基于价值链的成本管理模式研究

1、 基于价值链的成本管理模式研究基于价值链的成本管理模式研究绪论研究的背景及意义研究背景30年前全球财富前100强的企业，到现在己经有三分之一被淘汰出局。同样身为大型的跨国企业，为什么有的能够长盛不衰，有的却困难重重呢?说到底，成功于自身的竞争优势，怎样才能获取企业成本优势呢?归根到底竞争优势于企业为客户创造的超过其成本的价值。而企业的相对竞争优势主要的表现形式为低成本和差异性。事实上，没有离开成本的标歧立异，也没有离开差异的成本领先。企业在市场竞争中求得生存和发展，成本控制成为了成功的关键因素。时间进入二十一世纪的今天，信息技术革命和经济全球化的巨大变化给世界和我国经济的发展产生了深刻的影响。

2、在此背景下，传统的管理理念和方式已经无法满足现代市场环境的要求了，虽然某些旧有的成本管理理论和方法，比如成本性态分析、变动成本计算、本量利分析、责任会计、作业成本法等在我国企业有不同程度的应用，也创造出了诸如邯钢模拟市场核算，实行成本否决等好经验，但总结这些方法，我们不难发现这些观念、方法以及手段还是比较落后的，这些就直接导致了我国现阶段落后的成本管理水平。管理方法的落后主要体现在我国成本管理的根本出发点是为了降低成本而降低成本;而管理者始终未站在战略的高度来进行成本管理，对于成本的控制总是徘徊在低层次的产品生产领域中，这样必然导致我国企业在国际竞争中没有任何优势可言。在国外，面对新经济形式的

3、发展，理论界和实业界早已开始致力于企业成本控制的改进，涌现了诸如目标成本控制、战略成本控制和价值链成本控制等多种新的理论与实践创新方法。而在这些新方法中，备受业界广泛关注的莫过于价值链成本控制，作为新的成本控制理论控制方法，它的核心在于顾客的价值，以实现企业价值链上各个环节顾客价值最大化为理念，通过价值链分析法已达到企业成本降低的目标。有关价值链理论是美国学者迈克尔波特教授 (MichaelPorter)在1985年竞争优势一书中提出的。他指出，每个企业中的设计、生产、销售、发送和辅助其产品生产的整个过程都可以用一条价值链来表示。其价值链理论核心在于利用价值链分析，发现与竞争对手价值链的区别，

4、以及与供应商顾客价值链的联系，从而发掘企业的竞争优势。之后，有学者在波特的基础之上将价值链含义作了进一步延伸，即从最初供应商购买原材料延伸至最终产品到达顾客手中直至消费的整个价值活动产生的整个全过程。这其中的代表人物是约翰桑科 (JohnK.Shank)和菲哥芬达拉加 (VijayGovindarajan)，他们在其作品中都有体现这一思想。加里胡佛在愿景里曾经有这样的思想，任何企业存在的理由都是为社会的进步做出有益的事情，而企业所能做的事情莫过于为人们提供产品或者相关服务。因此，可以说企业的成败关键就在于顾客，企业为顾客提供的价值多少直接影响企业在市场中的竞争地位。因此，为了使我们更加清楚地认

5、识成本的本质，我们必须从一个全新的角度来探讨成本控制问题，为成本控制的理论开辟了一条新的途径，即价值链成本控制。时代的发展、环境的变化，这些都会推动管理科学理论的发展，同时也带来了企业生产组织形式的变革，从而催生出新的管理理论的产生，因此，给现行的、曾经合适的成本管理模式带来了前所未有的冲击。原因在于旧有的成本管理模式在新环境下已经不能准确、系统地使企业成本问题得以正确显现，纵观企业全局，这些问题包括以下几方面内容:(一)狭隘的成本管理范围。传统的成本管理将成本管理范围仅仅放在生产活动中产生的成本，一般只计算生产过程中的各种损耗，仅仅对其进行控制，根本就无视了对企业研究开发成本、供应和营销成本

6、的控制。但是，众所周知，现代的企业阶段成本已经从原来的纺锤形变成了哑铃型，仅仅计算生产成本已经完全无法体现产品实际的资源耗费，反而会引出巨大的误差，干扰管理者做出正确的决定。(二)成本控制系统的不适应性问题。我国企业中目前比较普及的还是标准成本制，这种控制的方法就是预先做出成本预算，并根据预算对生产过程进行监控，随后对实际成本和预算成本进行分析对比，找明误差原因以便进行事后控制，它的缺点是存在信息延迟，并且只能降低成本，而不能消除成本发生的原因。在价值链引入以后，更加凸显了管理系统较弱的计划和控制能力，无法跨越本企业对其他企业进行计划和预算，显而易见，这种成本管理模式已远远不能满足当前全面企业

7、成本控制的要求。在目前的市场环境下，成本控制的着力点已经发生了转变，从原先的生产控制向事前、事中和事后的全过程成本控制逐渐转变，并且更加要求成本信息的及时和准确，具体来说就是出现异常情况时能够迅速有效的通知各个企业，使企业可以及时了解异常信息并准确的对这些异常所产生的影响做出判断，采取措施，调整预算。由此可见，我国目前通行的成本管理模式是无法适应价值链成本管理这一新理论应用的要求。(三)成本动因在认识上的误导。很多企业都可能对其成本动因做出错误的判断。比如说一个企业它在全国市场上份额较大，且具有较低的成本，这个企业很可能犯的错误就是认为其企业成本动因的驱动因素于全国的市场份额，而不认为是其产品

8、所处的某个较大且畅销的地区的市场份额。这样错误分析常常会导致企业的错误决策行为，通常企业会采取以提高全国份额来降低成本的手段，而不是针对那个特定区域，这样的结果可能会导致地区目标的削弱而恶化自己的成本地位，最终反而抬高了成本数额。(四)成本降低同时忽略了产品差异性建设。在一个充分竞争的行业中，一个想要生存下去的企业，就必须要能够提供跟竞争对手不同的差异化商品或服务，即差异性竞争目标。这些差异具体表现为企业自己本身所固有的特色及优势。而企业可能会为了追求其成本优势，不断发掘成本的可降空间，盲目追求而忽视产品本身差异性特点，结果2在降低成本的同时也在削弱了自身产品的差异性，导致了一批忠诚客户和市场

9、的丢失，这样的成本削减就失去了其原有的意义，降低成本反而阻碍了产品销路，最终增加企业经营成本。由以上的分析可见，现行的成本管理模式的改革迫在眉睫，原因在于它已经无法提供及时、有效和准确的成本信息，无法对企业的成本管理和控制提出有效的参考意见，干扰了企业科学合理的决策制定和管理的有效实施，同时对企业核心竞争力的提升，整体价值的增值都是有害无益的。1.1.2研究意义基于上节中对近30年来市场环境变化的分析可以发现现代企业对价值管理方法提出了更高要求，理论界也据此提出了一些颇具特色的创新，特别是美国学者迈克尔波特提出的价值链理论，被认为是在优化知识经济时代企业管理方法方面所取得的重大理论突破，并且得

10、到了理论和实务界的多方赞同;而我国的阎达五教授，更是在此基础上，将价值链理论和会计学理论进行了有机的结合，创造性的提出了价值链会计理论，突破了旧会计理论的缺陷，对其进行了有益的革新，为重构成本管理模式奠定了理论基础，为后来者指明了方向。而现代信息技术和X络技术的发展，在重构价值链成本管理模式方面提供了技术支持。企业可以通过对每一项价值活动所耗费的资源进行控制以期达到价值链成本控制的目的，真正做到控制企业的整个生产链条的运作成本。因此，可以说这种成本控制的从企业大的战略角度为着眼点，以企业效益的最大化为实现目标。本文通过对价值链理论和成本管理理论的深入研究和分析，挖掘出二者的契合点并加以有机的结

11、合，并试图在理论上构建出价值链成本管理的新模式，为当前现行的成本管理模式的革新提出一种新的构想，使现行成本管理模式不适应经济环境的现状加以改变，使企业成本信息可以全面、及时、准确的得以反映，这些对企业快速合理地决策，以价值管理视角对成本进行有效管控以及企业核心竞争力的提升都有很大的帮助。2国内外研究现状价值链理论的发展及研究动态(一)国外价值链理论研究动态在国外的研究文献中，明确提出价值链管理 (Valuechainmanagement)的并不多见，但其中包含价值链管理思想的却多如过江之卿。在这些文献中，绝大部分都是在讨论如何进行价值链分析，其中以迈克尔波特、Shank和Govindaraja

12、n的研究最具代表性。本上还在进行概念的研究和价值链管理在企业某个方面的认识，没有达到系统化的地步，但是对价值链管理的实质已经有了一个比较清晰的界定，基本上都认为价值链管理首先要认识价值链间的联系，并以此为基础进行价值链分析，进而发现其中的问题，从整体上优化价值链。2.2关于成本管理的发展及研究动态(一)西方成本管理理论的演变西方国家的企业管理大致经过了经验管理、科学管理和现代管理三个阶段。而成本管理作为企业管理中的一项专业管理，其理论和方法是由企业管理总的要求所决定的，因而成本管理的发展也基本遵循着经验管理、科学管理和现代管理这三个阶段。一般认为，成本会计是随着产业革命而产生的，工厂制度的建立

13、，开始有了简单的成本会计。英国是最早进行产业革命的国家，因而在这方面也处于早期领先地位。英国的工业革命，促使众多企业变强变大，新的企业形式也不断的涌现，比如合伙经营、股份制等。同时当时企业业主流行将其经营权委托给予他人，即专业的管理团队，而他自己做的仅仅是关注一下公司财务状况和经营成果，这种形势下，自然产生了会计报表的需求，因此，编制合适的会计报表提上了日程。而后渐渐出现了会计凭证，填制、审核、登记凭证步骤逐渐趋于系统化，这就是现代会计的雏形。直到1840年后，英国完成了工业革命，其特征为:机器代替了手工劳动，工厂代替手工工场。由于竞争的出现使得成本控制的重要性逐步被人们所关注。此时，英国的会

14、计人员开始对成本计算的方法进行了研究实践。先是用统计方法计算成本，其是独立于会计账簿之外的;而后进行改进，在普通会计中融入成本的计算，可以称之为成本会计，成本管理便由此形成，可以称之为早期的成本管理。总的来说，这一阶段属于成本会计的起源，是成本的经验管理阶段。此后的一段时间，由于成本计算中有些问题一直没有得到较好的解决，成本会计的发展也处于一个停滞阶段。到了1885年，世界上第一本成本会计著作H梅特卡夫著的制造成本出版，成本管理方面的著作开始增多。而泰罗于19n年发表的科学管理原理一书，提出了科学管理理论，开始了人类有意识的、系统的成本管理。泰罗科学管理原理在成本管理方面的贡献主要体现在三个方

15、面，即标准成本、预算控制、差异分析。而以这些泰罗时期早期的管理会计，对于当时大批量生产、流水作业的生产方式是非常适应的，但是缺点也显而易见，即其仅仅是一个局部性、执行性的管理会计，其忽略了企业内、外部管理环境的变化，忽略了提高效率的前提条件是正确的决策等问题。进入上世纪80年代以后，新经济革命的浪潮已经开始，之前产品成本计算中的那种直接以人工工时作为费用分配标准的成本计算模式已经不能适应新的形势，因为直接的人工工资所占成本比重已经下降到10%左右，而费用却大幅增加。于是在1984年，美国学者鲁宾库拍 (RobincooPer)和罗伯特卡普兰(Robertkaplar)创立了作业成本系统(Aet

16、ivity一basedC。 StingSystem)，即ABC系统。这种理论认为企业产品的制造成本总是变化的，它们是随着产量而变动的，属于短期变动成本，可以通过人工工时进行分配;而一些固定的成本，譬如设备调试、生产调度等费用，其实也是变动的，它们属于长期变动成本，当受到成本动因的作业量驱动时，用作业量对其进行分配。作业西安建筑科技大学硕士学位论文成本法一改过去那种成本计算以产品为中心的方法，转而以作业为中心，使得成本控制范围进一步扩大，不仅要对企业最终产品进行控制，而且对企业成本发生的前因后果都要进行有效的控制，与传统的成本计算和控制理论相比较，作业成本法更为先进、更为全面。(二)我国成本管理

17、的发展历程我国成本管理理论的发展，以改革开放为节点，基本可以分为前后两个阶段。在改革开放之前，我国实行的是计划经济体制，主要是以建立和完善企业经济核算制为核心内容的成本管理模式;而在改革开放之后，则开始学习借鉴西方现代成本管理理论和经验，同时探索着适合我国国情的中国式成本管理管理方法。而就其成本管理内容的发展来说，基本经历了三个时期。上世纪五六十年代，为了尽快建立社会主义经济体制，在中共中央的号召之下，全国掀起了学习苏联的热潮。我国从苏联引入了一套计划表格，学习苏联组织系统的成本核算方法，这个时期的企业的成本报表是为了适应考核计划完成情况而制定的。正是在学习苏联的基础上，经过自己的实践、以及对

18、实践经验的总结、完善，我国建立了一套符合自己特殊国情的企业成本核算制度体系。进入七十年代后，国有企业中开始推行内部经济核算制下的成本管理体制。这一时期管理社会主义经济的基本形式就是经济核算制。经济核算制是在社会主义制度下框架，辅以经济利益为先，为达到提高生产经营的经济效果而结成的权责关系体系。内部核算制建立后的步骤是建立相应的成本管理体制，此体制的前提是内部核算制。到了八九十年代，我国市场和企业的开放程度日渐增加，有中国特色的社会主义市场经济体制也渐成雏形，因此在成本管理方面也借鉴和学习了当时西方先进的理论和实践经验，大大丰富了我国成本管理的内容，缩短了我国同世界先进国家在成本管理方面的差距，此时国内的成本管理方法是百花齐放，层出不穷。(三)当前成本管理研究动态随着经济的不断发展，西方国家近几十年来对管理科学的研究非常活跃，不断涌现出新的管理理论和管理学派，并在实践应用中与运筹学、系统工程和计算机等各种科学技术和手段