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）和财税20099号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,2、小规模纳税人销售自己使用过固定资产的增值税处理 （1）根据财税20099号的相关规定，小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 （2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应

56、开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,3）一般纳税人销售自己使用过非固定资产的增值税处理 根据财税20099号的相关规定，一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品（如低值易耗品，下脚料等），应当按照适用税率征收增值税。 （4）小规模纳税人销售自己使用过非固定资产的增值税处理 根据财税20099号的规定，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,3、纳税人销售旧货的增值税处理 根据财税20099号的相关规定，纳税人销售旧货的增值税处理应按照以下办法进行处理： （1）纳税

57、人销售旧货按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 （2）根据国税函200990号的相关规定，纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票,五、销售使用过的物品和旧货的税务处理,4、销售额和应纳税额的确定 根据国税函200990号的相关规定，纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货的销售额和应纳税额按照以下方法进行计算： （1）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额4%/2。 （2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公

58、式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2,案例分析 4,某企业为扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人，目前处于半停闭状态，企业决定缩小生产规模度过危机，2011年3月10日拟将闲置在生产车间的一批已使用过的机器设备以400万元价格出售。该批设备购入含税价格为526.50万元。销售自己使用过的固定资产应缴纳多少增值税,案例分析4,分析 1、假设销售自己使用过的固定资产购入时间在2009年1月1日前，按照财税2008170号文第四条规定2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的按照4征收率减半征收增值税。应纳增值税=

59、7.69万元(400(1+4)42=7.69)。可见，虽然销售价格不超过其原值，但不能享受免征增值税的优惠,案例分析4,分析 2、假设销售自己使用过的固定资产购入时间在2009年1月1日以后，按照财税2008170号文的规定计算缴纳增值税，如果属于销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。购入机器设备526.50万元为含税销售价格，换算成不含税销售价格为450万元(526.50(1+17)=450)，则该批设备的入账价值为450万元。如果企业也按400万元出售(含税价格)虽然销售价格不超过其原值，同样不能享受免征增值税而是必须按新规定计算缴纳增值税，

60、而按照适用税率征收增值税58.12万元(400 (1+17)17=58.12,案例分析4,分析 3、假设该企业为小规模纳税人，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2征收率征收增值税。根据国税函200990号文计算公式，应征收税增值税7.77万元(400(1+3)=388.35；388.352=7.77,六、煤矿企业转让资产业务中的涉税风险及控制,1、税收风险分析 煤矿企业转让采矿权、矿井、机器设备和无形资产土地时的税收风险主要有以下几方面： （1)煤矿企业转让采矿权时没有申报交纳营业税。 煤矿企业转让采矿权时，到底要不要交纳营业税？如果要交纳营业税，法律依据又是什么呢？中华人民共和国营业