成本会计第3章生产费用要素的归集与核算

1、成本会计课件,第,3,章,生产费用要素的,归集与核算,第,3,章,生产费用要素的,归集与核算,学习目标,理论目标,：学习和把握生产费用要素的内容，,生产费用、辅助生产费用和制造费用归集与,分配的概念与原理等陈述性知识；能用其指,导“生产费用要素的归集与分配”的相关认,知活动。,第,3,章,生产费用要素的,归集与核算,学习目标,实务目标,：学习和掌握生产费用要素归集与,分配的方法和“业务链接”等程序性知识；,能用所学实务知识规范“生产费用要素的归,集与分配”的相关技能活动。,第,3,章,生产费用要素的,归集与核算,学习目标,案例目标,：能运用所学理论与实务知识研究,相关案例，培养和提高学生在特定

2、业务情境,中分析问题与决策设计的能力；能结合本章,教学内容，依照“职业道德与会计伦理”的,行业规范或标准，分析企业与会计人员行为,的善恶，强化学生的职业道德素质。,第,3,章,生产费用要素的,学习目标,归集与核算,实训目标,：引导学生参加“生产费用要素的归集与分配”,业务胜任力的实践训练。在其了解和把握本实训所及“能,力与道德领域”相关技能点的“规范和标准”基础上，通,过切实体验各实训任务的完成，系列技能操作的实施，,项目生产费用要素内容与分配方案实训报告的准,备与撰写等有质量、有效率的活动，培养其“生产费用要,素归集与分配”的专业能力，强化其“数字应用”、“解,决问题”和“革新创新”等职业核

3、心能力（中级），并通,过“认同级”践行“职业观念”、“职业态度”、“职业,理想”、“职业作风”和“会计职业道德”等行为规范，,促进其健全职业人格的塑造。,本章主要内容,：,?,?,?,?,?,3.1,生产经营费用要素的内容,3.2,生产费用要素归集与分配,3.3,辅助生产费用归集与分配,3.4,制造费用归集与分配,3.5,生产损失的核算,3.1,生产经营费用要素的内容,3.1.1,生产经营费用要素按支出（投入）的内容,生产经营费用要素按支出（投入）的内容,，也,是按经济内容划分，可分为劳动对象消耗的费用、,劳动手段消耗的费用和活劳动中必要劳动消耗（或,构成成本的活劳动费用）的费用，这构成工业企

4、业,费用的三大要素，具体由以下几个项目组成，称之,为费用要素：外购材料；,外购燃料；,外购,动力；职工薪酬；,固定资产折旧费；,固定,资产修理费；,利息支出；,税金；,其他费,用。,3.1.2,生产经营费用要素按归属（产出）的内容,生产经营费用要素按归属（产出）的内容，,也是按经济用途划分，生产费用和期间费用。对,于应计入产品成本的费用，称之为生产费用要素,内容，在会计上称为成本项目，分为直接费用和,间接费用，其中：直接费用包括直接材料、直接,人工和其他直接费用，间接费用指制造费用；对,于不应计入产品成本的费用，称之为期间费用要,素内容，再进一步划分为管理费用、财务费用和,销售费用。,【,业务

5、链接,3-1,】,富源食品厂生产费用和管理费用的确定,富源食品厂为单步骤生产企业，设有一个基,本生产车间，大量生产甲、乙两种产品。本月甲,产品直接材料费,50,万元、人工费,20,万元，乙产品,直接材料费,40,万元、人工费,20,万元，车间管理人,员工资,2,万元，行政管理人员工资,10,万元；本月,生产车间水电费,2,万元、固定资产折旧费,10,万元，,管理部门水电费,0.5,万元、固定资产折旧费,1,万元、,办公费用,0.2,万元、业务招待费,1,万元。则本月企,业生产费用是多少？其中直接材料是多少？直接,人工是多少？制造费用是多少？管理费用是多少？,3.2,生产费用要素归集与分配,如果

6、一个车间只生产一种产品，则该车间发生的全部生产,费用都应当由该产品负担；,如果,一个生产车间同时生产几个品,种的产品，发生在该车间的生产费用，有的费用可以在发生时,就明确是用于何种产品，有的费用则是几种产品共同承担，共,同承担的费用称为间接计入费用，对间接计入费用要采用一定,分配标准进行分配，分配后再记入各种产品的生产成本。,费用分配率,=,待分配费用金额分配标准总数，,某受益对象应负担费用,=,该受益对象耗用的分配标准数,费用分配率,运用公式分配各种间接计入费用，必须合理确定分配标,准，才能正确分配各种生产费用，保证产品成本核算的正确。,3.2.1,材料费用的归集与分配,1,）材料消耗的计量

7、与计价,（,1,）材料消耗的原始记录,（,2,）材料消耗量的计算：永续盘存制,也称账面盘存制；实地盘存制也称实地盘,存制。,（,3,）消耗材料的计价：材料按计划成,本计价；材料按实际成本计价。,2,）材料费用的分配,(1),分配程序,(2),分配方法,在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分,配原材料费用。分配方法的计算步骤是：计算某种产品材料分配标,准总量；计算单位材料分配标准费用分配率；计算某种产品应分摊,的材料费用。具体计算公式如下：,产品材料分配标准总量,=,某种产品实际产量单位产品消耗材,料分配标准,材料费用分配率,=,材料实际耗用量费用,产品材料分配标准总量,某种产

8、品应负担的材料费用,=,该种产品耗用分配标准数材料费,用分配率,由于选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生,了变化，从而产生了材料定额耗用量分配法、材料定额费用分配法,和材料实际耗用量分配法等材料费用分配方法。,【业务连接,3-2,】,婕凯汽车配件厂甲、乙产品,材料分配方法的选择与材料费用计算,婕凯汽车配件厂生产甲、乙两种产品，耗用材,料品种比较单一，且每种产品有较为准确的消耗定,额。甲、乙产品共同耗用某种材料,1300,千克，每,千克,8,元。甲产品的实际产量为,200,件，单件产品,材料消耗定额为,4,千克；乙产品的实际产量为,100,件，单件产品材料消耗定额为,5,千克。婕凯

9、汽车配,件厂甲、乙产品材料分配方法选择材料定额耗用量,分配法，则甲、乙产品消耗定额总量,=200,4,100,5,，材料费用分配率,10400,（,800,500,）,8.0,元,千克，甲产品应负担的材料费用,800,8.0,6400,元，乙产品应负担的材料费用,500,8.0,4000,元。,3.2.2,外购动力费用的归集与分配,外购动力费用主要指从企业外部购入,1,的电力与蒸汽（热力）等动力费用。外购,动力的性质类似于原材料的购进，不同之,处是没有实物形态。,）外购动力的计量与计价,（,1,）外购动力费用的原始记录,（,2,）外购动力费用的计价：企业外购动,力费用的计价是按照外来账单（或外

10、来发,票）金额进行计价的。,2,）外购动力费用的分配,外购动力费用的分配原则是：在不同,受益单位或对象有仪表记录的情况下，应,根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力,的单价直接计算计入受益单位的成本、费,用；在没有仪表的情况下，则要按一定的,标准分配计入各受益对象，如可以按生产,工时的比例、机器功率时数的比例或定额,耗用量的比例分配。,外购动力费用的分配一般是通过编制,“外购动力费用分配表”进行，外购动力,费用分配原理与材料费用分配原理相同。,3.2.3,人工费用的归集与分配,人工费用作为产品成本的重要构成内,容，是企业根据有关规定应付给职工的各,种薪酬，通常表现为职工应付工资总额及,按应付工资

11、总额一定比例提取的各种附加,费用，主要包括：职工工资、奖金、津,贴和补贴；职工福利费；社会保险费；,住房公积金；工会经费和职工教育经,费；非货币性福利；辞退福利；股,利支付。,1,）应付工资的计量与计算,（,1,）应付工资的原始记录,（,2,）应付工资的计算,：计件工资,；计时工资。,月薪制计算公式如下：,应付计时工资月标准工资缺勤应扣工资,缺勤应扣工资缺勤天数日工资应扣比例,日工资,=,月标准工资月工作天数,月工作天数的确定一种是按月工作日,30,天计算日工,资；一种是按月,20.9,天,（,365-104-10,）,/12,20.9,计,算日工资。,2,）人工费用的分配,（,1,）计时工资

12、形式下工资的分配,如果该生产部门只是生产一种产品，则直接计入,“基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目；,如果是两种及两种以上的产品，则要把生产工人,的工资按适当的分配标准分配计入“基本生产成,本”账户的“直接人工”成本项目。,工资分配的计算公式如下：,标准工时之和,工资费用分配率,=,生产工人工资总额分配,准工时工资费用分配率,某产品负担的工资费用,=,该产品耗用分配标,工时，一般有定额生产工时、实际生产工时两种,对工资费用进行分配的分配标准通常为生产,选择。,（,2,）计件工资形式下工资的分配,生产工人的计件工资与产品生产直接,联系，因此，发生时直接计入“基本生产,成本”账户的“直接人工

13、”成本项目。,【业务连接,3-3,】,婕凯汽车配件厂甲、乙产品人工费用,分配方法的选择与人工费用计算,婕凯汽车配件厂生产甲、乙两种产品，生产时间采用,定额生产工时进行控制，且生产工人工资采用计时工资,与计件工资相结合方式，基本工资为计时，绩效工资为,计件，相关保险等费用按工资总额,36%,计提。甲、乙产,品生产共同耗用生产工人计时工资,13000,元。甲产品的实,际产量为,200,件，单件产品定额生产工时为,4,小时；乙产,品的实际产量为,100,件，单件产品定额生产工时为,5,小时。,婕凯汽车配件厂甲、乙产品工资费用分配方法选择定额,生产工时分配法，则甲、乙产品定额生产工时总量,=200,4

14、,100,5,，工资费用分配率,13000,（,800,500,）,10,元,小时，甲产品应负担的工资费用,800,10,8000,元，工资附加费用,8000,36%,2880,元；乙产品,应负担的工资费用,500,10,5000,元，工资附加费用,5000,36%,1800,元。,3.2.4,折旧费用的归集与分配,1,）折旧费用的计量与计算,（,1,）计提固定资产折旧费用的原始记录,（,2,）固定资产折旧费用的计算：平均年限法；,工作量法；双倍余额递减法,；年数总和法。,2,）折旧费用的分配,固定资产折旧费用的分配原则是：按受益对象,进行分配。谁使用的固定资产，其折旧费用就由,谁负担。,3.

15、2.5,其他费用的归集与分配,其他费用为生产费用要素直接材料、直,接人工、燃料动力、折旧费用之外的其他,要素费用，具体包括邮电费、租赁费、印,刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试,验检验费、排污费、差旅费、保险费、交,通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费,以及利息和有关费用性税金等，这些费用,有的应计入产品成本，有的应计入期间费,用。,3.3,辅助生产费用归集与分配,3.3.1,辅助生产费用归集,具体内容为：辅助车间领用材料费用；辅,助车间生产和管理人员人工费用；辅助车间动,力费用；辅助车间固定资产折旧费用；辅助车,间制造费用；辅助车间其他费用。,辅助生产费用通过“辅助生产成本”账户,归集和分

16、配，为了反映各个辅助生产车间的费,用发生情况，在“辅助生产成本”账户下，按,不同的辅助生产车间分户，进行辅助生产的明,细分类核算。,3.3.2,辅助生产费用分配,辅助生产费用分配是指将辅助生产成本,各明细账上所归集的费用，采用一定的方法,计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并,按受益对象耗用的数量计入基本生产成本或,期间费用的过程。,辅助生产费用的分配方法通常有：直接,分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分,配法和计划成本分配法。,1),直接分配法,直接分配法是指将辅助生产部门发生的辅助生,产费用，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益,对象负担的一种方法。它的特点是辅助生产部门之,间相互提供产

17、品或劳务成本互不分配，即既不转出，,也不转入。它的分配计算公式如下：,费用分配率,(,单位成本,)=,（某辅助生产部门待分,配费用）（该辅助生产部门提供给辅助生产部门,以外受益对象的劳务总量）,某受益对象应负担的费用,=,该受益对象接受的,劳务供应总量费用分配率,第一步，计算辅助车间对外分配费用的费用分配率,第二步，对外分配辅助费用,2,）交互分配法,交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将,各辅助生产部门交互分配后的实际辅助生产费用，全部分配给辅助生产部门,以外各受益单位的一种分配方法。,（,1,）计算交互分配的交互分配率,交互分配交互分配率,=,（辅助生产成本直接归集

18、费用额）（劳务供应总,量）,某辅助生产部门分入的辅助生产费用,=,该辅助生产部门受益的劳务量,对应的交互分配率,某辅助生产部门分出的辅助生产费用,=,提供给某辅助生产部门的劳务量,对应的交互分配率,（,2,）将交互分配后辅助生产费用对外分配,某辅助生产部门对外费用分配率,=,（该辅助生产部门对外待分配费用）,（对外提供的劳务总量）,某辅助生产部门对外待分配费用,=,该辅助生产部门直接费用,+,交互分入的,费用交互分出的费用,某受益单位应承担辅助生产费用,=,该单位受益的劳务量,对外费用分配率,3,）代数分配法,代数分配法是运用代数中解联立方程式原理,求出辅助生产单位劳务或产品的单位成本以后，,

19、再按各个受益对象耗用劳务或产品数量分配辅助,生产费用的一种方法。其基本计算步骤如下：,（,1,）设辅助生产单位成本为未知数，并根据辅,助生产车间之间交互服务关系建立方程组，解方,程组，算出各种产品或劳务的单位成本。,（,2,）用辅助生产单位成本乘以各受益部门的耗,用量，求出各受益部门应承担的辅助生产费用。,4,）顺序分配法,顺序分配法又称阶梯法，它是指各辅助生产部,门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排,在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配,的一种方法。其分配特点是，前者分配给后者，而,后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用,加上前者分配来的费用之和。,第一步，确定辅助车间

20、分配顺序；,第二步，按顺序分配辅助生产费用。,适用于辅助生产车间较多，相互耗用的劳务金,额相差较大的企业。,5,）计划成本分配法,计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各,受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。其内容也是进行两次,分配，先是按劳务的计划单位成本分配辅助生产部门为各受益单位,(,包,括其它辅助生产部门,),提供的费用，然后再将辅助生产部门实际发生的,费用,(,包括交互分配转入的费用在内,),与按计划成本分配出去的费用的差,额，即成本差异，分配给辅助生产以外的受益单位。其计算公式及步骤,如下：,（,1,）按计划成本分配辅助生产费用,某受益对象应承担劳务费用,(

21、,含辅助生产部门,)=,该受益对象的受益,数量计划单位成本,（,2,）分配计划成本差异,成本差异,=,各辅助生产部门发生的费用按计划成本分配转入的费,用按计划成本分配转出的费用,成本差异分配率,=,成本差异额辅助生产部门以外的受益单位劳务,量,(,或分配的计划成本,),某受益单位应分成本差异,=,该受益单位受益量,(,或分摊的计划成,本,),成本差异分配率,【业务连接,3-4,】,西安现代农药厂辅助生产费用分配方法的选择,西安现代农药厂属于季节性生产企业，夏季,7,、,8,两月因高温不生产农药，进行设备维修。辅助,生产费用采用年度数进行控制。设有两个辅助车,间，即机修车间和配电车间，机修车间负

22、责全厂,机器设备维修，配电车间负责全厂配电供给。西,安现代农药厂辅助生产费用分配方法应选择计划,成本分配法，因为计划成本分配法适用于计划分,配率比较正确的企业。,3.4,制造费用归集与分配,3.4.1,制造费用归集,制造费用的归集，是在生产费用发生时按照受,益车间归属到“制造费用”账户中的过程和结果。,制造费用通过“制造费用”账户归集和分配，为了,反映各个生产车间的费用发生情况，在“制造费用”,账户下，按不同的生产车间分户，进行制造费用的,明细分类核算。,3.4.2,制造费用分配,分配的原则是：在基本生产部门只生,产一种产品的情况下，其归集的制造费用,应直接计入该种产品的成本；在生产多种,产品

23、的情况下，则制造费用应采用适当的,分配方法分配计入各种产品的成本。分配,的方法很多，但通常采用的有生产工人工,时比例法、生产工人工资比例法、机器工,时比例法、年度计划分配率法等。,?,1,）生产工人工时比例法,?,生产工人工时比例法是按照各种产品所用,生产工人工时的比例分配制造费用，其计,算公式：,制造费用分配率,=,制造费用总额各,产品生产工人工时总数,某种产品应承担的制造费用,=,该种产,品生产工人工时制造费用分配率,?,?,2,）生产工人工资比例法,生产工人工资比例法是按照计入各种产,品成本的生产工人实际工资的比例分配制,造费用的方法。其计算公式为,:,制造费用分配率,=,制造费用总额各

24、,种产品生产工人工资总额,某种产品应承担的制造费用,=,该种产品,生产工人工资制造费用分配率,3),机器工时比例法,机器工时比例法是按照各种产品生产时,所用机器设备时数作为分配标准来分配制,造费用的一种方法。其计算公式为,:,制造费用分配率,=,制造费用总额各,种产品机器工时总数,某种产品应负担的制造费用,=,该种产,品机器工时数制造费用分配率,4),年度计划分配率法,年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是,?,?,?,?,?,根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数,和预计产量的定额标准数预先计算分配率，然后,按此分配率分配制造费用的一种方法。这种分配,方法的基本步骤是：,（,1,）计算年

25、度计划分配率。,制造费用计划分配率,=,年度制造费用计划总额,年度预计产量的定额标准数,（,2,）按计划分配率分配制造费用。,某种产品应分配的制造费用,=,该种产品的实际,产量定额标准计划分配率,（,3,）处理分配的差异。,【业务连接,3-5,】,西安现代农药厂制造费用分配方法的选择,西安现代农药厂属于季节性生产企业，夏,季,7,、,8,两月因高温不生产农药，进行设备,维修。制造费用采用年度数进行控制。设,有两个辅助车间，即机修车间。制造费用,分配方法应选择年度计划率分配法。,思考：西安现代农药厂制造费用分配方法为,什么选择年度计划率分配法？,3.5,生产损失的核算,生产损失是指企业在生产产品过程中不,能正常生产产品所发生的耗费。包括产品,生产过程中发生的正常损耗、产生的边角,废料、不符合产品质量标准的废品损失、,因各种原因停工而造成的损失等。,真正属于成本核算中的生产损失主要,指的是废品损失和停工损失。,3.5.1,废品损失的核算,废品按