递延所得税PPT培训资料

1、第三章 所得税会计,所得税会计,所得税会计概述 资产、负债的计税基础与暂时性差异 递延所得税的确认 所得税费用的核算,3,本章概述,本章是高财必考的内容，属于重要章节，学习难度较大，会出业务处理题。 望各位认真学习，多花点时间，认真揣摩，多做练习，在深刻理解的基础上熟练应用,第一节所得税会计概述,一、所得税会计概述,所得税及其性质 所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中 所得税会计产生的原因 企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，

2、因计算口径或者计算时间不同而产生差额。 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果,二、国际上两种观点,第一节 所得税会计概述,收益分配观（利润观） 企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。 费用观 企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于费用性质 在我国现阶段把企业上缴的所得税视为企业的一项费用,我国所得税费用的构成,利润表中的所得税费用组成 当期应交所得税 当期会计利润总额的基础上依据税法规定，经过对会计与税法不一致项目的调整计算应纳税所得额（应税利润），在此基础上乘以适用税率 递延所得税 资产、负债账面价值与计税基础不同产生的暂

3、时性差异，在此基础上乘以适用税率（特殊情况将在下节具体讲述,所得税会计核算方法,1、应付税款法 2、以利润表为基础 3、资产负债表债务法 企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额 收益=（期末资产-期初资产）-（期末负债-期初负债,所得税会计的核算程序,确定所得税费用,资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。 资产的计税基础未来可税前列支的金额 某项资产的计税基础成本以前期间已税前列支的金额 例1：见P71页,第二节 计税基础与暂时性差异,

4、第二节 计税基础与暂时性差异,负债的计税基础 指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 计税基础=账面价值未来期间可予税前抵扣的金额 负债的确认和清偿一般不影响企业的损益，也不会影响所得税的计算，即一般负债账面价值与计税基础相等。 差异主要是因自费用中提取的负债 预计负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金,暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础的不同产生的差异 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 资产账面价值计税基础 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础,第二节 计税基础与暂时性差异,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,第二节 计

5、税基础与暂时性差异,资产项目产生暂时性差异的情况 （1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）可供出售金融资产 （3）长期股权投资（权益法后续计量时） （4）投资性房地产 （5）固定资产 （6）无形资产 （7）其他计提减值准备的各项资产,第二节 计税基础与暂时性差异,交易性金融资产产生的差异 税法与会计准则资产计量的差异 对公允价值的认定问题 交易性金融资产计税基础 = 取得成本 交易性金融资产账面价值=期末公允价值 例2-1：见P76页,第二节 计税基础与暂时性差异,可供出售金融资产产生的差异 税法与会计准则资产计量的差异 对公允价值的认定问题 资产减值问题 可供出售金融资产

6、计税基础 = 取得成本 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 例2-2：见P77页,15,第二节 计税基础与暂时性差异,固定资产账面价值与计税基础的确定 账面价值实际成本会计累计折旧减值准备 计税基础实际成本按税法规定的累计折旧 产生差异的原因 折旧方法 折旧年限 资产减值 例2-4 ：见P80页,固定资产产生的暂时性差异,第二节 计税基础与暂时性差异,外购无形资产的账面价值与计税基础的确定 使用寿命确定的无形资产 账面价值实际成本会计累计摊销减值准备 使用寿命不确定的无形资产 账面价值实际成本减值准备 计税基础实际成本按税法规定的累计摊销 例2-6 ：见P82页,第二节 计税基础与暂时性差

7、异,负债项目产生暂时性差异的情况 负债的计税基础=账面价值未来可税前抵扣的金额 预计负债账面价值与计税基础的确定 因销售商品提供售后服务等原因而确定的暂时性差异 根据会计准则（或有事项准则）规定，对于预计提供售后服务将发生的支出，在销售当期确认为费用，同时确认为预计负责； 税法规定，与销售产品相关的支出应在发生时在税前扣除 计税基础=账面价值未来可税前抵扣的金额=0,18,第二节 计税基础与暂时性差异,注意： 并不是所有的预计负债都会产生账面价值和计税基础之间的差异，是否产生暂时性差异要取决于税法的规定。 关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少,19,第二节 计税基础与暂时性差异,2、预收账款产

8、生的差异 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计税基础=账面价值，不产生暂时性差异。 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额税前扣除，计税基础=0。 例题2-11见P86,第三节 递延所得税的核算,一）递延所得税资产与负债的确认,可抵扣暂性差异： 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额,应纳税暂时性差异： 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额,乘以适用所得税率,乘以适用所得税率,

9、21,第三节 递延所得税的核算,22,第三节 递延所得税的核算,递延所得税资产的计量 （1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的， 相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （ 或相反） （2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。 借：递延所得税资产 贷：资本公积其他资本公积,23,递延所得税负债的计量 （1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的， 相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （或相反） （2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应

10、纳税暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。 借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债,第三节 递延所得税的核算,24,第三节 递延所得税的核算,资产账面价值大于计税基础,负债账面价值小于计税基础,应纳税暂时性差异,特殊情况下不确认为递延所得税负债,确认递延所得税负债,计入商誉,计入资本公积,计入所得税费用,计入留存收益,25,企业于2007年12月31日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。 分析：企业在2008年资产负债表日，按照会计准则

11、规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25，应确认5万元的递延所得税负债。 借：所得税费用5 贷：递延所得税负债 5,第四节 所得税费用的核算,所得税费用 所得税费用当期应交所得税递延所得税费用 当期应交所得税应纳税所得额当期适用税率 应纳税所得额= 税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 递延所得税费用当期递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的增加,第四节 所得税费用的核算,企业每一纳税年度的收入总额（会计实务中的利润总额），减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额 纳税调整主要项目 暂时性差异 企业购买国债的利息收入 企业的罚金、罚款和被没收财产损失以及税