东北林业大学高级财务会计ppt课件

1、1,三、信息披露,企业合并发生当期的期末，合并方应当在附注中披露与同一控制下企业合并有关的下列信息,1、参与合并企业的基本情况。 2、属于同一控制下企业合并的判断依据。 3、合并日的确定依据。 4、以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例,2,5、被合并方的资产、负债在上一资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。 6、按约定将承担被合并方或有负债的情况。 7、被合并方采用的会计政策与合并方不

2、一致所作调整情况的说明。 8、合并后已处置或准备处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等,第三节 非同一控制下企业合并的处理,一、处理原则,一）、处理方法:购买法,二）、确定购买方,3,购买方指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方,控制权的确认,三）确定购买日,四）确定企业合并成本,购买方应当区别下列情况确定合并成本,1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,购买方应当按照以下规定确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值,货币资金，按照购买日被购买方的账面余额确

3、定,4,有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照购买日活跃市场中的市场价格确定。 应收款项，其中的短期应收款项，一般按照应收取的金额作为其公允价值；长期应收款项，应按适当的利率折现后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用。 存货，对其中的产成品和商品按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购买方出售类似产成品或商品估计可能实现的利润确定；在产品按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、估计的销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估计出售可能实现的利润确定；原材料按现行重置成本确定,5,不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等

4、，应当参照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的规定，采用估值技术确定其公允价值。 房屋建筑物、机器设备、无形资产，存在活跃市场的，应以购买日的市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的，应参照同类或类似资产的市场价格确定其公允价值；同类或类似资产也不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。 应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款，其中的短期负债，一般按照应支付的金额确定其公允价值；长期负债，应按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值,6,取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的，应确认为预计负债。此项负债应当按照假

5、定第三方愿意代购买方承担，就其所承担义务需要购买方支付的金额作为其公允价值。 递延所得税资产和递延所得税负债，取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的，应当按照企业会计准则第18 号所得税的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，所确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额不应折现,2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和,购买方在购买日，应当按照以下步骤进行处理,7,第一，将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。 第二，比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位

6、可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或应予确认损益的金额）。 第三，购买方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每一单项交易产生的商誉（或应予确认损益的金额）之和。 第四，被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整资本公积,8,3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本,4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并

7、成本。（主要指或有支出,直接相关费用包括,直接相关费用不包括,五）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配,被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额,9,被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，符合下列条件的，应当单独予以确认,1、控股合并,购买方在其个别财务报表中应确认所形成的对被购买方的长期股权投资，该长期股权投资所代表的是购买方在合并中取得的对被购买方各项资产、负债中享有的份额，具体体现在合并财务报表中应列示的有关资产、负债的价值,2、吸收合并,合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债等直接体现为购买方账簿及个别财

8、务报表中的资产、负债项目,10,合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产），其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量,合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量,合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量,11,合并中取得的被购买方或有负债，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量,六）企业合并成本与合并中取得的被购买方可

9、辨认净资产公允价值份额差额的处理,1、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。 初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量,2、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理,12,1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核,2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，并在会计报表附注中说明,七）企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况,购买日后 12 个月内对确认的暂时价

10、值进行调整的，视为在购买日确认和计量,购买日后 12 个月之后对确认的暂时价值进行调整的，应视为会计差错更正进行处理,13,八）购买日合并财务报表的编制,1、企业合并形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值,2、在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量,3、长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现在合并财务报表中的商誉,4、长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，调整合并资产负债表的盈余公积和未分配

11、利润,14,二、会计处理,一）控股合并,1、长期股权投资的初始投资成本确定,借：长期股权投资 应收股利 有关负债科目 贷：有关资产科目 合并对价的账面价值 股本 （大于面值的部分记入“资本公积”） 银行存款（发生的直接相关费用,合并成本,借、贷方差额借：营业外支出或贷：营业外收入,15,借：长期股权投资合并对价公允价值 应收股利 有关负债科目 贷：有关资产科目 合并对价的账面价值 股本 （大于面值的部分记入“资本公积”） 借、贷方差额借：营业外支出或贷：营业外收入,借：长期股权投资 贷：银行存款（发生的直接相关费用,16,2、计算合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额,差额为正数，

12、计入商誉； 差额为负数，计入营业外收入,3、编制调整、抵销分录,二）吸收合并,具体处理原则与非同一控制下的控股合并类似，不同之处主要在于吸收合并中，所取得的可辨认资产、负债以及合并中产生的商誉均作为个别财务报表中的项目列示,17,三、购买子公司少数股权的处理,因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示,因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，还应当调整合并资产负债表中的资

13、本公积（资本溢价或股本溢价），其余额不足冲减的，调整留存收益（即盈余公积和未分配利润,18,四、信息披露,1、参与合并企业的基本情况。 2、购买日的确定依据。 3、合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。 4、被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。 5、合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况,企业合并发生当期的期末，购买方应当在附注中披露与非同一控制下企业合并有关的下列信息,19,6、被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况。 7、商誉的金额及其确定方法。 8、因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净

14、资产公允价值的份额计入当期损益的金额。 9、合并后已处置或准备处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等,20,第九章 合并财务报表,第一节概述,一、含义,合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表,理解这一含义应把握以下几点,合并会计报表反映、核算的对象，即合并会计报表的会计主体企业集团,合并会计报表的数据来源：以个别会计报表为基础,21,个别会计报表： 是由母公司、子公司分别编 制的本单位自身的会计报表 。 合并会计报表： 是由母公司编制的综合反映 由母、子公司组成的企业集团的 财务状况、经营成果以及现金流 量情况的会计报表。 特别需

15、要强调的是： 合并会计报表是以母、子公 司个别会计报表为基础编制的,22,合并会计报表母公司编制,合并会计报表的作用：综合反映企业集团的整体情况,合并财务报表至少应当包括下列组成部分,1）合并资产负债表； （2）合并利润表； （3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注,二、合并范围,23,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定,控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力,具体而言，合并范围包括,1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。但是，有证据表明母公司不能控制被投

16、资单位的除外,2、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,但满足下列条件之一的，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外,24,1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权,3、母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素,1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主

17、体,25,2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。 （3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。 （4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险,以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等,26,全资子公司： 母公司拥有100%有表决权股份的子公司,非全资子 公司： 母公司拥有 以上但不 足100%有表

18、决权 股份的子公司,少数股权： 子公司所有者权 益中不属于母公司 拥有的份额,少数股东损益： 指子公司在一定会计期 间内实现的的损益中不 属于母公司的份额,27,三、不纳入合并范围的情况,1、已宣告被清理整顿的原子公司 2、已宣告破产的原子公司； 3、母公司不能控制的其他被投资单位,四、合并会计报表的产生与发展,IAS 27 合并财务报表和单独财务报表,第二节 合并财务报表的编制,一、编制合并财务报表的基础准备工作,1、统一会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致,28,2、统一会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致,3、按权益法调整对子公司的长期股权投资,1）应享有子公司当期实

19、现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益,2）应承担子公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 贷：长期股权投资,3）当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资,29,4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 或者：借：资本公积 贷：长期股权投资,5）在连续编制合并财务报表时 子公司盈利 借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 借、贷方差额，记入“资本公积,30,子公司亏损 借：未分配利润年初 贷：长期股权投资 借、贷方差额，记入“资本公积,4、统一货币计量单位,5、子公司应当提供必

20、要的资料： （1）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； （2）与母公司不一致的会计期间的说明； （3）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； （4）所有者权益变动的有关资料； （5）编制合并财务报表所需要的其他资料,31,二、合并会计报表的编制程序,编制合并工作底稿,过入数据、调整处理后加总,进行抵销处理,计算合并会计报表各项目的合并数额。具体计算方法如下,资产类项目合并数合计数抵销分录中的借方数额 抵销分录中的贷方数额,负债类、所有者权益类、收益类各项目：与资产类项目相反,32,成本费用类、利润分配各项目：与资产类相同,根据合并数填列合并会计报表,第三节 合并资产负债

21、表、合并利润表,一、抵销分录,一）内部股权投资的抵销,1、全资子公司,1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销,33,借：实收资本 （子公司期末数） 资本公积年初（子公司年初数） 本年（子公司本年数） 盈余公积年初（子公司年初数） 本年（子公司本年数） 未分配利润年末 商誉（母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有者权益中所拥有的份额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数,或股本,34,2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理,借：投资收益（子公司净利润） 未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目） 贷：提取盈余公积（

22、子公司所有者权益变动表项目） 对所有者（或股东）的利润分配（子公司所有者权益变动表项目） 未分配利润年末,35,例题：甲公司2007年1月1日取得同一集团内另一公司A公司100%的股权，甲公司支付款项5200万元。2007年1月1日A公司的所有者权益总额为5000万元，其中股本为3000万元、资本公积为500万元、盈余公积为500万元、未分配利润1000万元。假定A公司2007年度实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，未分配股利。要求：编制相关会计分录,36,1）甲公司投资时： 借：长期股权投资 50000000 资本公积 2000000 贷：银行存款 52000000 （2）甲公司

23、2007年末编制合并财务报表时： 先按权益法进行调整 借：长期股权投资 20000000 贷：投资收益 20000000,37,编制抵销分录 借：股本 30000000 资本公积年初 5000000 盈余公积年初 5000000 本年 2000000 未分配利润年初 10000000 年末 18000000 贷：长期股权投资 70000000 借：投资收益 20000000 未分配利润年初 10000000 贷：提取盈余公积 2000000 未分配利润年末 28000000,38,2、非全资子公司,1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销,借：实收资本/股本 资本公积年初 本

24、年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益（子公司期末所有者权益合计X少数股东持股比例,39,2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理,借：投资收益（子公司净利润X母公司持股比例） 少数股东损益（子公司净利润X少数股东持股比例） 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的利润分配 未分配利润年末,40,二）内部债权、债务的抵销,1、应收账款与应付账款的抵销,1）期末内部应收账款期初内部应收账款,抵销内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数,抵销根据期初内部应收账计提的坏账准备 借：应收账

25、款坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备的期初数） 贷：未分配利润年初,抵销本期根据内部应收账款补提的坏账准备 借：应收账款坏账准备（本期补提数） 贷：资产减值损失,41,2）期末内部应收账款=期初内部应收账款,抵销内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数,抵销根据期初内部应收账计提的坏账准备 借：应收账款坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备的期初数） 贷：未分配利润年初,42,3）期末内部应收账款期初内部应收账款,抵销内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数,抵销根据期初内部应收账计提的坏账准备 借：应收账款坏账准备（内部应收账款计提的坏

26、账准备的期初数） 贷：未分配利润年初,抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备（本期冲销数,43,2）应收票据与应付票据 借：应付票据 贷：应收票据,3）预付账款与预收账款 借：预收款项 贷：预付款项,4）应收股利与应付股利 借：应付股利 贷：应收股利,5)其他应收款与其他应付款 借：其他应付款 贷：其他应收款,44,6）持有至到期投资与应付债券,抵销持有至到期投资与应付债券,借：应付债券（发行方期末数X内部购买比例） 贷：持有至到期投资（购买方期末数） 借、贷方计入“投资收益,抵销内部债券的利息收益和利息支出,a将持有至到期投资的收益与债券的利息支出相抵

27、销 借：投资收益 贷：财务费用（费用化的利息） 在建工程（资本化的利息,45,b.抵销以前期间投资收益与利息支出 借：未分配利润年初 贷：在建工程（资本化的利息,三）内部存货交易的抵销,1、内部商品购销当期,1）抵销内部销售收入 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（内部购买企业的成本=内部销售企业的售价,2）抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润,46,借：营业成本 贷：存货（期末内部购入存货的成本X销售企业的毛利率,3）抵销期末根据内部购入存货计提的存货跌价准备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额（抵销差额内部销售的毛利） 借：存货存货跌价准备（多提数） 贷：资产减值损失,2、

28、连续编制合并财务报表,1）抵销期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润,47,借：未分配利润年初（期初结存内部购入存货成本X上期销售企业的毛利率） 贷：营业成本,2）抵销本期发生的内部销售收入 借：营业收入 贷：营业成本,3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润 借：营业成本 贷：存货（期末结存内部购入存货的成本X销售企业的毛利率,48,4)抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备,抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备 借：存货存货跌价准备（以前多提数） 贷：未分配利润年初,抵销本期内部购入存货多提的存货跌价准备 借：存货存货跌价准备（本期多提数） 贷：资产减值

29、损失,抵销本期内部购入存货冲销的存货跌价准备多提数 借：资产减值损失（期末结存存货转回的存货跌价 准备多提数） 营业成本（本期已销存货多转销的存货跌价准备） 贷：存货存货跌价准备（当期冲销的多提数,49,四）内部固定资产交易的抵销,1、售出方是存货，购买方作为固定资产使用,1）交易发生当期的抵销处理,抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（内部销售企业的成本） 固定资产原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额,抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧 借：固定资产累计折旧（当期多计提的折旧） 贷：管理费用等,50,2）

30、内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理,抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额,抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧 借：固定资产累计折旧（以前各期累计多计提的折旧） 贷：未分配利润年初,51,抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧 借：固定资产累计折旧(本期多计提的折旧) 贷：管理费用等,3）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理,期满清理 借：未分配利润年初（清理当期多提的折旧） 贷：管理费用,超期清理 不编制抵销分录,提前清理、出售 借：未分配利润年初（原价中包含的毛利） 贷：营业外收

31、入（或营业外支出,52,借：营业外收入（或营业外支出） 贷：未分配利润年初（前期多提的折旧） 借：营业外收入（或营业外支出)(清理、出售当期多提的折旧） 贷：管理费用,2、售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用,1）交易发生当期的抵销处理,抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损 借：营业外收入（变卖收入大于固定资产价值的金额） 贷：固定资产原价,53,或者：借：固定资产原价 贷：营业外支出（变卖收入小于固定资产价值的金额,抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧或少提的折旧 借：固定资产累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额） 贷：管理费用等 或者编制相反的分录,2）

32、连续编制时,抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损,54,借：未分配利润年初 贷：固定资产原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额） 或者编制相反的分录,抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧或少提的折旧 借：固定资产累计折旧（以前各期累计多计提的折旧） 贷：未分配利润年初 若抵销少计提的折旧则编制相反的分录,抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧或少提的折旧,55,3、固定资产减值准备的抵销 借：固定资产固定资产减值准备(以前多提数) 贷：未分配利润年初 以前少提数，编制相反分录,借：固定资产累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额） 贷：管理费用等 或者编

33、制相反的分录,借：固定资产固定资产减值准备(当期多提数） 贷：资产减值损失 当期少提数，编制相反分录,56,五）内部无形资产交易的抵销,1、发生内部无形资产交易当期的抵销处理,1）抵销内部无形资产交易中包含的未实现内部销售利润 借：营业外收入(销售企业确认的营业外收入) 贷：无形资产 若为未实现内部销售亏损，则借：无形资产 贷：营业外支出,2）将购买企业当期根据包含未实现内部销售利润的无形资产价值多摊销的金额予以抵销,借：无形资产累计摊销（当期多摊销额） 贷：管理费用 若当期少提，则编制相反分录,57,2、内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理连续编制合并报表时,1）将内部交易无形资产价值中

34、包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润年初（未实现内部销售利润） 贷：无形资产 若为未实现内部销售亏损，则编制相反分录,2）将以前会计期间内部交易无形资产多摊销的金额抵销，并调整期初未分配利润 借：无形资产累计摊销（以前各期累计多摊销的金额） 贷：未分配利润年初 若以前各期为少提，则编制相反分录,58,3）将本期由于该内部交易无形资产使用而多摊销的无形资产予以抵销 借：无形资产累计摊销（本期多摊销的金额） 贷：管理费用 本期若少提，则编制相反分录,二、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表、合并利润表中的反映,一）在合并资产负债表中的反映,1、增加子公司,因同一控制下企业合并增加

35、的子公司，应当调整合并资产负债表的期初数； 因非同一控制下企业合并增加的子公司，不调整合并资产负债表的期初数,59,2、处置子公司：不调整合并资产负债表的期初数,二）在合并利润表中的反映,1、增加子公司,因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表； 因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表,2、处置子公司 应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表,60,三、合并资产负债表的格式,与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加了四个项目：（1）在“无形资产”下增加了“

36、商誉”；（2）在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目；（3）在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目；（4）在所有者权益项目下增加了“外币报表折算差额”项目,四、合并利润表的格式,与个别利润表的格式基本相同，主要增加了五个项目,61,第四节 合并现金流量表,一、抵销分录,一）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理,借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：吸收投资收到的现金,二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理,借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金,

37、62,三）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理,1、发行和购买债券 借：投资支付的现金 贷：吸收投资收到的现金,2、兑付债券 借：偿还债务支付的现金 贷：收回投资收到的现金,四）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理,借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金,63,五）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理,借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,二、母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映,一）增加子公司,母公司在报告

38、期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表,64,因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表,二）处置子公司,母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表,三、合并现金流量表的格式,合并现金流量表的格式与个别现金流量表的格式基本相同，主要增加了反映金融企业行业特点和经营活动的现金流量项目,65,第八章 分部报告,第一节 概述,一、概念,分部报告指在企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告,二

39、、分部报告的目的、意义,1、更好地分析企业的经营业绩,2、更好地评估企业的风险和报酬,三、分部报告的产生、发展,66,美国会计准则委员会于1976年就颁布了FASB第14号分部及相关信息的披露，并于1997年队员准则进行了修订，进而发布了第131号准则，题目仍然是分部及相关信息的披露,国际会计准则委员会于1981年发布了国际会计准则第14号分部报告的会计信息，1997年对该准则进行了修订，题目稍作变动，即为国际会计准则第14号分部报告。根据其规定，上市公司以及正处于上市过程中的公司应当披露其分部报告，鼓励其它证券不公开交易的企业自愿披露分部信息。后IASB于2006年11月又修改出台了8分部报

40、告,67,2006年2月，我国发布了企业会计准则第35号分部报告。2009年6月，在前期征求意见的基础上，财政部正式发布了企业会计准则解释第3号（财会20098号,第二节 分部信息的列报,一、经营分部的确定,企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按规定披露分部信息,原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不再执行,68,经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分： 1该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用； 2企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；

41、 3企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息,企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足以下规定的，可以合并为一个经营分部,1.各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等,69,2.生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等,3.产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等,4.销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等,5.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等,二、报告分部的确定,企业以经营分部为基础确定报告分

42、部时，应当满足以下的三个条件之一，即,70,1、该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上,2、该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上,3、该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上,未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部,报告分部的数量通常不应超过10个。报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并,71,三、企业报告分部确定后，应当披露下列信息,1确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型,2每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息,3每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、