营业税税收筹划(PPT 28页).ppt

1、第5章 营业税税收筹划,5.1 营业税纳税人的税收筹划 5.2 营业税计税依据的税收筹划 5.3 营业税税率的税收筹划 5.4 营业税税收政策的筹划,5.1 营业税纳税人的税收筹划,按照营业税暂行条例的规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 要规避营业税的纳税义务，要点在于： 1、不在境内提供应税行为。 暂行条例规定：只有发生在中国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过灵活的办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人,案例：利用境外子公司

2、进行节税,根据国税发1994214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为1003%=3（万元,若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元，依据有关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万

3、元的税款。 2、规避独立核算。 案例见教材106案例5-1. 案例说明了原本独立核算的机构由于变成了一个营业税纳税 主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种 内部行为是不缴纳营业税的，由此成功地进行了税收筹划,5.2 营业税计税依据的税收筹划,营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。 营业税计税依据的筹划是通过合理合法地缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法达到减轻税负的目的,一)交通运输业营业额的纳税筹划,税法规定：当运输企业将货物或

4、旅客从境内运往境外时，如果是直接运往目的地，则用营业额乘以税率计算营业税金。但如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，在这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费后的余额为营业额，计算营业税。一般筹划方法为：与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式再弥补，从而达到减少营业税的目的。 例：我国某地机械制造企业每年有大量机械产品出口到邻国，该地区一家运输公司常年有货物出境业务,年营业额1000万元左右。运输公司为保证货运质量与时间，与邻国某运输公司签定了长期合同。合同规定：每年运输公司负责将企业货

5、物由境内运往我国边境某地，邻国运输企业，将货物运往B地，运费分担比例为6：4。交通运输业税率为3%。 第一年，该运输企业货物出口业务应纳营业税为： 100060%3%=18（万元） 纳税筹划 第二年，我国这家运输公司将邻国这家运输公司收购为全资子公司，运输公司将境外运输服务质量进一步提高，使用更好的车辆和人员。于是向境外子公司,支付的运费也就提高到60%，境内公司运费比例为40%。当年该运输企业该项业务应纳营业税为： 100040%3%=12（万元） 节税额=（1812）=6（万元） 我国境内这家运输公司虽然收入有所减少，但只要境外全 资子公司的纳税负担低于国内，企业整体税负即能够降低,二）服

6、务业营业额的纳税筹划服务业包括代理业、旅店业等,这些行业纳税筹划的重点在于分清向委托方“实际收取”的报酬和代替委托方支付的相关费用。前者属于应税所得，后者则不是，应当从税基中扣除。 举例：某广告代理公司，年代理业务总金额5000万元，其中，3000万元要支付给另一家广告发布公司，自己实际收取的代理费用2000万元。该广告公司年应纳营业税为： （500003000）5%=100（万元,纳税筹划： 第二年，该公司收购了广告公司，并为其购置了先进设备。该年代理业务总金额为5000万元，但广告发布公司的制作工艺有所提高，所以支付的广告费提高到了4000万元，代理公司自己实际收取的代理费仅为1000万元

7、。该年代理公司年应纳营业税为： （50004000）5%=50（万元） 节税额=（10050）=50（万元） 广告公司的代理业务收入虽然减少了1000万元，但这1000万元转换为广告发布公司的经营收益，成为广告发布公司的投资收益，最终归代理公司,旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营销售和混合销售，筹划要点要么分别核算不同税率的商品和劳务费，要么在缴纳营业税和增值税之间作出选择。 举例：美食乡餐饮集团下设多家连锁餐馆，餐馆年营业额约300万元。2011年它组织举办了一个“美食文化节”，包括与美食有关的各种知识讲座、技术交流会、展览等，取得收入约100万元。 2011年其应纳营业税为 （300+1

8、00）5%=20（万元,纳税筹划：2012年，它还将举办第二届“美食文化节”， 预计收入与去年持平。但它听从税务师建议，将餐馆营业收 入与“美食文化节”收入分别核算。因为后者属于“文化体 育业”。适用3%的税率。则应纳税额=3005%+1003%=18 （万元） 节税额=（2018）=2（万元,三）施工企业计税依据的筹划,对建筑业来说，其营业税的规定，无论与对方如何结算，其营业额均包括工程所用的原材料及其它物资材料和动力在内。 举例：施工企业A为建设单位B建造了一座房屋，总承包价为300万元。工程所需的材料由建设单位B来购买，价款为200万元。价款结清后，施工企业A应纳营业税为： （300+2

9、00）3%=15（万元） A企业进行筹划，不让B企业购买建筑材料，而由A购买。这样，A就可以利用自己在建筑市场上的优势以150万元的价款买到所需建材，这样，总承包价就成了450元，此时，A应纳营业税： 4503%=13.5（万元）A少交1.5万元,四）安装公司计税依据的筹划,从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工 程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业 在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装 工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业 只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不 包括所安装设备价款，从而达到节税的目的,某安装公司承包了一项建设项目的安装

10、工程，总承包价为1800万元，其中工程所需的加热炉设备由安装公司购买，价款为300万元。根据规定： 安装公司营业税：18003%=54（万元） 纳税筹划： 安装公司进行纳税筹划，让建设单位购买加热炉等设备。这样，总承包价就成了1500万元，此时按上述规定： 安装公司营业税=15003%=45（万元）节税9万元,五）分解营业额,例：北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市推销其商品，是一家中介服务公司。2001年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营

11、业税： 2005%=10（万元） 实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元,如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为： 1005%=5（万元） 通过筹划，税负减轻5万元,5.3 税率的税收筹划,兼营不同税率的应税项目 纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营 业额。避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业 又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率

12、高达20%，对未分别 核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。 例：天天歌舞厅是一家大型娱乐场所，每月点歌收入5万元左右，组织歌舞表演收入15万元左右，提供税酒等商品收入5万元左右，歌舞城总收入合计25万元左右。其水酒烟等商品销售收入占总营业额不足50%，统一缴纳营业税，其每月应纳营业税税额为： （5+15+5）20%=5（万元,为了提高个部门经营效益，歌舞厅将销售水酒的部分独立为一家独立核算的小型超市，将组织歌舞表演的部分独立成一家独立核算的文艺公司，超市属于小规模纳税人，文艺公司属于文化体育，该纳营业税为： 歌舞厅：520%+153%=1.45（万元） 超市： 5/（1+ 3%）3%=0

13、.15（万元） 节税：51.450.15=3.4（万元,5.4 营业税税收政策的筹划,5.4.1.兼营行为的税收筹划 （1）同时经营营业税不同的应税项目，应分别核算，未分别核算营业额、转让额和销售额的，从高适用税率。 （2）兼营增值税应税项目和营业税应税项目，应分别核算，未分别核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税,例1：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请问该宾馆应如何对其营业税进行筹划？ 如果宾馆未分别核算不同应税项目，则计征营业

14、税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为： （1505050）20%50（万元） 如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入按其不同的适用税率分别核算应纳税额，该宾馆应纳营业税税额为： （15050）5%5020%20（万元） 可节税 502030（万元,例2某酒店在提供住宿、餐饮服务的同时，在酒店内开设一商场对外销售商品，商场销售收入并入酒店服务的营业额进行纳税。本月份，酒店提供住宿、餐饮服务所获得的收入为500万元，商场销售商品获得的收入为100万元，请问该酒店如何对其所纳税款进行筹划,如果酒店没有分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的销售收入，那么应就全部收入缴纳增值税，应纳税额为：

15、（500100）（1+17%）17%72.65（万元） 如果酒店分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的销售收入，则应纳税额为： 应纳增值税税额为：100（1+17%）17%12.11（万元） 应纳营业税税额为：5005%25（万元） 应纳税额合计为： 12.112537.11（万元） 可节税72.65-37.11=35.54（万元,5.4.2关于房产方面的税收优惠 例：张某拥有两套普通住房，一套位于北京海淀区（假设A套），购于1999年5月，面积为58平方米（普通住宅）；另一套位于通州区（假设B套），购于2010年8月1日，面积为110平方米（非普通住宅）。由于其子2009年年龄已达32

16、岁，已到婚娶年龄，但是，老两口仅靠退休工资维持生计，而其子也是普通工人，月收入才1000多元，连给儿子购买家具的钱都不够，因此想把其中一套住宅变现,根据我国现行营业税的税收优惠政策，2005年6月1日后，个人将购买超过两年（含两年）的符合当地公布的普通住房标准的住房对外销售，应持该住房的坐落、容积率、房屋面积、成交价格等证明材料及地方税务部门要求的其他材料，向地方税务部门申请办理免征营业税手续。地方税务部门应根据当地公布的普通住房标准，利用房地产管理部门和规划管理部门提供的相关信息，对纳税人申请免税的有关材料进行审核，凡符合规定条件的，给予免征营业税。2006年6月1日后，此政策改为个人将购买

17、不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税,个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住宅对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。（其他税种暂不计。,出售A套住宅：市价为12 000元/平方米。若不免税的话，其应纳营业税及附加为38 280元（=12 000585.5%）；按照现行政策免税，现金净流入为696 000元。