税务代理实务

1、税务代理实务,课程特点和学习要求,税务代理实务是注册税务师考试中难度最大的科目 ，也是我们学习中难度最大的科目。 课程特点：这门课程是个虚实结合的大拼盘,教材章节特点,分为三大块： 程序性章节部分 包括9章，分别是教材的前五章和后四章 会计处理部分 第六章企业涉税会计核算 （本班略讲） 税收申报及审查部分 七至十三章,CTA考试重点,从以往注税考试情况看，程序性章节部分虽然有9个章节，分值却往往只有20%左右。会计处理部分和税收申报及检查部分的分值占了考试分制的80%以上，值得我们在学习时充分重视。 学习时要注意三个层次：掌握、熟悉、了解。 还要注意做练习,第一章 导论,教师： 财税学院税务系

2、 刘颖 2020/12/10,第一节 注册税务师概述,一、注册税务师的概念（了解） 提纲携领第一章。 二、注册税务师的服务范围（熟悉） 涉税服务和见证业务两大范围,三、注册税务师行业的特点（熟悉,1、主体资格的特定性。 从代理人和被代理人两方面来体现特定性。 2、代理活动的公正性。中介的立场客观公正的立场。 3、法律约束性。 （1）依法建立代理关系，主体双方是负有法律责任的契约行为；（2）代理活动过程中，代理人行为受税法和有关法律约束,4、执业活动的知识性与专业性。 5、内容确定性。体现在有代理范围的要求，不能超越国家规定的内容和范围。税务代理作为中介，也不能代理应由税务机关行使的行政职权。

3、6、税收法律责任的不转嫁性。代理人只会对自身代理活动的过失负责。 7、有偿服务性,四、注册税务师的职业原则（熟悉,五、税务代理的含义（熟悉） 六、税务代理在税收征纳关系中的作用桥梁纽带。四条。 （一）依法治税政府角度 （二）完善税收征管的监督制约机制政府和税务机关,纳税人、注册税务师、税务机关三方制约关系,纳税人 税务机关 注册税务师,三）增强自觉纳税意识政府和纳税人角度 （四）保护纳税人合法权益纳税人角度 体现在三个方面：一是税务代理可以使纳税人不犯或少犯错误；二是可以通过税收筹划使纳税人用足优惠政策一是税务代理可以使纳税人不犯或少犯错误；二是可以通过税收筹划使纳税人用足优惠政策；三是可以协

4、调征纳分歧和矛盾，有效保护纳税人的合法权益,第二节 税务代理制的产生和发展,一、税务代理制产生与发展的历史渊源（了解） 税务代理制度的起源可追溯到日本的明治时代，日本出现的税理士。 1911年，大阪率先制定出税务代办监督制度，这是日本税务代理制度的前身。随后，欧美、韩国和我国台湾地区，也相继推行了税务代理制度,税务代理制度产生的三个原因,保证利益寻求最小合理纳税的帮助 解决争议寻求解决税收争议的帮助 减弱风险这是推行申报纳税制度的客观要求,二、我国税务代理制产生与发展的基本历程,可大致分为四个阶段： （一）我国税务代理业的雏形出现在20世纪80年代初的税务咨询业。 （二）我国税务代理市场启动，

5、是在20世纪90年代初。 （三）我国税务代理形成制度、制全面推行，是在20世纪际90年代中后期开始，。 （四）我国税务代理制的规范管理，是在90年代后期。1999年8月16日，国家税务总局清理整顿税务代理行业实施方案，在全国清理整顿税务代理行业，规范发展税务代理,三、注册税务师行业的现状,已具有一定的规模和影响，至2007年，已有3100家税务师事务所，取得CTA资格人数达到46276人，执业注册税务师达到21000人，从业人员近10万人。2005年起，CTA资格考试对港澳地区居民开放。 注册税务师行业在维护我国市场经济和强化税收征管中发挥着越来越大的作用。 注册税务师行业监管不断强化，管理水

6、平不断提高，行业形象和人员素质不断改善和提高,四、注册税务师行业未来发展总体目标 P7 五、注册税务师行业未来发展应坚持的原则 P7,第三节 注册税务师与税务师事务所,一、CTA资格的取得 （一）注册税务师考试制度 考试条件，对工作经验有要求。见教材第8页。参加考试者的学历越高，对工作年限的要求就越短。 考务管理，全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度，原则上每年举行一次。考五科。 考试周期,二） 注册税务师的备案制度,考试取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理中心申请办理注册登记手续。经租册税务师管理中心审核后，在税务师事务所执业满两年的，给与执业备案；不免

7、两年或者暂不执业的，给与非执业备案,三）注册税务师的权利与义务P9,1、权利 税务代理作为民事代理的一种，其代理人注册税务师享有民法所规定的权利。 具体分为6方面： 2、义务 注册税务师应按其代理职责履行义务，并要承担相关的法律责任。 具体分为7方面,二、税务师事务所,专职从事税务代理的工作机构，可以合伙设立，也可以是有限责任公司,第四节 税务代理的范围和规则,一、税务代理的范围P11（熟悉）（多项选择） 前7项为涉税服务；第8项为鉴证业务（含3小项）。 注意不是所有涉税业务都能代理,二、税务代理中注册税务师的执业规则,第五节 税务代理的法律关系与法律责任 一、税务代理的法律关系（熟悉） （一

8、）税务代理关系的确立 1、确立前提自愿委托和自愿受理，还要受代理人资格、代理范围和代理事项的限制,2、代理关系确立程序及形式 （二）税务代理关系的变更（注意区分税务代理关系何时变更、何时终止） 三种情况：（1）委托代理项目发生变化；（2）注册税务师发生变化；（3）因客观原因需延长完成协议时间。 （三）税务代理关系的终止（见第13页） 自然中止税务代理协议约定的代理期届满或代理事项完成。 代理期内中止非自然中止：委托方可单方面终止的3种情况；税务师事务所可当方面终止的3种情况,二、税务代理的法律责任,一）委托方的法律责任从合同法追究 （二）受托方的法律责任从民法通则、征管法和注册税务师管理暂行办

9、法追究 （三）对属于共同法律责任的处理,例题】根据中华人民共和国税收征收管理法实施细则的有关规定,税务代理人违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,应( )。 （2003年考题，分值1） A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款 B.由纳税人补缴应纳税款,由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款 C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处2000元以下的罚款 D.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款 【答案】 D,第二章 税务管理概述,教师： 财税学院税务系 刘颖 2020/12/10,第一节 税

10、务管理体制,一、税务管理体制概述（了解） （一）税务管理体制的概念 税务管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。 税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面,1税收立法权 税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予税收法律效力时所具有的权力。税收立法权包括：税法制定权、审议权、表决权和公布权。 2税收管理权 税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，它实质上是一种行政权力，属于政府及其职能部门的职权范围。税收管理权包括：税种的开征与停征权；税法的解释权；税目的增减与税率的调整权；减免税的审批权,二）分税制下的税务管理体制,1

11、分税制的概念 分税制是指在划分中央，与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。 2分税制的内容三分：分事权、分税种、分税务机构,二、我国税务管理机构设置及其职能划分,一）税务管理机构的设置 国家按税种分设了国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作，从而形成了国家税务局和地方税务局相对独立的税收管理组织体系。 国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职能。 国家税务局实行垂直领导。 地方税务局实行双重领导,二）税收征收范围的划分,1.国家税务局系统的征收范围 2.地方税务局系统的征收范围 【例题】以

12、下税种属国家税务局系统征收范围的有( )。（2002年考题，分值2）A.外商投资企业和外国企业所得税B.集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税C.保险总公司集中缴纳的营业税D.中央企业缴纳的房产税 【答案】 A、B、C,第二节 税收征收管理程序及要求,一、税务登记管理（掌握基本规程） (一)税务登记的概念 税务登记是指纳税人为依法履行纳税义务就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续，它是整个税收征收管理的首要环节。 税务登记的种类有：设立税务登记、变更税务登记或注销税务登记,二）税务登记的内容,1.设立税务登记 （1）设立税务登记范围 （2）设立税务登记的时限要求。（几个重要时间必须掌

13、握,例题】现行税收征收管理法规定,银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录( )号码。（2002年考题，分值1）A.营业执照 B.外汇登记证 C.税务登记证件 D.企业计算机代码【答案】 C,2、变更税务登记,1）变更税务登记的适用范围。六条：名称、地点、性质类型、经营范围方式、产权关系、注册资金。见教材17页。 改变纳税人名称、法定代表人的；改变住所、经营地点的(不含改变主管税务机关的)；改变经济性质或企业类型的；改变经营范围、经营方式的；改变产权关系的；改变注册资金的。 （2）变更税务登记的时限要求,例题】纳税人税务登记内容发生变化时，应在工商行政管理机关办理变更登记之日

14、起，或经有关部门批准之日起（）日内，持相关证件向税务局申请办理变更税务登记。（2001年考题，分值1） A15 B30 C10 D45 【答案】B,3、注销税务登记,1）注销税务登记的适用范围。纳税人发生解散、破产、撤销的；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的。 （2）注销税务登记的时限要求,三）税务登记的管理,1、税务登记证适用范围 2、税务登记的审验 二、账簿、凭证管理 纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算

15、,一）设置帐簿的范围 1、从事生产、经营的纳税人应自其领取工商执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿 2、扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 3、生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置,例题】下列关于账簿设置的表述,正确的是( )。 （2003年考题，分值1） A.扣缴义

16、务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿 B.纳税人使用计算机记账的,应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备查 C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的,其计算机储存的会计记录可视同会计账簿,不必打印成书面资料 D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人,若聘请专业机构或者人员有实际困难的,经县以上税务机关批准,可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置 【答案】 D,二）对于对纳税人财

17、务会计制度及其处理办法的管理,从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。 纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关 备案。 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款,例题】从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 ( )日内将财务、会计制度和会计核算软件等有

18、关资料报送税务机关备案。（2002年考题，分值1）A.10 B.15 C.30 D.45 【答案】 B,三）账簿、凭证的保存和管理 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年,三、纳税申报,一）纳税申报的概念 纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度。 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申

19、报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料,扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、 代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料,纳税申报的具体内容,具体包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额，应减免项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等,二）纳税申报的方式,经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采用下列申报

20、方法： 1、自行申报（直接申报）。 2、邮寄申报。 3、电文方式。数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。 4、代理申报,三）纳税申报的具体要求,1、一般情况按期申报：纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。 2、定期定额简易申报、兼并征期：实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。 3、减免税期间也要申报 4、特殊困难延期申报,例题

21、】下列有关纳税义务人依法履行纳税申报手续，表述不正确的有（）。（2001年考题，分值2） A纳税人、扣缴义务人可采用邮寄申报的方式申报纳税 B单位和个人不论当期是否发生纳税义务，都必须办理纳税申报 C纳税人依法享受免税政策，在免税期间仍应按规定办理纳税申报 D纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报的，可在不可抗力情形消除后15日内办理 【答案】 B、D,四、纳税评估,谁来负责税源管理部门及其税收管理员。 什么时间评估纳税申报到期之后。 评估什么期间的纳税情况纳税申报所属税款的当期为主，特殊可延伸到往期或往年。 评估对象：主管税务机关负责的所有纳税人及其所有税种。 评估的方法：计算机自动筛选、人工

22、分析筛选和重点抽样筛选,6.纳税评估的主要依据和数据来源四个方面：“一户式”存储；税收管理员掌握；上级税务机关发布；本地区的主要经济指标。 7.纳税评估分析方法相关数据比较对照的方法。横行、纵向、关联税种、预警值、财会数据等等之间的比较对照。 8.纳税评估结果的处理 有错误要纠正； 有需陈述、举证的要约谈； 有偷骗抗逃欠的移交稽查； 有转让定价的移交上级税务机关国际税收管理部门或有关部门,五、税款征收,一）税款征收的概念 税款征收是指税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称，它是税收征收管理工作中的中心环节（征管的首要环节是税务登记管理、中心环节是税款征收）

23、，在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位,二）税款征收的方法,1、查账征收 2、查定征收 3、查验征收 4、定期定额征收 5、代扣代缴 6、代收代缴 7、委托代征,三）税款征收措施,1、核定纳税的6种情况 2、关联企业纳税调整 3、责令缴纳（针对无照经营或临时经营纳税人的举措） 4、责令提供纳税担保 5、采取税收保全措施（与第4项纳税担保有联系 ） 6、采取强制执行措施（未缴纳的滞纳金同时强制执行,例题】（2005年）税务机关实施税收保全措施时，下列不在税收保全措施之内的物品是（）。 A、机动车辆 B、单价5000元以上的生活用品 C、被执行人直系亲属所拥有的金银饰品 D、被执行人扶养亲属

24、维持生活的必需用品 【答案】 D,7、阻止出境（离境清税规则） （四）税收优先的规定 税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。 纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。 税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告,五）纳税人有合并、分立情形的税收规定,纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税

25、款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告,例题】欠缴税款的纳税人( )时,给国家税收造成损害的,税务机关可以行使代位权、撤销权。 （2003年考题，分值2）A.以等价交换方式转让财产 B.存在大量尚未到期的债权 C.怠于行使到期债权 D.以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形 【答案】C、D,六、税务检查,税务检查是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或者扣缴义务及其他有关税务事项进行审查、核实、监督活动的总称。它是税收征收管理工作的一项重要内容，是确保国家财政收入和税收法律法规贯彻落实的

26、重要手段,二）税务检查的范围,1、查账证查账权 2、查经营地场地检查权 3、查文件资料责成提供资料权 4、询问情况 5、查托运邮寄的单证资料也是责成提供资料权 6、查存款存款帐户检查权 七、税务行政复议,第三节 征纳双方的权利、义务和责任,一、税务机关的权利、义务和责任 （一）税务机关的权利 1、税收法律、行政法规的建议权，税收规章的制定权。 2、税收管理权。 3、税款征收权。这是税务机关在税款征收管理过程中享有的最主要的职权，主要包括： （1）依法计征权。（2）核定税款权。（3）税收保全和强制执行权。（4）追征税款权,例题】下列关于税款追征权的表述,正确的是( ) A.因扣缴义务人计算错误等

27、失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在5年内可以追征税款、滞纳金,有特殊情况的,追征期可以延长到10年 B.因税务机关的责任,致使纳税人未缴或者少缴税款的,税务机关在1年内可以要求纳税人补缴税款,但不得加收滞纳金 C.因纳税人隐瞒收入的行为造成未缴或者少缴税款的,税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金 D.因纳税人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关可在3年内追征税款,但不加收滞纳金、罚款 【答案】 C,4、批准税收减、免、退、延期缴纳税款权。 为了照顾纳税人的某些特殊困难，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税 务局批准，可以延期缓纳税款，但是最长不得超过3个月。 5、税务

28、检查权。这是税务机关查处税收违法行为的职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。 6、处罚权。 7、国家赋予的其他权利,二）税务机关的义务,1、宣传、贯彻、执行税收法规，辅导纳税人依法纳税的义务； 2、为检举人保密的义务； 3、为纳税人办理税务登记、发给税务登记证件的义务； 4、受理减、免、退税申请及延期缴纳税款申请的义务； 5、受理税务行政复议的义务； 6、保护纳税人合法权益的义务； 7、国家规定的其他义务,二、纳税人的权利、义务和责任,一）纳税人的权利 1、享受国家税法规定的减税免税优待。 2、申请延期申报和延期缴纳税款的权利 。 3、依法申请收回多缴的税款,

29、例题】某企业2004年度应纳企业所得税额为20万元，因计算错误实际缴纳23万元。2006年度应纳企业所得税额为30万元，实际缴纳了28万元。2008年1月该企业委托某税务师事务所代理上述纳税事项，应向主管税务机关提出（）。 A申请退还2004年度多缴的税款 B申请退还2004年度多缴税款，补缴2006年度少缴税款 C申请2004年度多缴税款与2006年度少缴税款互抵计算 D申请补缴2006年度少缴税款 【答案】 D,二）纳税人的义务,例题】下列说法中,符合中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则中有关延期纳税规定的是( )。 （2003年）A.延期纳税必须经县以上税务局(分局)局长批准,但最长

30、不得超过3个月 B.纳税人确有特殊困难的,不能按期缴纳税款的,可以书面形式向省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局提出申请延期纳税 C.纳税人符合延期纳税条件的,经县以上税务局(分局)局长批准,在一个纳税年度内只能申请延期纳税一次,需要再次延期缴纳的,必须报经省级税务局局长批准 D.税务机关应当自收到纳税人申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。不予批准的,从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金 【答案】 B、D,三）纳税人、扣缴义务人的法律责任,1、违反税务管理的行为及处罚 2、欠税行为及处罚 3、偷税行为及处罚 4、抗税行为及处罚 【例题】纳税人抗税，依照税收征收管理法

31、及刑法有关条款的规定，构成犯罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款（）罚金。 A1倍以上5倍以下 B10倍以下 Cl倍以上3倍以下 D5倍以上 【答案】 A,5、行贿行为及处罚 6、骗税行为及处罚 7、其他违法行为及处罚,第三章 税务登记代理实务,教师： 财税学院税务系 刘颖 2020/12/10,第一节 企业税务登记代理实务,一、税务登记 （一）税务登记管理规程 （二）代理税务登记操作规范 代理税务登记申报，注意三点： 时间限定；写明原因和要求；提供相关资料,二、变更税务登记,注意时间和携带资料。 三、停业复业登记 实行定期定额的个体户适用。 四、注销税务登记 注意时间和手续,第二节

32、 纳税事项税务登记代理实务,一、增值税一般纳税人的认定登记 时间限定； 向谁申请； 总分支机构各自认定的规则,二、税种认定登记代理实务,时间限定领取税务登记证后，纳税申报之前； 资料种类税种认定登记表。 涉及国地税两套机构的，分别办理认定,第四章 发票领购与审查代理实务,发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明。它是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据,一、发票的种类与使用范围 增值税企业发票领购到国税局办理，营业税企业发票领购到地税局办理。如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到

33、国税和地税主管税务机关办理。 （一）增值税发票 （二）普通发票,二、发票领购管理规程,领购主体范围； 手续发票领购簿及缴纳保证金的特殊情况,三、代理领购发票操作要点,一）代理自制发票 仅限于普通发票 条件场所固定、核算健全、用票量大。 （二）代理统印发票领购 三种情况： 批量供应；交旧购新；验旧购新,第二节 发票填开及操作要求,一、开具要求 二、填开操作要点,第三节 发票审查代理实务,审查使用情况从三方面入手： 开具：内容真实 范围准确、填开无误。 取得：合规,第五章 建章建制代理记帐实务,一、代理建账建制的适用范围 以下可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账企业的具体范围： 1有固定经营

34、场所的个体、私营经济业户； 2名为国有或集体实为个体、私营经济业户； 3个人租赁、承包经营企业。 对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿,二、代理建账建制的基本要求,代理建账的两个层次： 复式账和简易账,符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账： （一）注册资金在20万元以上的。 （二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。 （三）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形,符合下列情形之一的个体工商

35、户，应当设置简易账（流水帐）：（一）注册资金在10万元以上20万元以下的。（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。（三）省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形,第六章 企业涉税会计核算,第一节企业涉税会计主要会计科目的设置 一、“应交税费”科目本科目核算企业缴纳的各种税费。 企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。 企业(保险)按规定应缴纳的保险保障基金以及代扣代缴的个人所

36、得税在本科目核算,注意】教育费附加也是通过“应交税费”科目核算，矿产资源补偿费也要通过“应交税费”科目来核算。 企业缴纳的各种税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。退回多缴的税费，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴税费的数额。如为借方余额，则反映企业期末多缴的税费,一）增值税会计核算明细科目,增值税价外税的特点，决定了增值税额与收入相对独立，税金不是账面销售额的组成部分。 增值税核算不通过损益账户进行，而是通过负债账户核算,负债账户特点在增值税核算上的体现,负债账户的贷方体现负债的增加，借方体现负载的减少或偿还。其基本结构和记账规则用T

37、型表述为,负债账户结构,借方 负债的减少或偿还,贷方 负债的增加 余额：未偿还的负债,一般纳税人增值税核算账户,共涉及三个核算账户： 应交税费应交增值税 应交税费未交增值税 应交税费增值税检查调整,一）应交税费应交增值税,进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 余额：多交的增值税 5.转出未交增值税,销项税额 进项税额转出 出口退税 余额：未交的增值税 4.转出多交增值税,1、关于“销项税额,记录企业销售货物、提供应税劳务而价外收取的增值税额。 由于税金是价外向购货方收取的，不属于企业的收入，而应交纳给政府，作为应承担的纳税责任，记入账户的贷方,销项税额” 例题,某企业销售A产

38、品和B产品各一批，完成了银行结算。A产品含税价格35100元，B产品不含税价格20000元。 则,销项税额” 例题答案,销售A产品： 不含税销售额=35100/（1+17%）=30000 销项税=30000*17%=5100 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税 （销项）5100,销项税额” 例题答案,销售B产品： 销项税=20000*17%=3400 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税 （销项）3400,2、关于“进项税额,记录购入货物，接受应税劳务而支付的、准予从销项税中抵扣的增值税。 由于购货方在进货时随货款将

39、税金支付给销售方，也意味着购货方完成了该部分的纳税的责任，故记入帐户的借方,进项税额” 例题,某工业企业进货取得增值税发票，注明价款10000元，增值税1700元，发票经过认证，货款未付。 则： 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项）1700 贷：应付账款 11700,进项税额”例题,例：某供销站收购农民自产的农业产品，特种收购凭证上注明收购金额100000元。 则： 借：商品采购 8.7万 应交税费应交VAT（进项）1.3万 贷：银行存款 10万,3、关于“进项税额转出,记录购入货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因而不应该从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 体现对

40、进项税额的反向修正,进项税额转出” 例题,某企业将以前月份购入的用于生产的S材料改变用途，用于职工福利，帐面成本10000元； 则：进项税转出=10000 17% =1700元 借：应付职工薪酬 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税转出） 1700,4、关于“已交税金,核算企业当月上缴本月的增值税。（预缴性质） 意味着完成了一定的纳税义务，故记入账户的借方,已交税金” 例题,某企业被税务机关核定每10天为一期交纳增值税。该企业11月12日交纳11月1日至10日的增值税3000元，则： 借：应交税费应交增值税（已交税金）3000 贷：银行存款： 3000,5、关于“减免

41、税款,核算企业按规定减免的增值税。 由于免除或减少了纳税人的纳税义务，故记入账户的借方,减免税款” 例题,某企业经批准直接减免增值税10000元。 则： 借：应交税费应交增值税（减免税金）10000 贷：营业外收入 10000,6、关于“出口退税”,核算企业向海关办理报关出口手续后，凭相关凭证向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。也核算实行“免抵退”税企业免抵的但未退的税款,出口退税”例题,某实行免抵退税工业企业，外销销售额折合人民币20万元，增值税退税率为11%。经计算确认免抵退税总额为20*11%=2.2万元，其中应免抵税款为1万元，应退税款为1.2万元。则,出口退税”例题,借：其他

42、应收款应收出口退税 1.2万 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）1万 贷：应交税费应交增值税（出口退税）2.2万,7、关于“出口抵减内销产品应纳税额”,核算企业销售出口货物后，向税务机关申报办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵的税额。其对应账户为“出口退税：。 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税,二）应交税费未交增值税,核算企业欠交增值税款和待抵扣增值税款的情况。 其账户结构如下,应交 税费未交增值税,1、从应交税费应交增值税（转出多交增值税）中转入的本月多交增值税 2、本月上缴以前各期应交未交的增值税 余额：多交的增值税或留抵的增值税

43、,1、从应交税费应交增值税（转出未交增值税）中转入的以前各期应交未交的增值税 2、一般纳税人采用征收率计算纳税项目的应纳增值税 余额：应交未交的增值税,三）应交税费增值税检查调整,增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立此专门账户。 其账户结构如下,应交 税费增值税检查调整,调增账面进项税、调减销项税和调减进项税转出的 余额处理： 视情况转入“应交税费应交增值税”、“未交增值税”的贷方,调减账面进项税、调增销项税和调增进项税转出的 转入“应交税费应交增值税”的借方 余额处理,注意,只有税务机关查补的增值税才能用“应交税费增值税检查调整”科目进行

44、账务调整，纳税人自查或税务师事务所查补的增值税不需要用本科目，而是采用更正错账科目、金额的方法进行账务调整,例】（2003年）5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至在建工程科目核算(应当做进项税额转出)。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定(应当红字冲销进项税额,计入原材料成本)，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款,该笔业务明确是国税局查补的增值税，所以调账时应当用“增值税检查调整”科目。 借：在建工程1700贷：

45、应交税费增值税检查调整1700 借：原材料850贷：应交税费增值税检查调整850 借：应交税费增值税检查调整2550贷：应交税费未交增值税 2550,四）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税 P73 1、企业按规定计算的应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。 2、出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目(应交营业税) 。 3、缴纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目(消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)，贷记“银行存款”等科目,五）应交所得税 1

46、、企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目(应交所得税)。 2、交纳的所得税，借记本科目(应交所得税)，贷记“银行存款”等科目,六）应交土地增值税 1、企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目(应交土地增值税)。 2、缴纳的土地增值税，借记本科目(应交土地增值税)，贷记“银行存款”等科目,注意】不同企业土地增值税核算方法不同 （1）房地产企业转让房地产： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 （2）一般企业转让房地产： 借：固定资产清理 贷：应交税

47、费应交土地增值税,七）应交房产税、土地使用税和车船税 1、企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税) 【注意】车船税直接计入“管理费用”科目，而车辆购置税则应当计入所购车辆的成本。 2、交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)，贷记“银行存款”等科目,八）应交个人所得税 1、企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目(应交个人所得税)。 2、交纳的个人所得税，借记本科目(应交个人所得税)，贷记“银行存款”等科目,九）应交的教育费

48、附加、矿产资源补偿费 1、企业按规定计算的应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”科目，贷记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。 2、缴纳的应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)，贷记“银行存款”等科目,十）应缴的保险保障基金 1、企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记本科目(应交保险保障基金)。 2、交纳的保险保障基金，借记本科目(应交保险保障基金，贷记“银行存款”科目,二、营业税金及附加 P74 （一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教

49、育费附加等相关税费。房产税、车船税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。 （二）企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。 企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 借:银行存款 贷:营业税金及附加(不是营业外收入,三）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 1、计提各税时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加应交资源税2、交纳各税时借：应交税费应交消费税应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加应交资源税

50、贷：银行存款,三、所得税费用 （一）本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。 （二）本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 （三）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额,六、以前年度损益调整 P75 （一）本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算,二）以前年度损

51、益调整的主要帐务处理 1、企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目。 2、由于以前年度损益调整增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税费应交所得税”科目；由于以前年度损益调整减少的所得税，借记“应交税费应交所得税”科目，贷记本科目。 3、经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录,三）本科目结转后应无余额。 【提示】只有以前年度损益类科目存在问题时，才需要用“以前年度损益调整“科目调账，按新

52、会计准则的要求本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算,例】（2005）某企业2007年5月将23.4万元材料收入，计入“其他应付款”账户，2008年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下： 借：其他应付款23.4万 贷：以前年度损益调整20万 应交税费增值税检查调整 3.4万 补提城建税及教育费附加： 借：以前年度损益调整 0.34万元贷：应交税费城建税 0.238万元应交税费教育费附加 0.102万元 应补所得税=（20-0.238-0.102）336.4878万元 借：以前年度损益调整6.4

53、878万元 贷：应交税费应交所得税6.4878万元 借：以前年度损益调整13.5122万元 贷：利润分配未分配利润13.5122万元,例】2008年5月，在对某企业进行税务检查时，发现2007年9月某号凭证会计分录如下： 借：管理费用100000 贷：银行存款100000 经了解，属于当月发生的职工过节费10万元。调账分录如下： 借：应付职工薪酬100000贷：以前年度损益调整10000 借：以前年度损益调整33000贷：应交税费应交所得税33000 借：以前年度损益调整67000贷：利润分配未分配利润67000,例】若税务检查中发现企业因发出材料成本计算错误，上年12月份多转材料成本3000

54、0元，该材料尚在车间加工。 账务处理：借：生产成本30000贷：原材料30000 （没有影响到上年度的损益，不能用“以前年度损益调整”科目）账务调整： 借：原材料30000 贷：生产成本30000,七、营业外收入 本科目属损益类科目，核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税。其贷方发生额反映实际收到或直接减免的增值税，期末，由借方结转至“本年利润”科目，结转后本科目应无余额,第七章 流转税纳税申报代理实务,本章体现三个紧密结合： 1、与税法的密切结合 2、与会计核算的密切结合 3、与填表的密切结合,第一节 增值税纳税申报代理实务,一、应纳税额的计算（一）一般纳

55、税人的应纳税额应纳税额当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额1、销项税额销项税额销售额适用税率销售额不包括收取的增值税,2、进项税额 凭票抵扣的两种情况： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,计算抵扣的三种情况： （3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价乘以13的扣除率计算。 （4）支付运输费（含建设基金）用按7的扣除率计算进项税额，但装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额； （5）从废旧物资回收公司购入废旧物资，可按10的扣除率计算进项税额,3、不得从销项税额中抵扣的进项税额（107页）（1）发票不合规（2）下列

56、项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,4、进项税额申报抵扣的相关规定（时间）（1）防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证；纳税人应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（2）2004年2月1日以后开具的海关完税凭证及废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。（3）纳税人取得2

57、003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90日内申报抵扣，超过90日不得抵扣,例题（2004年）自2003年3月1日起，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起（）日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 A、30 B、45 C、60 D、90 答案D,5、进项税额的扣减（1）因进货退出或折让而收回的增值税额，从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减；（2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述项所列进项税额不得从销项税额中抵扣情况的，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。（进项税转出） 6、进项税额不足抵扣时,可以结转下期继续

58、抵扣,二）小规模纳税人的应纳税额应纳税额销售额征收率1、商业企业小规模纳税人运用4的征收率，其他小规模纳税人运用6的征收率；2、小规模纳税人的销售额也不包括其应纳税额，销售额含税销售额/（1征收率）注意：一般纳税人在某些情况下也用征收率,二、出口货物应退税额的计算方法 （一）外贸企业出口货物应退税额的计算方法(先征后退)应退税额购进货物的进项金额退税率 （二）生产企业出口货物“免、抵、退”的计算方法(“免、抵、退”,公式1、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算（剔） 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税

59、不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率,2、当期应纳税额的计算（免、抵）当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额,3、免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 （限度）免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税,4、应退税额和当期免抵税额的计算 如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期

60、应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0,新发生的出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额,纳税申报表格式特征： 1、货物与劳务的分列 2、一般与简易的分裂 3、免抵退和免税的分列 4、正常纳税和不正常纳税的分列,例题某建材厂是增值税一般纳税人，2008年3月委托某税务师事务所进行增值税计算和申报，该企业经营开采土料销售和生产