企业税收讲解系列一增值税 文档资料

1、企业税收讲解系列一,增值税,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,演讲人简介,杨雪松先生,担任云南亚太税务师事务所有限公司总经理兼中审亚太会计师事务所管理咨询,部主任,担任有成律师事务所发起人律师,1,2019,年,10,月,律师资格一次合格,2,2000,年,9,月,注册会计师一次全科合格,3,2019,年,9,月,特许证券审计资格一次合格,4,2019,年,6,月,注册税务师一次全科合格,5,2019,年,5,月,会计

2、师一次全科合格,6,2019,年,9,月,财政部、证监会新企业会计准则师资认证,7,2019,年,10,月,高级会计师考试一次合格,8,2009,年,12,月,ACCA,英国特许公认会计师（国际会计、审计准则方向,积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募、股票上市和买,壳上市等相关的项目，累计为云南九家上市公司和多家大型企业集团提供财税,与法律咨询服务,在财会、法律、审计、资产,企业价值评估、企业融资及兼并收购等方面有十,年的工作经验,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Co

3、pyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,征税范围,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,增值税暂行条例实施细则第十二条条例第六条第,一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续,费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违,约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项,代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费,运输装卸费以及其他各种性质的价外收费,增值税暂行条例实施细则第十九条,增值税纳税,义

4、务发生时间,销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得,索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具,发票的当天,向购货方收取的银行承兑汇票贴息,应缴纳增值税,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,价外费用不包括政府性基金或行政性收费,根据增值税暂行条例实施细则第十二条第三款规,定，符合下述以下条件代为收取的政府性基金或,行政性收费不属于价外费用,1,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由,国务院或者省级人民政府及其

5、财政价格主管部门,批准设立的行政事业性收费,2,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据,3,所收款项全额上缴财政,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务,1,增值税,纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物,或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未,分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳,务的销售额,2,营业税,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应,当分别核算应税

6、行为的营业额和货物或者非应税劳,务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物,或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算,的，由主管税务机关核定其应税行为营业额,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,混合销售,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增,值税应税劳务，为混合销售行为,除本细则第六条的规定外，从事货物的生,产、批发或者零售的企业、企业性单位和,个体工商户的混合销售行为，视为销售货,物，应当缴纳增值税；其他单位和个

7、人的,混合销售行为，视为销售非增值税应税劳,务，不缴纳增值税,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,建安业务混合销售,纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业,劳务的行为，应分别核算自产货物的销售,额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销,售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴,纳增值税,未分别核算的，由主管税务机关核定其自,产货物的销售额,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NE

8、T 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,按照简易办法依照,6,征收率计算缴纳增值税,财税,20099,号,建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料,以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产,的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦,用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动,物的血液或组织制成的生物制品,自来水,商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 201

9、9-2019 Aspose Pty Ltd,财政部,国家税务总局关于增值税、营业税若干政,策规定的通知财税字,1994,026,号,代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收,增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度,规定如何核算，均征收增值税,1,受托方不垫付资金,2,销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项,发票转交给委托方,3,受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与,委托方结算货款，并另外收取手续费,不符合代购条件的手续费收入应,计增值税,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,

10、Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行,为有关税收问题的公告,2019,年第,13,号,融资性售后回租业务中承租方出售资产的,行为，不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税和营业税,据现行企业所得税法及有关收入确定规定,融资性售后回租业务中，承租人出售资产,的行为，不确认为销售收入，对融资性租,赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值,作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租,人支付的属于融资利息的部分，作为企业,财务费用在税前扣除,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for

11、 .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,资产重组涉及的增值税,转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属,于增值税的征税范围，不征收增值税,国家税,务总局,关于转让企业全部产权不征收增值税问,题的批复,国税函,2019420,号,纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相,关权利和义务转让但仍保留上市公司资格的行为,不属于国家税务总局,关于转让企业全部产权不,征收增值税问题的批复,国税函,2019420,号,规,定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程,中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值,税,关于

12、纳税人资产重组有关增值税政策问题的批,复（国税函,2009585,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,商场销售快餐，应当如何征税,国税函,2019,261,号国家,税务,总局关于,烧卤熟制食品征收流转税问题的批复,对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制,食品的行为，不论消费者是否在现场消费,均应当征收营业税,而对专门生产或销售食品的工厂、商场等,单位销售烧卤熟制食品，应当征收增值税,Evaluation only,te

13、d with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,餐饮公司送餐业务如何纳税,国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知,国税发,2019,202,号）规定,饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等单位发生属于,营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的,不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均并入,营业税应税收入征收营业税,国家税务总局关于餐饮公司送餐业务有关税收问题,的批复（国税函,2009,233,号又一次予以明确,百胜餐饮（广东）有限公司主要经营中西餐饮服务,制作餐

14、厅食品及冷热饮料，其设立非独立核算分支机,构从事“必胜宅急送”业务，提供餐饮食品的送餐服,务，其营业范围、食品制作工艺、操作流程及原材料,成本构成与传统餐饮服务基本相同，因此，对该公司,取得的餐饮食品送餐收入不征收增值税，应征收营业,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,软件行业,因转让著作,所有权,而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业,务，以及因转让专利技术和非专利技术的,所有权,而发生的销售计算机软件的,

15、业务，不征收增值税,国税发,1993,154,号,财税,2019165,号,纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等,收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增,值税即征即退政策,对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不,征收增值税,纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委,托方或属于双方共同拥有的不征收增值税,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 A

16、spose Pty Ltd,技术转让收入应分清设备和技术,销售（转让）额,根据国税函,2019,361,号国家税务总局,关于专利技术转让过程中销售设备征收增,值税问题的批复规定,对纳税人采取技术转让方式销售货物，其,货物部分应照章征收增值税，技术转让收,入部分征收营业税，如果货物价格明显偏,低，按有关规定由主管税务机关核定其计,税价格,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,金银首饰差额征税,根据,财税,字,2019,74,

17、号,财政部,国家,税务总局关于金银首饰等货物征收增值税,问题的,通知,规定,考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况,对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方,实际收取的不含增值税的全部价款征收增,值税,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,电梯维修保养收入营业税,根据国税函,2019,390,号国家税务总局,关于电梯保养维修收入征税问题的批复,规定,电梯属于增值税应税货物的范围，但安装,运行之后，则与建筑物一道形成不动产,因此，

18、对企业销售电梯（自产或购进的,并负责安装及保养、维修取得的收入，一,并征收增值税,对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保,养和维修的专业公司对安装运行后的电梯,进行的保养、维修取得的收入，征收营业,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,林木销售与管护,纳税人销售林木以及销售林木的同时提供,林木管护劳务的行为，属于增值税征收范,围，应征收增值税,纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营,业税征收范围，其取得的收入中，属于提,供农业

19、机耕、排灌、病虫害防治、植保劳,务取得的收入，免征营业税,属于其他收入的，应照章征收营业税,国税函,2019,212,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,受托种植植物、饲养动物,单位和个人受托种植植物、饲养动物的行,为，应按照营业税“服务业”税目征收营,业税，不征收增值税,国税发,2019,17,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client

20、Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,4S,店,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,进项税额,销项税额,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,关于固定资产进项税额抵扣问题的通知,财税,20091

21、13,号,中华人民共和国,增值税暂行条例实施细则,第二十三条第二款所称,建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所,具体为固定资产分类与代码,GB/T14885-1994,中代码前两位为,02,的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建,造物，具体为固定资产分类与代码,GB/T14885-1994,中代码前,两位为,03,的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地,上生长的植物,固定资产分类与代码,GB/T14885-1994,电子版可在财政部或国,家税务总局网站查询,以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理,上是否单独记账与核算，均应作为

22、建筑物或者构筑物的组成部分，其,进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水,采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电,气、智能化楼宇设备和配套设施,固定资产，是指使用期限超过,12,个月的机器、机械、运输工具以及其,他与生产经营有关的设备、工具、器具等,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,形,成,原,因,发,生,时,间,表,现,特,征,会,计,处,理,税,务,处,理,商,业,折,扣,

23、为了促进销售,而给予购货方,折扣,与,销,售,行,为,同,时,发,生,在销售业务发生时，按,照,一定,折扣,率折,扣后,的,价格,对外,销售,并开,具发票，或采取实物折,扣,在,发,生,时,将,按,照,一,定,折,扣,率,计,算,的,折,扣,额,直,接,从,销,售,收,入,中,扣,除,后作销售,如销售额和折扣额在同一张发票上注,明,则可按照折扣后的净额计算销售收,入并缴纳流转税税和所得税,无需进行,其他帐务处理,但实物折扣需按视同销,售处理,现,金,折,扣,为了鼓励债务,人在规定期限,内提前付款而,给予购货方折,扣,发,生,于,销,售,行,为,之,后,付,款时,间越,短折,扣越,大，超过一定期

24、限则无,折扣，如,2/10,1/20,N/30,折扣率,回扣天,数,作,发,生,期,财,务,费,用处理，不得减少,销售收入,允许计入财务费用并税前扣除,但不得,减少销售收入而少缴流转税,销,售,折,让,由于货物本身,存在问题（如,质量、过时或,功能落后等问,题）而给予购,货方折让,发,生,于,销,售,行,为,之,后,给,予购,货方,在销,售总,额上一定的减让，减让,可,能是,直接,减少,对方,的购货款，也可能给予,一定的实物,发,生,时,直,接,冲,减,当期销售收入,凭购货方退回的发票或按购货方主管,税务机关开具的,进货退出及索取折让,证明单,开具红字发票后冲减当期销售,收入,这样不但可以少交

25、流转税,而且,也可以合法抵减计算所得税的销售收,入。但用实物减让需按视同销售处理,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,销,售,回,扣,为,了,吸,引,购,货,方，促进销售,而给予购货方或,其当事人各种金,钱或物资折扣,优惠等利益,可能与销售,行为同时发,生，也可能,滞后于销售,行为,在发生销售行为时,或发生后销货方按,照与购货方的约定,而给予购货方一定,金钱或物资等经济,利益，但一般发生,的回扣均比较混乱,比照销售折扣,

26、进行规范和会,计处理，但实,务中的处理很,不规范,不可以抵减销售收入,不得少缴流转税,和所得税,销,售,佣,金,利用有资格从事,中介服务的中间,人促进销售而给,予中间人报酬,可能与销售,行为同时发,生，也可能,滞后于销售,行为,事,先,与,中,间,人,约,定，当中间人完成,一定销售业务后而,支付给中间人从事,中介服务的报酬,计入销售费用,符合税法规定条件的佣金计入销售费,用税前扣除,一般不得超过服务金额的,5,但不得冲减销售收入而少缴流转,税,销,售,返,利,为了鼓励和促进,购货方（商家,对本企业产品的,销售，根据销售,情况而给予购货,方（商家）一定,的利润返还,发生于销售,行为之后,通常由供

27、货,商和商家协,商返利结算,时间,期限,方式较多，如由供,货方直接返还商家,资金,向商家投资,赠送实物、给商家,发放福利品，提供,旅游等,会计制度方面,暂,无,明,确,规,定，实务中冲,减销售收入或,作销售费用处,理的均有，比,较混乱,最好比照销售折扣进行处理,可依据购,货方所在地税务机关出具的,进货退出,或索取折让证明单开具红字专用发,票,这样购货方不但可以凭开具的红字,专用发票冲减当期销售收入而少交流,转税,而且也可以合法抵减计算所得税,的销售收入,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,

28、Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,商超和消费品行业常见问题,一、会员费收入,增】对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。【财税,2019165,号,所,1,申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要,另行收费的，在取得该会员费时确认收入。【国税函,2019875,号,2,申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服,务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会,员费应在整个受益期内分期确认收入。【国税函,2019875,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .

29、NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,商超和消费品行业常见问题,二、“三包”收入,增】经销企业从货物的生产企业取得,三包”收入，应按“修理修配”征收增,值税。【国税函发,2019,288,号,三、无偿赠送货物可否开具专用发票问题,一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果,受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的,要求开具专用发票。【国税发,1994122,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright

30、 2019-2019 Aspose Pty Ltd,商超和消费品行业常见问题,四、平销返利收入,1,自,2019,年,1,月,1,日起，增值税一般纳税人,无论是否有平销行为，因购买货物而从销,售方取得的各种形式的返还资金，均应依,所购货物的增值税税率计算应冲减的进项,税金，并从其取得返还资金当期的进项税,金中予以冲减。,2019,国税发,167,号,2,应冲减的进项税金计算公式如下,自,2019,年,7,月,1,日起,当期应冲减进项税金,当期取得的返还资金,1,所购货物适用增值税税率）所购货,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5

31、 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,商超和消费品行业常见问题,五、商业企业向供货方收取的部分收入（自,2019,年,7,月,1,日起执行,1,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商,业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上,架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项,税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。【国税发,2019,136,号,2,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比,例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的

32、有,关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。【国税发,2019,136,号,3,商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票,国税发,2019,136,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,货款流向与发票单位一致,纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必,须与开具抵扣凭证的销货单位，提供劳务的单位一致，才能够申报抵,扣进项税额，否则不予抵扣。【国税发,2019,192,号,对诺基亚

33、各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公,司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货,单位名称不一致的，不属于国家税务总局关于加强增值税征收管理,若干问题的通知,国税发,2019,192,号,第一条第（三）款有关,规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额,国税函,2019,1211,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,混用固定资产进项税额可以抵扣,既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目,也

34、用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简,称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资,产，不属于中华人民共和国增值税暂行条例,第十条规定的不得抵扣进项税额的固定资产,即除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目,等固定资产进行税额才不得抵扣，其他混用的固,定资产均可抵扣,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二,十一条,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单,位或者个人，应做视同销

35、售,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四,条,增值税暂行条例第十条,下列项目的进项税额,不得从销项税额中抵扣,用于非增值税应税项目,免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进,货物或者应税劳务,增值税暂行条例实施细则第二十二条,条,例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的,交际应酬消费,外购礼品应作视同销售且进项税不得抵扣,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,运费发票,取得填写项目不齐全的运输发票不提抵扣进项,税额

36、,国税发,2019,67,号,一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时,运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价,和“里程”两项内容可不填列,国税发,2019,101,号,一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附,有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用,章的运输清单，允许计算抵扣进项税额,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,34,运输项目,及金额,其他项目,及金额,备注,发货人,承运人,收货人,Evaluation on

37、ly,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,运费发票,1,发生与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进项税额，如：通勤车费,垫路运费、租车运费、垃圾运费等,2,购进固定资产发生的运费或销售免纳增值税的固定资产发生的运费抵扣,进项税额,3,取得开具不规范的运输发票，申报抵扣税款,取得虚开、代开运输发票，如取得开票方与承运方不一致的代开运输发票,取得虚假或不实的运输发票,取得为自己开具的运输发票,取得国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票,取得运费价格、运输里

38、程、运输数量不合理的运输发票。将装卸费、保险,费开成运费，开具的运费发票数量与实际运输数量不符,取得项目填写不齐全的运输发票,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,如果铁路部门开具的铁路运输发票,托运人或收货人名,称与其不一致,但铁路运输发票托运人栏或备注栏,注有该纳税人名称的,手写无效,该运输发票可以,作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额,财税,2019165,号,中国铁路包裹快运公司,简称中铁快运,为客户提供运,

39、输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般,纳税人购进或销售货物取得的,中国铁路小件货物,快运运单,列明的铁路快运包干费、超重费、到付,运费和转运费，可按,7,的扣除率计算抵扣进项税,额,国税函,2019,铁路运费,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,进口增值税标有两个单位名称如,何抵扣,对海关代征进口环节增值税开据的增值税,专用缴款书上标明有两个单位名称，即,既有代理进口单位名称，又有委托进口单,位名称的,只准予其中

40、取得专用缴款书原件的一个单,位抵扣税款,国税发,2019,第,032,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,新旧对比,2019,年,12,月,31,日前适用原增值税暂行条例实施细,则第二十一条,条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程,中正常损耗外的损失，包括,一）自然灾害损失,二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变,质等损失；（三,其它非正常损失,2009,年,1,月,1,日起适用新增值税暂行条例实施细则,第二

41、十四条,第二十四条,条例第十条第,二,项所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损,失,非正常损失应作进项税转出,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,资产评估减值不做进项税转出,对于企业由于资产评估减值而发生流动资,产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只,是由于市场发生变化，价格降低，价值量,减少,则不属于中华人民共和国增值税暂行条,例实施细则中规定的非正常损失，不作,进项税额转出处理,国税函,201911

42、03,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题,一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税,人资格，转为小规模纳税人时,其存货不作进项税额转出处理，其留抵税,额也不予以退税,财税,2019165,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspos

43、e Pty Ltd,个别货物增值税税率执行不一致进项税额抵,扣问题,对在进口环节与国内环节，以及国内地区间,个别货物,如初级农产品、矿产品等,增值税,适用税率执行不一致的，纳税人应按其取得,的增值税专用发票和海关进口完税凭证上注,明的增值税额抵扣进项税额,主管税务机关发现同一货物进口环节与国内,环节以及地区间增值税税率执行不一致的,应当将有关情况逐级上报至共同的上一级税,务机关，由上一级税务机关予以明确,财税,2019165,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 20

44、19-2019 Aspose Pty Ltd,说明：销售废旧物资（如废旧电线）取得的,收入或以拆换下来的废旧物资抵减维护安,装工程款的，应补缴增值税,增值税暂行条例实施细则第三条,条例,第一条所称销售货物，是指有偿转让货物,的所有权,销售废旧物资也应缴纳增值税,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,出版单位印刷物出售和广告收入的纳税问题,国家税务总局关于印发,增值税问题解答,之一,的通知,国税发,2019,288,号,规,

45、定,纳税人为制作、印刷广告所用的购,进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳,税人应准确划分不得抵扣的进项税额,确定文化出版单位用于广告业务的购进货,物的进项税额，应以广告版面占整个出版,物版面的比例为划分标准，凡文化出版单,位能准确提供广告所占版面比例的，应按,此项比例划分不得抵扣的进项税额,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,根据云南省国家税务局关于增值税有关问,题解答（六,对发生的固定资产（除房屋、建筑物等不动,产外）

46、修理支出按财务制度规定增加固定,资产原值的或更换的零配件（零配件是指,该固定资产的一部分，分离后不能单独使,用）增加固定资产原值的，其修理费或更,换零配件的增值税进项税额不予抵扣；未,增加固定资产原值的，其修理费或更换零,配件的增值税进项税额予以抵扣,旧税法,固定资产大修理支出应作,进项税转出,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,留抵税款能否递减查补税款,增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的,增值税税款，如果纳税人有进项

47、留抵税额,可按照国家税务总局关于增值税一般纳,税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题,的通知（国税发,2019,112,号）的规定,国税函,2019169,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,发票管理,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,关于价格

48、换算出现误差的处理方,法,如果票面“货物数量不含税单价销售,额”这一逻辑关系存在少量尾数误差,属于正常现象，可以作为购货方的扣税凭,证,国税发,2019,第,166,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,汇总开具专用发票,一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可,汇总开具专用发票,汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控,系统开具销售货物或者提供应税劳务清,单（附件,2,，并加盖财务专用章或者发,票专用章,国税发,2019,1

49、56,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,因,IC,卡、软盘质量等问题无法报,税,因,IC,卡、软盘质量等问题无法报税的，应,更换,IC,卡、软盘,因硬盘损坏、更换金税卡等原因不能正常,报税的，应提供已开具未向税务机关报税,的专用发票记账联原件或者复印件，由主,管税务机关补采开票数据,国税发,2019,156,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5

50、Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,无偿赠送货物可否开具专用发票,问题,一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果,受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的,要求开具专用发票,国税发,1994,122,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,丢失已开具专用发票的发票联和,抵扣联,如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提,供的相应专用发票记账联复印件到主管税,务机关

51、进行认证,认证相符的凭该专用发票记账联复印件及,销售方所在地主管税务机关出具的丢失,增值税专用发票已报税证明单,经购买方主管税务机关审核同意后，可作,为增值税进项税额的抵扣凭证,国税发,2019156,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,失控发票并非不可以抵扣,国税函,2019,607,号国家税务总局关于,失控增值税专用发票处理的批复要求,各地购买方主管税务机关对认证发现的失,控发票，应按照规定移交稽查部门组织协,查

52、,属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销,售方主管税务机关出具书面证明，并通过,协查系统回复购买方主管税务机关,该失控发票可作为购买方抵扣进项税额的,凭证,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,虚开增值税专用发票,具有下列行为之一的，属于“虚开增值税,专用发票”,没有货物购销或者没有提供或接受应,税劳务而为他人、为自己、让他人为自己,介绍他人开具增值税专用发票,有货物购销或者提供或接受了应税劳,务但为他人、为自己、让他人为自

53、己、介,绍他人开具数量或者金额不实的增值税专,用发票,进行了实际经营活动，但让他人为自,己代开增值税专用发票,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,虚开增值税专用发票,在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从,销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请,出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理,国税发,2019134,号,无论购货方,受票方,与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发,

54、票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请,抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处,理,一、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行,实际交易的销售方不符的，即,134,号文件第二条规定的“购货方从销,售方取得第三方开具的专用发票”的情况,二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省,自治区、直辖市和计,划单列市,以外地区的，即,134,号文件第二条规定的“从销货地以外的,地区取得专用发票”的情况,国税发,2000182,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clie

55、nt Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,善意取得虚开增值税专用发票,善意是指，购货方与销售方存在真实交易，且购,货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获,得的,纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重,新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项,税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票,不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款,纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追,缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十,二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形,不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞,纳税款之日起，按日加收滞纳税

56、款万分之五的滞,纳金”的规定,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,善意取得虚开增值税专用发票,购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省,自治区、直辖市,和计划单列市,的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量,金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供,的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处,但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方

57、已经抵扣的,进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴,购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的,或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或,者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务,机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税,如有证据表明购货方在进项税款得到低扣、或者获得出口退税前知道该专用,发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按国家税务总局关于纳税人,取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知,国税发,2019134,号,和国家,税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问,题的通知的补充通知,国税发,2

58、000182,号,的规定处理,国税发,2000187,号,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,纳税时间与地点,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,纳税义务时间,一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索,取销售款凭据的

59、当天,二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当,天,三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书,面合同的，为货物发出的当天,四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日,期的当天,五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分,货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满,180,天的当天,六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天,七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为,货物移送的当天,Evaluation only,ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2,Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd,分支机构如何缴纳增值税,原则上,总机构和分支机构不在同一县,市,的，应当分别向各自所在地主管税,务机关申报纳税,分支机构不需单独缴纳增值税的情况,1,总、分支机构在同一县,市,并统一核算,2,不在同一县,市,的，统一核算的总、分支机构之间移送货物,根据,国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的,通知,国税发