试论存货与仓储循环审计(ppt 30页).ppt

1、第九章,存货与仓储循环审计,存货的保管,存货的分发,加工生产,验收入库,成本核算,会计记录,简易的存货循环图,一、本循环的内部控制,本循环的内部控制 存货程序控制（实物流转的内部控制）（本循环中略去） 原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的； 装运产成品和记录营业收入与成本则作为销售与收款循环的一部分测试的 成本会计制度的内部控制 确定成本控制目标和成本计划 制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用 编制成本、费用预算 对各项成本费用指标分解，建立成本费用归口、分级管理 定期进行成本费用考核与评价 工薪的内部控制,成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表,成本会计的

2、控制目标、内部控制和控制测试表,成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表,本循环的符合性测试程序,检查存货的领用、发出入库是否有授权批准手续 询问和观察存货的盘点过程 询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权批准人员才能接近原材料和产成品存货 抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备、是否顺序编号 检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，有无没有入账的原始凭证 检查有关的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证 检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的 询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各项职能的执行情

3、况,二、存货审计,存货审计的特点 存货的分析性复核 存货监盘 存货计价审计和截止审计,（一）存货监盘,概述 注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。 尽管存货的监盘和应收帐款的函证均是一般公认审计程序。但后者有满意的替代程序，而对于存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明。 决策 监盘时间：尽量与会计期末接近 监盘样本量：按费时多少而不是按盘点存货项目的多少来表示 项目选取：对重要项目和典型存货项目应仔细,（一）存货监盘,目的： 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定及权利和义务认定。 监盘目的在于获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据

4、，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 监盘时间 包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间。 应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调,（一）存货监盘,程序 参与存货实地盘点前的规划。制定盘点计划时，注册会计师除关注盘点时间外，还应特别关注以下几点： 盘点参与人员 存货移动、存货状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额 编制连续编号的盘点标签 召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。 实地观察（安排在被审计单位盘点存货前） 抽点（注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与

5、被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录） 撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿,B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司207年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥放在丙公司的仓库。丙公司拟于207年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。,案例,要求（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改 。,（二）存货计价审计,购入存货计价 发出存货计价 期末存货计价成本与可变现

6、值孰低法,（三）存货截止审计,含义 存货截止审计就是检查截止到会计报表日所购入并已包括在报表日存货盘点范围内的存货及债务是否均已记入同一会计期。 基本要求： 所记入会计报表日内的存货与实际相符。如未将在途存货记入本期存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入下一会计期账内，对会计报表的影响不重要。 方法：两种 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）是否属于同一会计期间。 审阅验收部门的业务记录，凡是接近会计报表日购入的货物，查明其相对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入库。,（三）存货截止审计,注册会计师在对期末存货截止测试时通常关

7、注以下内容： 所有截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。 所有截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，并未反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存

8、货是否均已得到了适当的会计处理。,二、应付工资薪酬审计,职工薪酬的含义： 是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算方式有计时制和计件制两种。 审计目标： 确定期末应付职工薪酬是否存在； 确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务； 确定应付职工薪酬计提和指出依据是否合理、记录是否完整； 确定应付职工薪酬期末余额是否正确； 确定应付职工薪酬的披露是否恰当。,二、应付工资薪酬审计,提取审计 所得书面证据：工资卡、人员清单、董事会有关工资文件等； 分析性复核 检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动 将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理

9、层关于职工薪酬标准的协议； 了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行水平进行比较。 勾稽关系审计法 发放审计 发放过程中的内部控制及个人所得税的计提,案例1：,1.为了鼓励销售人员尽可能打开产品销路，公司实行“基本工资奖金”制度，奖金由总经理根据员工情况以 “红包”形式不公开发放。 2为了确保生产消耗的需要，由车间主任根据生产消耗情况提出请购申请经过总经理批准后交采购部门进行采购。 3公司员工每天用工时卡登记工作时间，计时员每周将这些卡片收集起来，送到计算机中心，再由计算机中心的员工将计时卡上的数据输入电脑，用于核算应付工资、填制工资支票，编制工资日记账。财务经理核对无误

10、后签发工资支票，并将工资支票还给计算机中心的主管，由其将工资发给相应的员工。 4.为了提高分公司的积极性，W公司授予各分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。,评议：,1、“红包”制度随意性太大，因为缺乏对总经理发放奖金的约束。同时这种做法也不利于加强企业职工的凝聚力。 2、明确请购、审批、采购、验收的程序和要求是必要的，但由车间主任提出做法并不合适，应由仓储部门提出更加合适 。 3、计算机中心主管既负责统计工时数据，又负责核算应付工资，填制工资支票，容易作弊，增加或篡改工时数据，从而套取工资。 建议：（1）计时员与另一位计算中心的职员负责工时数据的电脑输入。（2）计算机中心主

11、管负责核算工资、填制工资支票、编制人工成本分配记录以及工资日记帐。（3）财务主管核对工资支票和工资日记帐后，签发工资支票，并将工资支票交给另外一个人，由其发放工资。 4、公司授权分公司进行对外投资和对外担保违背了授权批准制度和风险管理制度的规定，应严格规定对外投资和对外担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。,案例2,注册会计师杨新在观察客户存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问杨新对这些项目应进一步实施哪些审计程序？ （1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单，经查询，据答这些马达属客户的承销品。 （2）验收部门有切片机一台（为客户主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。

12、（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给顺发公司。 （4）一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经杨新抽点，与盘点单上的记录相符。,分析,（1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。 （2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权，如果所有权仍属于顾客，则不能列入客户的存货中。 （3）查阅有关的购销协议、结算凭证、查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入客户的存货中。 （4

13、）应向生产主管查询函证这些原材料，还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入客户的存货。,例3某厂实行工资总额与上交税金挂钩的企业，2005年核定利润基数为2000万元，挂钩工资总额为200万元，挂钩浮动比例为1：0.08在对该厂利润实施审计时，发现以下情况： 1、该厂2005年财务决算报表上反映实现利润为2100万元，提取工资总额208万元，提取应付福利费29.12万元，工会经费4.16万元，职工教育费3.12万元 2、在核实销售收入中有一批产品于12月中旬分四次开出发票，销售给本厂独立核算的第三产业，售价共600万元，但该批产品于次年1月16日如数退回，原因是“质量问题”，经审查，

14、该批产品无出库记录，系多年呆滞积压产品，经当面追问，财务科长承认是搞“假销售”，该产品销售利润率为20%； 3、2005年11月8日安装完毕并达到预定可使用状态的四台新设备（固定资产原值为150万元）故意不入“固定资产”账户，未提取折旧，按规定该套设备年折旧率为12%，因启用新设备原来设备于6月上旬停止使用，但折旧于3月起便停止折旧（固定资产原值为100万元，年折旧率为12%）,4、在“制造费用-其他”项目中列支夜班津贴全年计20000元 5、该厂销售给外地一批紧张物资，擅自涨价抬价，违反物价政策，牟取非法利润100,000元 6、发现该厂虚构“假退料”80,000元，修理浴室及更换浴室设备支

15、出60,000元，食堂净水装置40,000元，均在管理费用中列支. 7、6月份领料单中领用钢材水泥共计20,000元，当时列作制造费用中的机物料消耗，经查明确为安装设备使用。 要求：分析存在问题。,题解 1、搞假销售，虚增利润600万20%=120（万元） 2、不按规定计提折旧，全年少提，虚增利润=150 12% 1/12+100万 12% 4/12=1.5+4万=5.5万元 3、实行工资总额包干企业，夜班津贴应包括在预提的工资基金总额内，不得在“制造费用-其他”项目列支，应相应调增利润20,000元； 4、违反国家物价政策，擅自涨价抬价，牟取非法利润100,000元 5、虚构假退料80,000元而虚减成本80,000元，虚增利润80,000元。 6、修理浴室及更换浴室设备开支60,000元，食堂净水装置支出40,000元，均应在“应付福利费”项目列支，不应计入“管理费用”项目。 7、安装设备领用钢材水泥20,000元，不应列作“制造费用-机物料消耗”，而应在“在建工程”项目列支。,综上所述，