第八章资产减值

1、一、单项选择题 1.下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的是()。A.商誉 B.建造合同形成的资产C.使用寿命有限的无形资产 D.以成本模式进行后续计量的投资性房地产 2.企业对资产未来现金流量的预计，应建立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，但预算涵盖的期间最多不超过（）年。A5 B4 C 3 D10 3.甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是70，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是20，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是10，产生的现金流量是40万元，则该公司预计A设备2008

2、年产生的现金流量为（）万元。A.60 B.56 C.150 D.42 4.甲公司的生产部门于2006年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2008年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元。该设备2008年所生产的产品当年对外销售60，则持有该项固定资产对甲公司2008年度损益的影响数为（）元。A.1 830 B.5022 C.5320 D.3192 5.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土

3、覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复原貌确认的预计负债的账面金额为1 200万元。2008年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4 000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本，为处置该矿山，甲公司还需要发生处置费用10万元。矿山预计未来现金流量的现值为5 500万元（不包括恢复费用）；矿山的账面价值为5 550万元。该资产组2008年12月31日应计提减值准备()万元。. 360 . 50 . 100 . 410 6.甲公司于207年3月用

4、银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。207年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，208年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则209年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为（ ）万元。A.0 B. 231 C. 219 D.156 7.下列说法中，错误的是()。A. 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额 B. 资产的公允价值减去处置费用后的净

5、额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值C. 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额D. 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额 8.2006年1月1日，A公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，A公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，

6、假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面净值为（）万元。A405B388.5C350D666 9.下列说法中正确的是（）。A.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更B.相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，允许大于企业所确定的报告分部C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合D.在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊

7、10.认定为资产组最关键的因素是（）。A该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入B该资产组能否独立产生现金流入C该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入D该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出 11.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）。A.长期股权投资 B. 商誉 C. 专利技术 D.金融资产 二、多项选择题 1.下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（）。A企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期B资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算C资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌D资产所创

8、造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额E资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 2.根据企业会计准则第8号资产减值的规定，资产的可收回金额应当根据下列（）两者之间的较高者确定。A资产的公允价值减去处置费用后的净额B资产的公允价值 C资产预计未来现金流量D资产的预计售价 E资产预计未来现金流量的现值 3.以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的有（）。A无其他相关处置费用时，资产的公允价值减去因处置而产生的所得税费用B资产的市场价格减去处置费用后的金额C如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿

9、意提供的交易价格减去处置费用后的金额D根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额E该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额 4.下列项目构成企业某项资产所产生的预计未来现金流量的有（）。A资产持续使用过程中预计产生的现金流入B为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出C资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量D所得税费用E筹资费用 5.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。A存货跌价损失 B无形资产减值损失C商誉减值损失D持有至到期投资减值损失E固定资产减值损失 6.企业在计提了固定资

10、产减值准备后，下列会计处理正确的有（）。A固定资产减值后，预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限B以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回 C固定资产减值后，预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法D固定资产减值后，所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法E固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 7.下列说法中正确的有（）。A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外B.资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其

11、未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额E.只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组 8.企业对于资产组的减值损失，应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，但抵减后的各资产的账面价值不得低于以下（）中的最高者。A该资产的公允价值减去处置费用后的净额B该资产的公允价值 C该资产预计未来现金流量的现值D零E该资产预计未来

12、现金流量 9.总部资产的显著特征为（）。A总部资产的账面价值必须能够分摊到所属的各资产组B资产的账面价值可以完全归属于某一资产组C资产的账面价值难以完全归属于某一资产组D难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入E能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 三、判断题1.在减值测试中预计固定资产的未来现金流量，应当以该固定资产的当前状况为基础，不应当包括将来可能发生的后续支出中涉及的现金流出。（ ）2.在减值测试中预计资产的未来现金流量可以包括筹资活动产生的现金流入或者流出，但不应当包括与所得税收付有关的现金流量。 （）3.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资

13、产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。（）4.如果某项资产无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的金额，则企业不能以单项资产为基础估计其可收回金额。（）5.鉴于商誉或总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。（）6.有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。（ ）四、计算题 1.某企业于2005年9月5日对一固定资产进行改扩建，改扩建前该固定资产

14、的原价为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产于2005年12月20日达到预定可使用状态,并投入生产部门使用。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。2006年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1602万元，预计未来现金流量现值为1693万元。2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1580万元，预计未来现金

15、流量现值为1600万元。2008年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1340万元，预计未来现金流量现值为1350万元。2009年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1080万元，预计未来现金流量现值为1100万元。假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。 （2）计算改扩建后的固定资产2006年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。 （3）计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。 （4）计算该固定资产200

16、7年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。 （5）计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。 （6）计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。 （金额单位用万元表示。） 2.长城公司2007年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：(1)拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，2007年12月31日，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现

17、金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用的折现率为5。(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。(3)预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2 000万元、3 000万元、4 000万元、6 000万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为8 000万元；假定按照5的折现率和相应期间的价值系数计算该生

18、产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为19 000万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为19 100万元。已知部分时间价值系数如下： 1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。2007年8月长城公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧5 000万元，公允价值为2 700万元。假定该项交换具有商业实

19、质，写字楼的公允价值能可靠计量，长城公司对该长期股权投资采用成本法核算。要求：计算2007年12月31日上述各项资产计提的减值损失，并编制会计分录。 五、综合题 1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)拥有企业总部资产和三条独立生产线(A、B、C三条生产线)，被认定为三个资产组。2007年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为800万元、800万元、1000万元和1200万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一

20、栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测试计算确定的三个资产组(A、B、C三条生产线)的可收回金额分别为920万元、960万元和1160万元。要求：(1)分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额；(2)编制计提减值准备的有关会计分录。(答案中单位以万元表示) 参考答案 一、单项选择题 1.【正确答案】A 【答案解析】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额

21、低于账面价值的金额，计提减值准备。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。 2.【正确答案】A 【答案解析】资产未来现金流量的预计，应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。但建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年。如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的（如投资性房地产的租金的预测），可以涵盖更长的期间。 3.【正确答案】B 【答案解析】该公司预计A设备2008年产生的现金流量60705020401056（万元）。 4.【正确答案】B 【答案解析】2007年的折旧额21 000（15）5/156 65

22、0（元），2008年的折旧额21 000（15）4/155 320（元），至2008年末固定资产的账面净值21 0006 6505 3209 030（元），高于估计可收回金额7 200元，则应计提减值准备1 830元。则该设备对甲公司2008年的利润的影响数为5022元（折旧对损益的影响5 32060资产减值损失1 830）。 5.【正确答案】B 【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值5 5001 2004 300(万元)，该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3990（4 00010）万元，所以该资产组的可收回金额为4 300万元，资产组的账面价值5 5501 2004 3

23、50(万元)，所以该资产组计提的减值准备4 3504 30050(万元)。 6.【正确答案】B 【答案解析】207年每月应提折旧6000/24025（万元），207年应提折旧259225（万元），即该固定资产207年末账面净值为60002255775（万元），高于公允价值5544万元，应提减值准备57755544231（万元）；208年每月应提折旧5544/（2409）24（万元），208年应提折旧2412288（万元），208年末该固定资产账面价值为57752882315256（万元），低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则209年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。 7.

24、【正确答案】B 【答案解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 8.【正确答案】A 【答案解析】该公司每年摊销的无形资产金额是666/6111（万元），所以在2006年年底计提的无形资产减值准备是（666111）50055（万元），2007年应该摊销的无形资产金额是500/5100（万元），2007年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元（500100），所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2008年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/1

25、2650（万元），所以2008年6月30日该无形资产的账面净值为66611110050405（万元）。 9.【正确答案】D 【答案解析】选项A：资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；选项B，相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部；选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 10.【正确答案】B 【答案解析】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 11.【正确答案】B 【答

26、案解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 二、多项选择题 1.【正确答案】ABCDE 2.【正确答案】AE 【答案解析】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 3.【正确答案】BCD 4.【正确答案】ABC 【答案解析】应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。在确定时应当综合考虑以下因素：资产的预计未来现金流量；使用寿命；折现率等。预计未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税

27、收付有关的现金流量。 5.【正确答案】BCE 6.【正确答案】ADE 【答案解析】固定资产折旧方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额；按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 7.【正确答案】ABD 【答案解析】选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分；选项E，资产组是由创造现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合。 8.【正确答案】ACD 【答案解析】抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的

28、净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 9.【正确答案】CD 【答案解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 三、判断题1. 错 2. 错 3. 错 4. 错 5. 对 6. 对四、计算题 1.【正确答案】（1）会计分录：借：在建工程 1400 累计折旧 400 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 2000借：在建工程 300 贷：工程物资 300借：在建工程 117 贷：原材料 100 应交税

29、费-应交增值税（进项税额转出） 17借：在建工程 150 贷：应付职工薪酬 150借：在建工程 33 贷：银行存款 33改扩建后在建工程账户的金额=1400+300+117+150+33=2000（万元）。借：固定资产 2000 贷：在建工程 2000（2） 2006年计提折旧=（2000-100）10=190（万元）借：制造费用 190 贷：累计折旧 190（3）2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=2000-190=1810（万元），可收回金额为1693万元，应计提减值准备117万元（1810-1693）。借：资产减值损失 117 贷：固定资产减值准备 117（4）20

30、07年计提折旧（1693-100）9177（万元）借：制造费用 177 贷：累计折旧 177（5）2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1693-177=1516万元，可收回金额为1600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。（6）2008年计提折旧=（1516-100）8=177（万元）借：制造费用 177 贷：累计折旧 177 2.(1)机器设备计算固定资产的账面价值：该资产的账面价值原值累计折旧计提的减值准备30008002002000（万元）计算资产的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；预计未来现金流量现值600/（1+5）+550/（1+5）2+400/（1+5）3+320/（1+5）4+180/（1+5）51820.13（万元）所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000