税法基本理论(PPT 57页).ppt

1、1,税务理财,李湛2,参考书籍,税法 2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材，中国注册会计师协会编，经济科学出版社，2013年3月,考核方式,考勤 10% 作业20% 期末考核70%,4,教材结构框架、内容、章次 第一部分税法总论 第1章 第二部分税收实体法：（分为12章、三类、17个税） 流转税法（3章：增、消、营）第2-4章 其他税法（5章：12个税）第5-9章 所得税法（2章：企业、个人）第10、11章 第三部分税收征管法和行政法制（分为2章） 税收征管法、税务行政法制第12、13章 第四部分税务服务业务（1章） 税务代理和税务筹划 第14章,课程主要内容,

2、1总论 8房产税法、城镇土地使用税 法、 契税法和耕地占用税法 2增值税法 9车辆购置税法、车船税法、 印花税法 3消费税法 10企业所得税法 4营业税法 11个人所得税法 5城市维护建设税法和烟叶税法 6关税法 7资源税法和土地增值税法,税法课程的学习目标,本课程应掌握的内容有4项： 1.掌握现行各税种的纳税义务人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税地点和税收优惠等相关规定； 2.掌握不同企业从事各种生产经营活动所涉及的税种及应纳税额计算； 3.掌握个人取得各种收入涉及的税种、应纳税额计算； 4.掌握同一经营活动涉及多税种的相互关系和应纳税额的计算方法；,7,第一章 税法总论,第一节

3、税法的概念 第二节 税法基本理论 第三节 税收立法与我国现行税法体系 第四节 我国税收管理体制,8,第一章 税法总论,学习目标： 了解税收基本知识。 理解税收法律关系。 掌握税法构成要素。 熟练掌握及运用全额累进税率、超额累进税率和速算扣除方法的使用。,9,重点,税法构成要素,难点,超额累进税率和速算扣除数的计算,10,第一节 税法的概念,一、税收概述 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式 什么是财政? 简单来讲，财政就是指国家的收入与支出。是国家为了实现为公众服务的职能而组织财政资金、用于公众服务：国防、警察、教育、为预防各种灾害的储备。,11,国

4、家的财政收入有哪些？,1、税收是国家财政收入的主要来源 2、国家机关的各项收费是国家财政收入的一部分 3、国有企业的利润，例如：烟草、电力等垄断行业的利润也是国家财政收入的一个重要来源，现在由各级国有资产管理委员会负责此块收入。 4、发行国库券。 5、其他收入，例如企业、个人的捐款，国际组织和别国政府的援助（例如解放初期苏联对我国的无偿援助）。,第一节 税法的概念,12,税收的产生：两个条件,1、国家的产生 2、私有财产的出现 无商无税，无税无国,第一节 税法的概念,13,税收的内涵 1、税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。 2、国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素

5、进行的分配。 3、国家课征税款的目的是满足社会公共需要。,第一节 税法的概念,14,第一节 税法的概念,税收的外延税收的特征 无偿性-不支付任何报酬 强制性-凭借政治权力 固定性-预先规定的标准,无偿性是核心、强制性是保障、固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束,区别税与非税的外在尺度和标志,15,税收的职能与作用,1、筹集财政收入,第一节 税法的概念,15,16,税收的职能与作用,2、调控经济,比如：房价日益上涨， 国家对房地产企业征收较高的土地增值税，来平抑房价上涨。 鼓励高新技术企业、环保企业的发展，对其征收低税甚至一定期限的免税。,第一节 税法的概念,17,税收的职能与作用,3、调节

6、收入分配,我国于2011年9月1日起，个人所得税的起征点将由08年的2000元调高到3500元，这意味着我国公民将有更多的收入留在自己的腰包中。 07年对企业所得税调整中，把内资企业所得税由33%调减到25%，而外资企业由18%调整到25%。,第一节 税法的概念,18,税收的职能与作用,4、税收的用途,（1）用于三农建设 （2）用于教育 （3）用于环境保护 （4）用于社会保障 （5）用于医疗卫生 （6）用于公共安全。 我国税收的用途，体现了我国税收的本质是“取之于民、用之于民”。,第一节 税法的概念,19,税收是维系一个民族命运的大血脉。 卡尔.马克思 税收是我们为文明社会支付的代价。 贾斯汀

7、斯.奥利维尔.温德尔.福尔摩斯 世界上除了死亡和纳税，其他都不是必然的。 本杰明.富兰克林 纳税和死亡一样毋庸置疑。 丹尼尔.迪福,20,我国现行税种（18个，截止2013.8）,流转税,所得税,财产和行为税,特定目的税,资源税,增值税,消费税,营业税,关税,企业税,个人税,车船税,房产税,契税,印花税,车辆购置税,城镇土地使用税,土地增值税,资源税,城市维护建设税,耕地占用税,烟叶税,船舶吨税,21,第一节 税法的概念,二、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 税法是税收制度的法律表现形式，是税收制度的核心内容。 税法的特点：义务

8、性法规和综合性法规,纳税人的权利建立在其纳税义务的基础上,税法包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制,22,三、税法与税收的联系与区别 税法权利与义务关系 （侧重于法律） 税收经济利益分配关系（侧重于经济） 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。,第一节 税法的概念,四、税法的功能,1、税法是国家组织财政收入的法律保障 2、税法是国家宏观调控经济的法律手段 3、税法对维护经济秩序有重要的作用 4、税法能有效地保护纳税人的合法权益 5、税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证,

9、23,24,第一节 税法的概念,例1、税收的实质是国家为了行使其职能取得财政收入的一种方式，它的特征主要表现在（ ）等三个方面。 A.有偿性 B.固定性 C.强制性 D.无偿性,答案：,例2、以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（ ）。 A.税收的本质是一种分配关系 B.税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权利 C.征税的目的是满足社会公共需要 D.税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志 答案： B国家征税的依据是政治权利。,25,例3、以下关于税法概念的相关理解不正确的是（ ）。 A.税法是税收制度的法律表现形式 B.税法是税收制度的核心内容 C.税收的无偿性和强制性的特点决

10、定税法属权力性法规 D.税法属于综合性法规 答案 ：C 税收的无偿性和强制性的特点决定税法属义务性法规。,第一节 税法的概念,26,一、税收法律关系的构成,主体,征税主体 谁征？,纳税主体 征谁？,客体,权利和义务 主体所共同 指向的对象 对什么征？,内容,税务机关和纳税人的权利义务的规定 怎么征？,第二节 税法基本理论,27,第二节 税法基本理论,28,依据国家有关法律、法规的规定，税务机关是国家税收征收的唯一行政执法主体。（） 在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）（2002） 在税收法律关系中，代表国家行使征税职权的税务机关是权利主体，履行纳税义务的

11、法人、自然人是义务主体或称权利客体。（）（1999）,第二节 税法基本理论,29,例4、下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。（2010年） A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 【答案】C 【解析】选项A：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B：在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的

12、权利与义务不对等；选项D：税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由税收法律关系的主体、客体和内容三方面构成的。,第二节 税法基本理论,30,第二节 税法基本理论,二、税法的原则 （一）税法基本原则 1、税收法定原则 2、税收公平原则 3、税收效率原则 4、实质课税原则,税法基本原则和税法适用原则,包括税收要件法定原则和税务合法性原则,经济效率和行政效率,31,第二节 税法基本理论,（二）税法的适用原则 1、法律优位原则 2、法律不溯及以往原则 3、新法优于旧法原则 4、特别法优于普通法原则 5、实体从旧，程序从新原则 6、程序优于实体原则,法律法规规章,打破了法律优位原则,32,例5、税

13、法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行的原则是（ ） A.税收法定原则 B.税收公平原则 C.税收效率原则 D.实质课税原则 答案：C 税收效率原则包含两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。,第二节 税法基本理论,33,例6、下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ） A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则

14、中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 【答案】ABCD,第二节 税法基本理论,34,第二节 税法基本理论,三、税法的构成要素 税法的构成要素：总则、纳税义务人、征税对象、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则。 总则立法依据、立法目的、适用原则 纳税义务人-即纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人的基本形式：自然人和法人,对谁征税,代扣代缴义务人和代收代缴义务人纳税人,纳税人与负税人一致直接税 纳税人与负税人不一致间接税,35,举例,某商场,顾客,纳税人,负税人,假设售价为进价的一倍，税额10元/瓶,成本价50元,销售价110元,付

15、110元,第二节 税法基本理论,36,征税对象-即纳税客体，是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。 税目对征税对象分类规定的具体的征税项目，体现征税的广度。,对什么征税 消费税应税消费品,流转额、所得额、财产、资源、特定行为,第二节 税法基本理论,37,第二节 税法基本理论,税率-是对征税对象的征收比例或征收额度，体现征税的深度。我国现行的税率主要有：1.比例2.超额累进3.定额4.超率累进,38,39,例：假设下面这个累进税率表是全额累进税率表,假设甲、乙、丙三人的征税对象数额分别为甲500元、乙501元、丙3000元，若按照全额累进税率计

16、算税额：,40,第二节 税法基本理论,给定一个累进税率表： 假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙501元、丙3000元。,41,第二节 税法基本理论,速算扣除数的设计是为了简化超额累计税率的计算。 方法一：速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额 方法二：本级速算扣除额=上一级最高所得额（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数 上例中税率表的速算扣除额第一级是0，第二级是 50.1-25.1=25，第三级是 450-325=125。 丙应纳税=300015%-125=325（元）,42,第二节 税法基本理论,纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的

17、流转过程中应当缴纳税款的环节。 纳税期限税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。,纳税义务发生的时间 纳税期限 缴库期限,纳税地点 减税免税 罚则、附则,【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定 正确答案BCD答案解析纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人。,44,第三节 税收立法与我国现行

18、税法体系,一、税收立法,企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法以及1993年12月全国人大常委会通过的关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定都是税收法律。,45,第三节 税收立法与我国现行税法体系,46,二、税法的分类 1.按基本内容和效力不同：基本法和普通法 2.按功能作用不同：实体法和程序法,我国没有税收基本法,第三节 税收立法与我国现行税法体系,税收实体法,税收程序法,核心部分,基本组成部分,47,3.按征税对象不同：流转税法、所得税法、财产税法、行为税法、资源税法,流转税,所得税,财产和行为税,特定目的税,资源税,增值税,消费税,营业税,企业税,个

19、人税,车船税,房产税,契税,印花税,车辆购置税,城镇土地使用税,土地增值税,资源税,城市维护建设税,耕地占用税,烟叶税,船舶吨税,48,4.按主权国家行使管辖权不同：国内税法、国际税法和外国税法,国际税法,国内税法,国内,国际,第三节 税收立法与我国现行税法体系,三、我国现行税法体系税收实体法(5类，18个税种),第三节 税收立法与我国现行税法体系,50,第三节 税收立法与我国现行税法体系,三、我国现行税法体系税收程序法 税务机关税收征收管理法 海关机关海关法、进出口关税条例,51,例7、税收征管法属于我国税法体系中的（ ）。 A.税收基本法 B.税收实体法 C.税收程序法 D.国内税法 【答

20、案】CD 例以下关于税法分类的说法不正确的是（ ）。 A.流转税最终由商品或劳务的购买者负担，所以称为直接税 B.所得税类税种一般不存在转嫁问题，所以称为间接税 C.对于税种的分类是具有法定性的 D.我国目前基本上是以间接税和直接税为双主体的国家 【答案】ABC,第三节 税收立法与我国现行税法体系,52,第四节 我国税收管理体制,一、税收管理体制 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。,税收立法权 税收执法权：税款征收权、税务检察权、税务稽查权、税务行政复议裁决权、其他税收执法权,53,第四节 我国税收管理体制,二、税收立法权 中央税、中央与地方共享税、以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央 依法赋予地方适当的地方税收立法权,中央税：消费税、关税、车辆购置税 中央与地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税 地方税：营业税、资源税、土地增