中国关税实务讲义(PPT 79页).ppt

1、1,中国关税实务3,原产地确定与关税税率的适用,2,本部分要求,熟练掌握与理解原产地规则 准确适用税率 以往考点： 1、优惠原产地认定标准 2、税率适用原则 3、税率适用时间 4、原产地预确定,3,各国为了适应国际贸易的需要，并为执行本国关税及非关税方面的国别歧视贸易措施，按一定的标准确定进口商品的原产地 。 标准就是原产地规则,4,5,进口货物原产地的确定,原产地规则的含义 原产地规则的类别 原产地认定标准 申报要求 原产地证明书 台湾农产品零关税措施,6,原产地规则的含义,原产地：货物的国籍，原产地不同所享受的待遇就不同。 原产地规则：一国（地区）为确定货物原产地而实施的普遍适用的法律、法

2、规和行政决定。 一般都包括原产地标准、原产地证明文件（优惠原产地规则下还包括直接运输规则）,7,原产地认定标准(掌握),完全获得标准：货物完全是在一个国家(地区)获得或生产制造品。 不完全获得标准：货物经过几个国家(地区)加工、制造的产品，多以最后完成实质性加工的国家为原产地实质性改变标准（税则归类改变、从价百分比、加工工序标准及混合标准）。,8,优惠原产地规则（协定原产地规则） 指一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地规则，优惠范围以原产地为受惠国的进口货物为限，由给惠国和受惠国通过协定形式制定。 【用于认定进口货物能否享受比最惠国更优惠待遇的依据】,9,优惠原产地规则适用： A. 亚太贸易

3、协定( 韩、孟、老、斯、印度 ) B. 东盟框架协议（文、印尼、马、缅、菲、新、泰、越、老、柬 ） C. CEPA(Closer Economic Partnership Arrangement) CEPA香港、CEPA澳门 D.中巴协定 E. 特别优惠关税待遇（28非3亚2大计33个最不发达国家） F. 中智协定,10,(一) 优惠原产地认定标准 【熟悉书本P128-131】 (1)完全获得标准： 在该成员国或者地区境内收获或采集的植物产品; 在该成员国或者地区境内出生和饲养的活动物; 在该成员国或者地区领土或领海开采的矿产品; 在该国(地区)生产过程中产生的、收集的只能弃置或者回收用作材料

4、的废碎料; 由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋物品;,11,(2)税则归类改变标准：,指原产于非成员国或地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在商品名称及编码协调制度中税则归类发生了变化。,12,3、加工制造工序及区域价值成分标准,a.货物的最后加工制造工序在受惠国完成 b.原料所占比例： 原产于受惠国 非原产于受惠国 亚协 45% （孟35%） 55% （孟65%） 框协 40% 60% 中巴 40% （含早期） 60% 中智 40% 60% 特惠 40% 60% CEPA 30% 70%,13,4、直接运输标准： （1）货物运输未经非受惠国 （2）货物

5、运输若经非受惠国关境，应同时满足下列条件 a、仅是由于地理原因或者运输需要 b、产品经过非受惠国关境时未进行贸易、使用或消 费 c、除装卸或为了保持货物良好状态而进行简单处理 或加工外，未在非受惠国经任何其他加工,14,直接运输协议, 运输未经非受惠国关境;即使途经非受惠国，也完全出于地理原因或商业运输的要求; 非受惠国关境内未使用、交易和消费;除简单处理外，未经任何其他处理。 CEPA项下的进口货物应当从香港或澳门(可经香港)直运内地口岸。 中巴自贸协定：同。 中智自贸协定进入所过国家停留时间不得超过3个月。,15,16,实例,韩国制造的一个FOB价为10美元的DVD机芯，非原产成份经车、铣

6、、镗等机加工（超出不充分加工的范围），韩国本国成份的价值是4.5美元，产品符合亚太协定原产地规则第一条的要求。这个机芯用于在中国生产FOB价为50美元的出口到斯里兰卡的DVD机。 DVD机生产中所用非中国成份还有日本和美国产的价值20美元的集成电路，非原产成份经受的加工包括焊等工序（超出不充分加工的范围）。 中国本国成份只有20美元，未达到产品FOB价的45%，产品不符合亚太曼谷协定原产地规则第一条的要求 由于亚太贸易协定成员国的成份（中国成份20美元和韩国成份10美元）合计30美元，达到产品FOB价的60%，如果直运规则得到遵守，该DVD机可以享受斯里兰卡的关税优惠待遇。,17,判断,优惠原

7、产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍地无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物。 答案：x,18,多项选择题,目前我国签署的各项优惠贸易协定主要的从价百分比标准，下列说法正确的是（ ）。 A、亚太贸易协定项下，非成员国原产的或者不明原产地的材料的总价值不超过该货物FOB价的55%（ 孟加拉国除外 ） B、框架协议原产于任一成员方的成分不少于该货物FOB价的40%，并且最后的工序是在成员方境内完成 C、CEPA项下，在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出价值的合计，与在港澳生产或获得产品的FOB价的比例不小于30% D、中智自贸协定项下，在中国或智利生产或加工的货物，所

8、用的非成员方的原产材料站该货物FOB价值的比例小于60% 答案ABCD,19,多项选择题,完全获得标准是确定货物原产地的重要标准，下列属于优惠原产地下完全获得标准的是( )。 A.从该国领土或领海内开采的石油 B.从该国收集的只适用于原材料回收的废旧物品 C.从该国领土饲养的活动物 D.由该国船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品 答案 ABCD,20,原产地证明书作用： 1、享受关税优惠的凭证 2、是否适用反倾销、反补贴税率、保障措施等贸易政策的参考凭证,21,非优惠规则下，收发货人仅在海关要求的情况下提交原产地证书，其余情况下均无须提交。在目前的管理措施中，非优惠原产地规则下需要提交原产地证

9、书的情形主要为两反一保，即实施反倾销、反补贴及保障措施的进出口货物需要提交原产地证书。,22,适用优惠原产地规则的原产地证明书,1、发证机构名称、发证机构签章应与海关总署的有关备案材料一致 2、证书所列有关内容应与实际情况一致 3、一份原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用 4、原产地证书及未再加工证明应由指定部门签发,23,进口经营单位无法提供原产地证书或海关对其原产地证书内 容有疑义时，海关可以先按适用的税率征收税款或等值保证 金，待进口经营单位补交原产地证书或海关对有疑义的原产 地证书核查完毕后，再按照实际情况办理退还多征税款、保 证金或保证金转税等手续 。,24,在优惠原产地规则

10、中，收发货人提交原产地证明及适用税率，否则不享受优惠,25,原产地证明书(代码：Y),适用优惠原产地规则的原产地证明书 (1)亚太贸易协定项下的原产地证书： 一批一证;无证到货可90日补证; (2)东盟协议的原产地证书 有效期：4 个月，可延长2个月(延长以第三方转运为前提);不可抗力除外 FOB货值不超200美元，可不提供，但要提交制造商的声明; “一批一证”; 无证到货，可在装运之后的1年内补发，先征后退。,26,原产地证书,(3)CEPA原产地证书 “一批一证”; 可担保放行，海关90天内核定证书真实性时退保或转税。 澳门原产地证签发机构：澳门特区经济局。 香港证签发机构：香港工贸署、总

11、商会、工业总会、中华厂商联合会、中华总商会、印度商会。 (4)中巴自由贸易区的原产地证： A4纸印制，英文，有效期：6+2个月(延长以转运为前提); 无证到货，可在装运之后的1年内补发。 展览期间留购同样可按协定税率。,27,原产地证书,(5)“特别优惠关税待遇”： A4纸印制，英文，有效期：180日; 可提出核查，90天予以答复，逾期不享受特别优惠关税; 核查期间，收保证金放行。 (6)中国-智利自由贸易区： 提供英文并加盖“ORIGINAL”印章，有效期：1年，一证一单; 可提出核查，收保证金放行; 6个月内予以答复，逾期不享受特别优惠关税。,28,适用非优惠原产地规则的原产地证明书,1、

12、申报进口与被诉倾销产品相同货物时，应提交原产地证书，如不能提交且经查验不能确定货物原产地的，海关将按最高反倾销税税率或保证金征收比率征收反倾销税或现金保证金。 2、申报进口适用最终保障措施的货物时，应提交不适用最终保障措施的原产地证书，如不能提交或海关对证书有疑义且经查验不能确定货物原产地的，海关将按加征关税税率加征关税。可担保先行验放。,29,2.非优惠原产地认定标准P116-118,(1)完全获得标准 在该国(地区)出生并饲养的活的动物; 在该国(地区)野外捕捉、捕捞、搜集的动物; 从该国(地区)的活的动物获得的未经加工的物品; 在该国(地区)收获的植物和植物产品; 在该国(地区)采掘的矿

13、物; 在该国(地区)获得的除上述项范围之外的其他天然生成的物品; 在该国(地区)生产过程中产生的只能弃置或者回收用作材料的废碎料; 在该国(地区)收集的不能修复或者修理的物品，或者从该物品中回收的零件或者材料;,30,由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其他物品; 在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工上述第项所列物品获得的产品; 从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土获得的物品; 在该国(地区)完全从上述项所列物品中生产的产品。,31,实质性改变的确定标准（基本标准）,适用非优惠原产地贸易措施下两个及以上国家参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家为原产地。

14、A.税则归类改变(最基本) ：指在某一国家(地区)对非该国(地区)原产材料进行制造、加工后，使其的4位税号一级的税则归类发生改变。,32,实质性改变的确定标准(补充标准),B.若税则归类不能够反映实质性改变，用下列 ： a. 制造或加工工序：指在某一国家(地区)进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。 b. 从价百分比：在某一国家(地区)对非该国(地区)原产材料进行制造、加工后的增值部分， 超过货物价值30%。 注意：上述a.b只适用于“适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单”中具体列明，并列明的标准判定是否发生实质性改变。 对未列入该清单的货物，其实质性改变的标准，应当适用

15、税则归类改变标准。,33,单选,下列不属于非优惠原产地认定标准中的实质性改变标准的是 A 完全获得标准 B 税则归类改变标准 C从价百分比标准 D加工工序标准 答案：A,34,单选,非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准，是指在某一国家(地区)对非该国(地区)原产原料进行制造，加工后的增值部分，超过所得货物价值的比例: A.30% B.40% C.55% D.60% 答案：A,35,多项选择题,关于原产地证，下列说法正确的是（ ）。 A、框架协议规则的原产地证明书，应当自东盟国家有关机构签发之日起4个月向我国境内申报地海关提交，经过第三方转运的，提交期限延长为6个月 B、中国巴基斯坦自由贸易

16、区原产地规则的原产地证明书应当自有关机构签发之日起4个月向我国境内申报地海关提交，如果经过第三方转运的，提交期限延长为6个月 C、原产于东盟国家的进口货物，如果产品的FOB价不超过200美元，无须要求我国的纳税义务人提交原产地证书，但是要提交出口人对有关产品原产于该出口成员方的声明 D、亚太贸易协定规则的原产地证明书，一个原产地证书可多次使用，适用于多批进口货物 答案 AC,36,(六)对原产于台湾地区的零关税,对原产于台湾地区的部分进口鲜水果、农产品实施零关税 (1)自05年8月1日15种水果，07年3月20日19种农产品实施零关税,2010年7月23日大陆方面以零关税进口的台湾地区特色农产

17、品超过50种 （火龙果、石斑鱼等）,37,台湾地区的零关税,(2) 要求： 台湾完全获得; 台澎金门直运大陆或者经过港澳、日本的石峘岛转运大陆。（提交台湾地区签发的以其为启运地的运输单证）,38,原产地预确定制度 1、申请原产地预确定应填写进口货物原产地预确定申请书 2、申请时应提交： A. 申请人的身份证明文件 B. 能说明将要进口货物情况的有关文件资料(货描、出口国原产地证、原料品种、工序) C. 说明该项交易情况的文件材料 D. 海关要求提供的其他文件资料,39,3、直属海关将在接到申请人的书面申请及全部必要文件资料后150天内，作出原产地预确定决定，并对外公布。(先决条件是与确定所依据

18、的原产地规则事实和条件不发生变化) 原产地预确定的有效期为3年,40,有下列情况之一的，海关所做的预确定即行失效： （一）预确定所依据的原产地规则发生变化的；（二）司法或行政复议程序对预确定决定进行审查并作出不同决定的。预确定决定如因上述第（一）项原因而失效，对原依据预确定决定已经实施的进口货物原产地认定无溯及力。 货物实际进口时的有关情况与申请预确定时提供的文件资料不一致的，预确定决定不适用于该进口货物。由海关依据中华人民共和国海关关于进口货物原产地的暂行规定对进口货物的原产地予以认定。 申请人对于海关的原产地预确定决定不服，或进口货物的收货人对海关根据原产地预确定决定对实际进口的货物所做的

19、原产地认定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起诉讼。 申请人对提供的用于原产地预确定的资料要求保密的，应在提交时申明，海关予以保密。未经申请人同意不予公开披露，但司法程序要求提供的除外。,41,进口货物原产地预确定申请书（样书）,申请人名称：海关报关注册登记代码： （没有注册的填“无”）通讯地址：联系人及联系电话：申请理由：商品名称（中、英文）：商品海关税则号列：已知的即将进口的商品价格与数量重量：进口商品详细描述（规格、型号、结构原理、性能指标、功能、成份、加工工序、具体制造过程等）：进口商品主要原材料或零配件的名称、税号、价格及原产地：其他补充说明：进口计划（拟进口日期、口岸等）

20、：随附资料清单：需要保护的商业秘密范围及理由：申请人声明：以上情况资料真实无讹。申请人（章）日期：提交人：海关受理部门（印章）： 接受日期：年月日签收人：申请书编号： 关 第号注：申请原产地预确定应遵照海关有关公告内容进行；本申请书一式份（随附资料两套）。海关受理后留存份，份退申请人；本申请书由申请人和海关签章方为有效。,42,关税税率制订的原则,（1）对进口国家建设和人民生活必需而国内不能生产或供应不足的动植物良种、肥料、饲料、药剂、精密仪器、仪表、关键机械设备和粮食等，实行低税率或免税。 （2）原材料的进口税率，一般比半成品、成品要低。 （3）国内不能生产的或质量未过关的机械设备和仪器、仪

21、表的零件、部件，进口税率比整机要低。 （4）国内已能生产和非国计民生必需的物品，实行较高的税率以限制进口。 （5）国内需要保护的产品和国内外差价大的商品，实行较高的税率。 （6）为鼓励出口，对一般出口商品不征出口税，但对国内外差价大，在国际市场上容量有限而又竞争性强的商品，以及需要限制出口的极少数原料和半制成品，征收适当的出口税。,43,税率栏目的设置及适用,44,关税配额、信息产品协议税率,关税配额税率-进口国设定的配额额度：内低税率；外较高税率 信息技术产品（ITA）税率-海关审核用途，出具认定证明，否则按照原产地,45,进出口货物应当依照海关进出口税则规定的归类原则，归入合适的税号，并按

22、适用的税率征税。” 税率的适用范围与货物的原产地有关 。,46,税率适用,(一)税率适用的原则 进口税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等，一定期限内可实行暂定税率。2010年进口关税总水平降至9.8%，已经完成世贸承诺。 基本原则：“从低适用”，特殊情况除外 出口税则按列目方式确定，部分商品实行暂定税率,47,1、适用最惠国税率的 A. 原产于共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员的进口货物 B. 原产于与中华人民共和国签定含有相互给予最惠国待遇条款 的双边贸易协定的国家或地区的进口货物 C. 原产于中华人民共和国境内的进口货物 2、适用协定税率的 原产于与中华人民共和

23、国签定含有关税优惠条款的区域性贸 易协定的国家或地区的进口货物,48,3、适用特惠税率的 原产于与中华人民共和国签定含有特殊关税优惠条款的贸易 协定的国家或地区的进口货物 4、适用普通税率的 原产于上述之外的国家或地区的进口货物以及原产地不明的 进口货物,49,四者关系,普通税率适用于没有外交关系的国家和产地不明的进口货物，税率最高，适用于普通税率的不适用其他优惠税率。 最惠国税率适用于世贸成员和有外交关系签有相互给予最惠国待遇的国家。税率较普通税率低许多。 协定税率适用于与我国签有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家，税率较最惠国税率低。 特惠税率适用于原产于与我国签有特殊关税优惠条款的区域性

24、贸易协定的国家，税率较协定税率低。,50,同时有两种及以上税率可适用的进口货物最终适用的税率汇总表,51,以往试题单选题,境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批。设该商品的最惠国税率为10%，普通税率为30%，亚太协定税率为9.5%，香港CEPA项下税率为0，该商品进口时适用的税率是： A. 10% B. 30% C. 9.5% D. 0 答案：C 解析：原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。而孟加拉国与我国签订了亚太贸易协定，故适用亚太协定税率。,52,判断,优惠原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍地无差别地适用于所

25、有原产地为最惠国的进口货物。 答案：错,53,单选题,根据中华人民共和国进出口关税条例的规定，下列表述正确的是： A. 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用最惠国税率 B. 适用协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率 C. 适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从高适用税率 D. 适用普通税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率 答案：B,54,单选题,3.税率适用的原则，下列表述不正确的是： A、适用最惠国税率的进口货物，有暂定税率的，应当适用暂定税率 B、同时适用协定税率、特惠税率和暂定税率的进口货物，应当从低适用税率 C、适用普通税率的进口货物，有暂定税率的，不

26、适用暂定税率 D、执行国家关税减征政策时，分别在最惠国税率、协定税率、特惠税率的基础上按国家优惠政策执行 答案：D （在最惠国税率基础上计算有关税目的减征，然后比较，从低执行）,55,（二）税率适用时间,关税条例规定：进出口货物应当适用海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率。,56,指运地、启运地,指运地：是指进口转关运输货物运抵报关的地点。 例：货物从天津进口，按规定应该是在进境天津海关申报，但是经收发货人申请，海关同意后，进口货物转到北京申报进口。天津是进境地，北京是指运地。 启运地：是指出口转关运输货物报关发运的地点。 例：北京的A公司，要从天津口岸出口一批苹果。经过申请人的申请，海

27、关同意后，这批苹果，可以在启运地北京申报，并且在北京办理完整个出口海关手续后，运到天津，由天津海关监管出口。天津就属于出境地，北京是启运地。,57,实际运用： 1、适用海关接受申报之日实施的税率： A. 进口转关运输货物（指运地申报日） B. 出口转关运输货物（启运地申报日） C. 实行集中申报的进出口货物（每次进出境日的税率） 2、适用装载该货物的运输工具申报进境或抵达指运地之日实施 的税率： A. 进口货物到达前，经海关核准先行申报的 B. 进口转关运输货物，货物运抵指运地前，经海关核准先行申 报的 C. 因超过规定期限未申报而由海关依法变卖进口货物计征税款 的,58,3、适用再次填写报关

28、单办理纳税及有关手续之日实施的税率： A. 保税货物经批准不复运出境的 B. 保税仓储货物经批准转入国内市场销售的 C. 减免税货物经批准转让或移作他用的 D. 可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出进境的 E. 租赁进口货物分期缴纳税款的 (共性：批准) 4、其他： 因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适 用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能 确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。,59,出口税率,出口税率适用原则 ：出口暂定税率优先于出口税率。,60,单选题,1.按关税条例规定，海关对进出口货物征收关税时，应采用何时实施的税率计征关税： A、装载货

29、物的运输工具申报进、出境之日 B、收发货人向海关申报进出口货进出口之日 C、海关接受申报进口或出口之日 D、海关开出税款缴纳证书之日 答案：C,61,单选题,2.特定减免税进口的货物，未满海关监管年限，经过批准同意转让，需缴纳税款的，应当适用何时的关税： A、该货物实际进口之日实施的税率 B、经过批准同意其转让之日实施的税率 C、海关接受其申报办理纳税手续之日 D、以上均不是 答案：C,62,单选题,4.税率适用时间标准，下列表述不正确的是： A、进出口货物应当适用该货物向海关申报进口或出口之日实施的税率 B、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境实施的税率

30、 C、进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率 D、出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率 答案：A,63,单选题,用于所获得或生产产品中的原产于东盟成员方的成分不少于该货物FOB价的（ ），并且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国为东盟成员国。 A、40% B、30% C、50% D、60% 答案：A,64,单选题,某出口加工区企业从香港购进台湾产的尼龙布一批，加工成女士服装后，经批准运往区外内销，该批服装向海关申报出区时，其原产国应申报为： A香港 B台湾 C中国 D国别不详 答案：C,65,多选题,1.以下关于税率的适用，叙

31、述正确的是： A、实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，适用最惠国税率 B、适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率 C、适用协定税率、特惠税率的进口货物，有最惠国税率的，应当从低适用税率 D、适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的进口货物，执行国家有关进口关税减征政策，均在原税基础上计算有关税目的减征税率 答案：AB（C应该是有暂定税率的，D是在最惠国税率基础上）,66,多选题,2.关于税率适用时间，下列表述正确的是： A、减免税货物经批准转让或者移作他用的，应当适用海关批准之日实施的税率征税 B、进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报

32、进口之日实施的税率 C、租赁进口货物分期缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率 D、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载货物的运输工具申报进境之日实施的税率 答案：BCD（A应该适用海关接受纳税义务人再次申报之日实施的税率）,67,多选题,3.下列关于进口税率适用的表述正确的是： A、按照普通税率征税的进口货物，不适用进口货物暂定税率 B、对于无法确定原产地国别的货物，按普通税率征税 C、配额内税率只适用最惠国待遇的国家和地区 D、适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的进口货物，暂定税率确定以后，按暂定税率征税 答案：ABC（D应该是从低征收）,68,多项选择题,关于税率适用原则，下列表述正确的是：A、进口货物应当适用纳税义务人申报该货物进口之日实施的税率B、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率C、进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率，先行申报的，以运抵指运地之日实施的税率；D、保税货物经批准不复运出境的，应当适用原进境申报之日实施的税率 【答案】BC,69,多项选择题,关于税率适用原则，下列