财务报表“洗大澡”.ppt

1、工管三班,财务报表“洗大澡,内容提纲： 财务报表“洗大澡”概述 概念 动因分析 财务报表“洗大澡”的手法 案例分析 防范措施 国外治理对策 我国的治理对策 新会计准则的动向,一）财务报表“洗大澡”概念,所谓“洗大澡” , 就是上市公司在报告年度故意“亏过头”现象。 这种“亏过头”有两种情况 ：一种是把以前年度虚增的利润在报告年度冲掉, 另一种则是把报告年度的利润往以后年度推移，两种情况的结果无非都是减少了公司的报告年度利润,为什么,洗大澡” 行为的动因分析,1.退市规则的 “ 震慑” 2.公司高级管理人员变更 3.经济利益的驱动 4.会计准则与制度上的固有缺陷,1. 退市规则的 “ 震慑” 1

2、998年4月22日，沪深交易所宣布，将对财务状况或其它状况出现异常的上市公司股票交易进行特别处理(Special treatment) 1999 年又实施 PT制度, 规定连续 3 年亏损者, 则戴上 PT(Particular Transfer ) 的帽子, 并取消其正常交易的资格。 2001 年 2 月 22 日证监会颁布 亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法 。这标志着我国股市退市制度正式开始实施,在这一退市规则的威慑下, 上市公司不能像以往那样连年亏损而“ 不死” 。已出现亏损的上市公司为了避免被戴上不大光彩的 ST, 或是已经连续 2 年亏损的上市公司为了避免退市厄运,就会选择报表

3、上做文章。先亏损一年,再微利两年, 然后再亏损一年; 或是先亏损 两年, 为防止退市再盈利一年, 然后再亏损两年, 如此循环往复,2.公司高级管理人员变更 新任高级管理人员往往倾向于把第一年的业绩搞的特别差，把大量资金划入坏账准备金，这样就可以把责任推到前任高级管理人员头上。由于第一年多计了坏账准备金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会大大提高，那么新任高层就能轻而易举取得很好的“业绩,3. 经济利益的驱动 上市公司在利润分配上的自利心态也是会计报表舞弊的一个重要动因, 作为企业它在本质上必定以赢利为最终目标。会计报表是具有经济后果的, 它不仅是利益相关者进行利益分配的依据, 也是其他利益

4、相关者考核经营管理者经营业绩的依据。经营者于是就产生了违背会计规则提供虚假会计信息从而使自己收益增加的动机, 这也就促成了“ 洗大澡” 产生的可能性。这是一种低成本、 高效益的稳妥方法,4. 会计准则与制度上的固有缺陷 会计是一项主观见于客观的活动。对于一项经济活动的确认、计量和列报需要企业会计人员综合多方面情况做出合理判断, 既然是判断就存在主观因素, 就有弹性空间。 上市公司经营方式多样化, 准则和制度在不同会计事项的处理上势必留有一定余地, 从而使法定会计政策在对会计事项的确认、 计量等方面有了诸多不确定因素。这种不确定性也决定了许多面临“ 报表” 压力的企业会将其作作了利润操纵的机会,

5、 借助“ 洗大澡” 来调节利润,通过以上动因分析可以明显看出，对财务报表“洗大澡”的上市公司往往都是业绩连年下滑, 有些被特别处理或濒临退市为了能在短时间内起死回生, 恢复再次融资的能力, 上市公司就会选择依靠“洗大澡”来实现。 但这仅仅是在账面上做文章，并不能从本质上改变企业亏损的局面。它们在经历了短暂的“神话”业绩之后, 势必会伴随着“神话”的破灭而纷纷落马,二、财务报表“洗大澡”的手法 1.该确认的收入没有确认 2.增加折旧或摊销 变更折旧或摊销方法 变更折旧或摊销年限 变更净残值 3.对外负债的不当计算 4.随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩 5.虚计费用，调节成本 6.多期材

6、料，一期分摊,7.回收物资，帐外处理 8.生产费用分配，张冠李戴 9.生产成本计入期间费用 10.任意扩大开支范围，提高费用标准 11.混淆资本性支出与收益性支出的界限 12.将利息收入转作“小金库”，不冲销财务费用 13.把应计入成本的运输费列入期间费用 14.职工医药费、挤入管理费用,该确认的收入不予与确入 （1） 固定资产出租收入，虚挂往来账 固定资产出租收入属于租赁性质的劳务收入，应通过“其他业务收入”科目核算，发生对应的成本费用应在“其他业务支出”科目中核算，有的企业为了挪用固定资产出租收入，将收入直接记入“其他应付款”科目，而分期挂账。 如：企业出租房屋收入200000元，应计入其

7、他业务收入，但企业却挂了“其他应付款”科目。将全年计提的固定资产折旧80000元和发生的其他费用18000元全部计入“管理费用”。而不通过“其他业务支出”核算。使企业应交纳的房产税、营业税及附加税全部逃交，进而也影响了当年利润和应纳所得税,2）固定资产高价收入，存入小金库 财务制度规定报废固定资产的残料价值和变价收入应冲减清理支出，企业为将报废的固定资产的变价收入挪作他用，收回的款项存入了企业的“小金库”。 如：某工厂经有关部门批准，报废了一台设备，出售收回价款50000元，应冲减清理支出。企业为了为职工谋取福利，将收入作为“小金库”以个人名义存入银行,3）清理固定资产净收益，不按营业外收入记

8、账 财务制度规定，处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出，将净收益作为营业外收入处理。企业经营效益好，为了控制利润，便将固定资产净收入仍挂在固定资产清理账中，并结转下年再处理。 如：某工厂售出一个已用机床，原值50000元，已提折旧20000元，销售收入60000元，净收入30000元。本应记入营业外收入，但企业为了调整利润将30000元挂在“固定资产清理”账户，并结转下年,时 间 变更前 折 旧 年 限（年） 6-10 折 旧 率 （%） 9.6-16 全年折旧额（亿） 4.87,变更后 6-8 9.6-19.2 23.94,三、案例分析案例一：宝钢股份（以丰补歉，储备当期收入 ）宝

9、钢股份第二届董事会第一次会议决定，从2003年1月1日起，对运输类固定资产的折旧年限和折旧率进行调整,其结果是变更后比变更前多计提折旧19.07亿（2003年净利润70亿元 ）。宝钢股份这一会计估计变更引起业界的强烈质疑，宝钢声明称：根据折旧额除以固定资产原值来测算折旧率的方法可适用于投产年限短、设备全新的企业；但用这一方法来简单推导本公司的折旧率依据不足，宝钢声明结论是存在严重纰漏的,案例二：南航集团 2010年06月13日中国审计署公布了南航集团 2008年度财务收支的审计结果: 审计公告称，截至2008年底，南航集团资产总额889.43亿元，负债总额797.49亿元，当年主营业务收入56

10、4.33亿元，亏损49.78亿元。 审计结果表明，南航集团在账务处理、购买股权和处置资产及内部管理等方面仍存在不够规范和严格的问题。这些问题对南航集团2008年度财务收支状况的影响主要是：少计利润259.38万元,同日还公布了中国航空、中国东方航空、中国华电、神华、华润等6户中央企业2008年度财务收支的审计结果。此次审计的6户中央企业涉及航空、电力、煤炭、商贸等行业。 审计结果表明 ： 中航集团存在账务处理不够规范、未经充分调查对外提供借款担保和部分所属单位资产转让不合规等问题。这些问题对中航集团2008年度财务收支状况的影响主要是：多计负债27615.71万元，少计利润27615.71万元

11、,东航集团部分所属企业在账务处理、对外投资和资产管理等方面仍存在不够规范和严格的问题。这些问题对东航集团2008年度财务收支状况的影响主要是：少计资产292.10万元，多计负债948.05万元，少计利润1240.13万元。 华电集团存在账务处理不够准确、电源项目建设不够规范和对所属企业管理不够严格等问题。这些问题对华电集团2008年度财务收支状况的影响主要是：多计资产2.33亿元，少计负债0.21亿元，多计利润1.98亿元,神华集团在账务处理、财政专项资金使用、股权转让和生产运营等方面仍存在不够规范和严格的问题。这些问题对神华集团2008年度财务收支状况的影响主要是：少计资产8.91亿元，少计

12、负债1.37亿元，少计利润7.55亿元 华润集团在账务处理、资产处置和投资项目建设等方面仍存在不够规范和严格的问题。这些问题对华润集团2008年度财务收支状况的少计资产14363.91万元，少计负债11879万元，少计利润1876.91万元。 影响主要是,三、财务报表“洗大澡”的防范措施,1.“ 洗大澡” 的国外治理对策 由于西方国家起步较早, 在对“ 洗大澡” 的研究治理方面已经比较成熟。 国际会计准则提出了“ 现金产出单元的概念”（它指不依赖于别的资产组合就能为企业产生现金流量的最小的可辨认的资产组合, 可以是某一单项资产, 也可以是若干资产组合体。,利用这一个概念，通过对企业资产使用方式

13、、 作用和特点的分析, 就可以将众多资产进行组合。如果单项资产的可收回金额难以确定, 公司管理层应据此辨别该项资产所属现金产出单元, 估计该单元整体的可收回金额, 并通过现金产出单元的可收回金额与账面价值的比较, 来判断是否发生减值损失, 以此确定发生价值损失的金额。然后, 在该现金产出单元的资产间以加权平均法等适当方法分摊减值损失,美国 FASB(财务会计准则委员会 ) 推出了“ 棘轮 政策” ,也就是只能往前走, 不能向后退, 资产减值准备不予恢复, 将涉及资产减值准备的会计差错全部记列在当期, 不再追溯调整,2. 我国相关治理对策的研究现状 上海国家会计学院 CPA 研究中心的郑朝晖就治

14、理“ 洗大澡” 的技术出路提出了自己的见解。他认为应将所有资产减值损益(包括计提和转回)和担保、 诉讼负债(包括计提和转回)不应该转回”列入经常性损益。而全部列为“ 非经常性损益,对于当前存在的八项计提在“ 坏账准备” 、 “ 存货跌价准备” 及“ 固定资产减值准备” 上的问题和预计负债在“ 对外担保”和“ 法律诉讼” 上出现问题的可能性, 郑朝晖指出,主观性很强、可靠性低的损益虽然仍然要在表内确认, 但在表外披露上则需要加以改进,任海芝提出了避免“ 洗大澡” 、 规范减值准备的计提方法应控制“ 政策选择权” 。对各项资产减值准备的计提方法和计提比例应予以统一和规范, 尽可能减少同类业务处理方

15、法的多样性和选择权。 若采用多种方法, 也应充分明确各种处理方法的使用范围和弹性区间, 从而增强会计信息的统一性和可比性, 尽量控制企业对会计政策的选择权, 避免使政策的灵活性成为企业“ 洗大澡” 的手段,3. 新会计准则下“ 洗大澡” 治理的新动向 2006 年我国新会计准则的颁布, 除了使国内学者针对“ 洗大澡” 提出的部分对策设想变为可能之外, 另一方面也在一定程度上完善了我国在“ 洗大澡” 治理对策方面的缺憾, 使我国会计准则得以逐步与国际准则接轨,1)财务报表利润指标趋于公允。2001 年 企业会计制度 提出了计提八项资产减值准备, 树立了资产减值的理念, 及其确认和计量原则, 这一规定必然会使上市公司财务报表利润指标趋于公允, 会计信息的相关性和可靠性得到了进一步的增强,2)避免利用资产减值多计费用隐瞒利润。新准则对减值迹象的判断和可收回金额的计量原则进行了详细规定, 其中特别突出了公允价值。在中报和年报中, 我们应