第十四章非货币性资产交换单元测试（版

1、第十四章 非货币性资产交换一、单项选择题1.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（ ）。A.换入资产或换出资产存在活跃市场B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件D. 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计2.下列关于非货币性资产交换说法中，正确的是（ ）。 A.在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益 B.企业持有的货币资金、应收票据以及预付账款，

2、均属于企业的货币性资产 C.在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本 D.在不具有商业实质的情况下，交换双方也应该确认换出资产视同处置的处置资产损益3.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是（ ）。A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备C.为换入资产应支付的相关税费D.为换出资产应支付的相关税费4.2012年10月，A公司以一台生产经营用设备换入B公司的一辆生产经营用大客车，该设备的账面原

3、价为100万元，累计折旧为40万元，未计提减值准备，不含税公允价值为70万元；B公司大客车的账面原值为70万元，已提折旧6万元，未计提减值准备，不含税公允价值为58万元。双方协议，B公司支付A公司银行存款14.04万元，A公司为换入大客车发生相关税费6万元。假设该交易具有商业实质，双方换入资产均未改变用途。A公司、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）A公司换入资产的入账价值为（ ）万元。 A.60 B.58 C.64 D.54 （2）B公司换入资产的入账价值为（ ）万元。A.64 B.70 C.76

4、D.75.745.A公司以一栋厂房和一项土地使用权换入B公司持有的对丙公司的长期股权投资（重大影响）。换出厂房的账面原价为4000万元，已计提折旧1200万元,已计提减值准备400万元，公允价值为2800万元；土地使用权的账面余额为3600万元，未计提减值准备，公允价值为2800万元。A公司为换入丙公司股权发生相关税费2万元，换入后A公司仍对丙公司施加重大影响。假定该交换具有商业实质，不考虑其他相关税费，A公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A.5602 B.6000 C.5600 D.8400 6.A公司于2012年12月以一项非专利技术换入B公司的一批原材料，A公司非

5、专利技术的账面价值为200万元，公允价值250万元。B公司库存材料成本200万元，公允价值为220万元，B公司向A公司开具的增值税专用发票，列明增值税税额37.40万元，该项交易将使得A、B双方未来现金流量与交易明显不同，双方交易后对资产仍按照原用途使用，交换中A公司向B公司支付补价7.4万元，交纳营业税7.5万元，B公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下述第（1）题至第（3）题。（1）A公司换入原材料的入账价值为（ ）万元。A.220 B.212.6 C.200 D.250（2）B公司换入非专利技术的入账价值为（ ）万元。A.240 B.251 C

6、.250 D.257.40（3）A公司和B公司应确认的当期损益金额分别是（ ）万元。A.50，20B.42.5，20C.42.5，27.4D.35.1，27.47.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年1月31日A公司以其持有的长期股权投资（重大影响）交换B公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。 A公司持有的长期股权投资的初始入账价值为18万元，累计确认的损益调整为5万元。A公司另向B公司支付补价1.25万元，且为换入资产支付了相关交易费用5万元。 B公司用于交换的办公设备的账面价值为20万元，未计提减值准备，计税价格为25万元。B公司

7、换入的金融资产仍作为长期股权投资（重大影响）核算。假定该项交换不具有商业实质。要求：根据上述资料，不考虑除增值税以外的其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）A公司换入办公设备的入账价值为( )万元。A25 B. 29.25 C30 D34.25（2）A公司因为该项非货币性资产交换而影响利润总额的金额为( )万元。A. 5 B. 10 C. 15 D. 0（3）B公司换入长期股权投资的入账价值为（ ）万元。A.18.75 B.20 C.23 D.24.25二.多项选择题 1.下列项目中，不属于货币性资产的有（ ）。 A.准备持有至到期的股票投资 B.可供出售金融资产的债券投资C.应收票

8、据 D.预付账款E.应收账款2.下列描述中是采用公允价值需要同时满足的条件有（ ）。A.具有商业实质B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量C.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量D.不具有商业实质E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的3.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以公允价值为250万元的原材料换取一项无形资产，收取增值税税额42.5万元B.以公允价值为450万元的专利权换取一批工程物资C.以公允价值为120万元的应收账款换取一辆小轿车，同时支付10万元的补价D.以公允价值为380万元的A车床换取

9、B车床，同时收到20万元的补价E.以公允价值为230万元的交易性金融资产换取持有至到期投资，同时支付补价8万元4.在非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可能计入（ ）。 A.留存收益B.营业外收入 C.营业外支出 D.投资收益 E.资本公积5.下列各项中，可视为非货币性资产交换具有商业实质的有（）。 A.未来现金流量的风险、金额相同，时间相同 B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同 E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的

10、现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的6.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以一项交易性金融资产换入乙公司生产的一件A产品。该项交易性金融资产的账面价值为430万元，其中成本为410万元，公允价值变动为20万元，当日的公允价值为460万元；乙公司用于交换的A产品的成本为380万元，不含税公允价值（等于计税基础）为440万元，甲公司另支付给乙公司补价54.8万元。乙公司为换入该项金融资产另支付手续费等2.4万元。甲公司将换入的A产品作为生产用固定资产核算，乙公司将换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假定该项交易具有商业实质。要求：根据上

11、述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）企业在按照换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，下列说法中正确的有（ ）。A.支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为计算换入资产成本为基础B.支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益C.收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为计算换入资产成本为基础D.收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积 E.收到补价的，换入

12、资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益（2）下列有关上述交换中甲公司与乙公司的会计处理中，正确的有（ ）。A.甲公司换入固定资产的进项税额应计入成本B.甲公司换出交易性金融资产的公允价值变动损益应转到投资收益C.乙公司为换入金融资产而发生的手续费等应计入换入资产成本D.乙公司为换入金融资产而发生的手续费等应计入当期损益E.乙公司换出存货应确认主营业务收入和主营业务成本（3）下列有关上述交换中甲公司与乙公司的会计处理中，正确的有（ ）。 A.甲公司换入固定资产的入账价值为440万元B.乙公司换入金融资产的入账价值为462.4万元 C.甲公司应确认

13、的投资收益为30万元 D.甲公司应确认的投资收益为50万元 E.乙公司应确认的损益为60万元7.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年2月1日，A公司以一批库存商品和一台机器设备与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，公允价值为100万元；机器设备原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项机器设备的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为240万元，B公司另向A公司支付补价27.20万元。假设该项非货币性资产交换不具有商业实质，双方换入资产后均未改变原

14、用途。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列关于非货币性资产交换以换出资产账面价值计量的说法中，正确的有（ ）。A.不具有商业实质应以换出资产账面价值为基础确认换入资产成本B.虽然具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可能计量，应以换出资产账面价值为基础确认换入资产成本C.以换出资产账面价值计量时，无论是否支付补价均不确认资产处置损益D.以换出资产账面价值计量时，如果支付补价，应确认资产处置损益E.以换出资产账面价值计量时，如果有计税价格，那么计税价格与账面价值的差额要确认资产处置损益（2）下列会计处理正确的有（ ）。A.A公司换入的长期股权

15、投资入账价值为207万元B.A公司为处置机器设备发生的清理费用确认为处置损益C.B公司换入的库存商品的入账价值为112.51万元D.B公司换入的机器设备的入账价值为129.11万元E. B公司换入的库存商品的入账价值为93.89万元三.计算分析题A公司采用先进出法确定发出存货成本，2012年年初甲产品库存80台，单位成本5万元，3月1购入100台，单位成本6万元，4月1日购入200台，单位成本5.5万元。3月25日销售领用90台。A公司因经营策略的调整，将上述甲产品200台，和自用厂房用于与B企业的生产用设备、无形资产进行交换。该交易在5月31日进行并在当日办理完毕相关手续。A公司甲产品单位公

16、允价值为7万元；厂房原账面价值为6000万元，于2010年12月31日投入使用，预计使用年限12年，采用双倍余额递法计提折旧，无残值，2012年5月31日该厂房的公允价值为5000万元。B企业的生产用设备账面原值为8000万元，已提折旧4500万元，计提减值准备500万元，2012年5月31日公允价值3000万元；无形资产原值4000万元，已摊销500万元，未计提减值准备，2012年5月31日公允价值3600万元。A企业另向B公司支付472万元补价。假定该交易具有商业实质，A公司、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。双方对换入的资产均未改变用途。要求：（1）判断该交易是否属

17、于非货币性资产交换。（2）编制A公司该交易的会计分录。（3）编制B企业该交易的会计分录。四.综合题甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。由于经营策略发生改变，经董事会决定将一项长期股权投资、可供出售金融资产及无形资产与天天公司的一项商标权、固定资产、交易性金融资产进行交换，并向天天公司支付补价50万元，该交换的所有权转让手续均在2013年1月15日完成。双方交换资产的详细资料如下：（1）甲公司于2011年2月取得乙公司10%的股权，成本为1800万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为16800万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有

18、重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。本例中甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2012年1月1日，甲公司又以3600万元的价格取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%的股权后至2011年年末， 乙公司通过生产经营活动实现的净利润为1800万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他权益变动的交易或事项。2012年，甲公司实现净利润2000万元，包含乙公司向甲公司销

19、售存货的未实现内部交易利润100万元。2013年1月15日该项长期股权投资公允价值为6600万元。（2）2011年1月1日，甲公司从二级市场上购入丙公司的股票500万股，每股10元，另支付交易费用50万元。甲公司支付的价款中包含丙公司已经宣告但尚未发放的现金股利50万元，2011年1月5日收到该现金股利50万元。甲公司并不打算长期持有该股票，也没有打算近期内将其出售。2011年12月31日，该股票的公允价值为12元/股；2012年12月31日，该股票的公允价值为13元/股。2013年1月15日，该股票的价格为15元/股，并支付转让交易费用100万元。（3）甲公司2009年自行研究开发一项非专利

20、技术，共发生各项研究、调查、试验等费用200万元，2009年5月31日，甲公司证实该项非专利技术预计很可能成功，开始进入开发阶段。2009年6月至12月发生开发支出共计500万元， 其中符合资本化条件的支出为400万元。2010年1月20日通过该项非专利技术试鉴定，证明已达到预定用途，遂将其投入生产经营活动使用。该项非专利技术法律没有明确规定使用期限，也无法合理确定其为企业带来经济利益的期限，上述非专利技术专门用于甲公司新型B产品的生产。该非专利技术在2010年年末未发生减值，2011年年末可收回金额为300万元，2012年年末导致无形资产减值损失的因素消失，可收回金额上升为350万元，至20

21、13年1月15日该资产价格未再发生变化。（4）天天公司用于交换的资产：商标权在2013年1月15日的公允价值为10000万元（账面原值15000万元，已摊销金额4500万元）；固定资产（办公楼）在2013年1月15日的公允价值为2500万元（账面原值2500万元，已提折旧500万元）；交易性金融资产在2013年1月15日的公允价值为2000万元（成本1800万元，公允价值变动100万元）。天天公司为换入丙公司股票支付了100万元的交易费用。其他资料：甲公司与天天公司对换入资产的用途、核算与换出方一样，没有发生改变。不考虑其他相关税费影响。要求：（1）根据资料（1）编制2012年对乙公司长期股权

22、投资的会计分录，并计算2012年12月31日长期股权投资的账面价值。（2）根据资料（2）编制2012年对丙公司股票投资的会计分录，并计算2012年12月31日账面价值。（3）编制2013年1月15日双方的会计分录。第十四章 非货币性资产交换答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】换入或换出资产的公允价值能够可能计量的情形有：换入资产或换出资产存在活跃市场；换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。2.【答案】A【解析】预付账款属于非货币性资产，选项B错误；具有商业实质且换入

23、资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本，选项C错误；在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认处置资产损益，选项D错误。 3.【答案】D【解析】不具有商业实质且不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关，应计入换出资产当期损益。4.（1）【答案】C【解析】A公司换入大客车的入账价值70（1+17%）-5817%-14.04664（万元）。 （2）【答案】B【解析】B公司换入设备的

24、入账价值=58（1+17%）-7017%+14.04=70（万元）。5.【答案】A【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价及为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的成本。A公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值=2800+2800+2=5602（万元）。6.（1）【答案】A【解析】A公司换入原材料入账价值=250+7.4-37.4=220（万元）。（2）【答案】B【解析】B公司换入专利权的入账价值=220+37.4-7.4+1251（万元）。 (3)【答案】B【解析】A公司应计入当期损益的金额=250-200-7.5=42.5（万

25、元），B公司应计入当期损益的金额=220-200=20（万元）。7.（1）【答案】A【解析】A公司换入办公设备的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额+为换入资产发生的相关税费=23+1.25-2517%+5=25（万元）。（2）【答案】D【解析】因为A公司与B公司的该项交换不具有商业实质，因此A公司因为该项非货币性资产交换而影响利润总额的金额为零。(3)【答案】C【解析】B公司换入长期股权投资的入账价值=20+2517%-1.25=23(万元)。二.多项选择题 1.【答案】BD【解析】货币性资产，是指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行

26、存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。选项B和D属于非货币性资产。2.【答案】AB【解析】非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。3.【答案】ABD【解析】应收账款和持有至到期投资都属于货币性资产，所以选项C和E均不属于非货币性资产交换。4.【答案】BCD【解析】采用公允价值模式计量的非货币性资产交换，换出资产公允价值与账面价值的差额需分情况处理：若换出资产为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收入或

27、营业外支出；换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，差额计入投资收益。 5.【答案】BCDE【解析】未来现金流量的风险、金额相同，时间相同，三者均相同肯定不具有商业实质，只有至少其中一项不同时，才具有商业实质。6.（1）【答案】ABCE【解析】企业在按照换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，如果收到补价，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益，选项D错误，选项E正确。（2）【答案】BDE【解析】参考下面（3）的分录。（3）【答案】ADE【解析】甲公司的会计分录为：借：固定资产 440应交税费应交增值税（

28、进项税额） 74.8贷：交易性金融资产成本 410 投资收益 2.4公允价值变动 20银行存款 52.4（54.8-2.4）投资收益 30借：公允价值变动损益 20贷：投资收益 20乙公司的会计分录为：借：交易性金融资产成本 460银行存款 54.8贷：主营业务收入 440应交税费应交增值税（销项税额） 74.8借：投资收益 2.4 贷：银行存款 2.4借：主营业务成本 380贷：库存商品 3807.（1）【答案】ABC【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认

29、资产处置损益。（2）【答案】ABDE【解析】A公司换入的长期股权投资入账价值=80+10017%+（300-190）+16017%-27.20=207（万元），选项A正确；为处置资产而发生的相关费用应计入处置损益中，选项B正确；B公司换入库存商品的入账价值=（240+27.2-10017%-16017%）80/（80+110）=93.89（万元），选项C错误，选项E正确；B公司换入机器设备的入账价值=（240+27.2-10017%-16017%）110/（80+110）=129.11（万元），选项D正确。三.计算分析题1.【答案】（1）A公司支付补价占换出资产最大公允的比例=472/（200

30、7117%+5000+472）100%=6.64% 低于25%，该交易属于非货币性资产交换。（2）A公司的会计分录厂房已计提折旧金额=60002/12+（6000-60002/12）2/125/12=1347.22（万元）.借：固定资产清理厂房 4652.78累计折旧 1347.22贷：固定资产厂房 6000借：固定资产生产用设备 3000应交税费应交增值税（进项税额） 510无形资产 3600贷：主营业务收入 1400 应交税费应交增值税（销项税额） 238 固定资产清理厂房 4652.78 营业外收入 347.22 银行存款 472换出库存商品成本=906+1105.5=1145（万元）借：主营业务成本 1145 贷：库存商品 1145（3）B企业的会计分录借：固定资产清理生产用设备 3000累计折旧 4500固