税务规划--高层激励的税收筹划

1、高层激励的税收筹划就一般情况而言，企业的高级管理人员由于其承担的工作压力 大，所取得的收入回报也应当高。 作为人力资源经理应当如何设计这 些管理人员的薪酬方案呢 ?这里我们举例来进行具体分析。李生华是长江机器制造有限公司的经营部经理，也是公司的股 东、业务骨干，公司计划 2008年支付其 100万元的报酬 （企业所得税 税率 33%）。对于这笔收入，应该如何发放，税收成本才最低呢 ?筹划思路就一般情况而言，存在五种支付方案：第一种方式以工资的形式发放。具体发放方法是平时每月发工资 83333.33 元。由于 980800 元已超过计税工资，该公司要调增所得额，交纳企 业所得税。公司应缴纳企业所

2、得税：980800X 33%=323664元）李生华应缴纳个人所得税：（83333.33-1600）X 40%-10375X 12=267820（元）发放这 100 万元的工资，企业和个人应缴纳税金合计为 591484元。第二种方式实行年薪制，年薪 1 00万元（不包括其他福利 ）。公司应缴纳企业所得税：980800X 33%=323664（元）根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征 收个人所得税方法问题的通知 （国税发20059 号，以下简称“国税 发20059 号” ）的有关规定，经营者全年应缴纳的个人所得税为： 1000000X 40%-10375=389625（元）发放

3、这 100 万元的工资和奖金后， 企业和个人应缴纳税金合计为713289元。第三种方式进行股息、红利分配。平时每月发工资 1600 元，而将剩余的 980800 元以股息、红利的形式发放。股息、红利属税后分配，企业对税后发放的 980800 元奖金承担 的企业所得税与税前调整所交纳的企业所得税不同， 因此，计算时首 先要倒算出 980800 元的税前所得额。设980800元不含税奖金对应的含税所得额为 X，贝心X-X X 33%=980800元）X=980800 - （1-33%）=1463880.60元）公司应缴纳企业所得税：1463880.60X 33%=483080.60（元）李生华应缴

4、纳个人所得税：980800X 20%=196160元）发放这 1 00万元的工资和奖金后， 企业和个人应缴纳的税金合计为 679240.60元。第四种方式每月支付工资 4000元，年终以 0.48元/股的价格获得股票 10万 元股。当时股票市价为 10元/股，5年后，预计股票市场价为 40元/股， 且以后年度股票市价将逐年减少，经营者将在股票市价为40 元/股时转让股票。 当时的平均利润为 8%(不负担其他福利， 经营者持股期间 不能分利润 )。根据股票的有关税收规定，经营者应纳的个人所得税为：(10-0.48) X 10000=952000元)(4000-1600) X 15%-125 X

5、12+(952000 - 12 X 35%-6375) X12=259520(元 )与此同时，取得股票期权的税前利润为：40 X 100000X 0.6806（折现系数）-48000（购买成本）+48000（工资收 入）=2722400（元）第五种方式月工资为 6万元，年工资为 72万元（社会平均工资为每年 2万元）， 年养老保险、 医疗保险、住房公积金、 失业保险分别为 1.2万元（即社 会平均工资三倍的 20%）、2.16万元、1.8万元、0.216万元，年终奖 金 22.624 万元。根据工资福利有关税收规定， 经营者个人每月应负担的住房公积 金、医疗保险分别为工资总额的 5%、2%，养

6、老保险、失业保险分别 为按社会平均工资三倍的 8%、0.5%缴纳，此四项可不并入工资薪金 所得计算个人所得税。全年应纳的个人所得税为：（60000-1000-1800-1500-180-1600）X 30%-3375 X 12+226240X 20%-375=198485（元）公司应缴纳企业所得税：(720000+226240)x 33%=312259.20(元)公司与个人合计应缴纳所得税为 510744.2元。筹划结论对上述五种激励方式， 企业和经营者应纳的所得税及经营者税后 净所得进行分析可以看出，上述五种激励方式中以奖励股票期权最 优。当然我们也要看到，其中的风险是不同的。对于企业的支出

7、， 目前的税法已经有比较全面的规定， 如招待费、 计税工资、 广告费、 宣传费和各项提留等可以在企业所得税税前扣除 的项目，税法都有具体的要求，没有按规定计算的不得税前扣除。有 的项目，税法要求在规定的项目范围内据实扣除， 超过的部分要调增 所得额，补交企业所得税。对于这个规定，在具体操作过程中，由于 各企业的具体情况不同， 同样的事项可能就有不同的结果。 企业在选 择个人收入是税前还是税后分配时， 应考虑发放金额的大小并结合企 业所得税的负担， 经过测算来判断和选择建立更能吸引人才、 留住人 才的薪酬激励机制。但是，这个案例的操作性相对比较差， 主要是因为企业的经营成 果在当时的认定是可以操作的， 但是，对未来经营成果的确认却要受 多方面因素的制约，所以，用股票期权来认定收入存在一定的难度。这里需要注意的是，按照国税发 20059 号规定，全年一次性奖 金计税方法有了根本的变化， 解决了往年把全