第6章非流动资产投资1.ppt

1、中级财务会计课件zhongjicaiwukuaiji,课件制作：王莲君 会计学与财务管理系,湖北大学知行学院,第六章 非流动资产投资（1） 课件制作：王莲君 课程主讲：王莲君（副教授） 2011年4月,不生气的秘诀人生感悟哲理故事10,古时候，有一个叫爱地巴的人，他一生气就跑回家去，然后绕自己的 房子和土地跑三圈。后来，他的房子越来越大， 土地也越来越多，而一生气，他仍要绕着房 子和土地跑三圈，哪怕累得气喘吁吁，汗流夹背。 孙子问：“阿公！您生气就绕着房子和土地跑， 这里面有什么秘密？” 爱地巴对孙子说：“年轻时，一和人吵架、 争论、生气，我就绕着自己的房子和土地跑 三圈。边跑边想-自己的房子

2、这么小， 土地这么少，哪有时间和精力去跟人生气呢？ 一想到这里，我气就消了，也就有了更多的 时间和精力来工作、学习了。 孙子又问：”阿公！成了富人，您为 什么还要绕着房子和土地跑呢？“ 爱地巴笑着说：”老了生气时我绕着房子和 土地跑三圈，边跑边想-我房子这么大、土地这么多，又何必和人计较呢？ 一想到这里，我的气就消了。 感悟：能宽容别人是一种喜悦，被别人宽容是一种幸福。 “惟宽可以容人，惟厚可以载物”哦！,第六章 非流动资产投资 P121,1非流动资产投资概述 一、非流动资产投资含义 投资 广义 对内、对外投资 狭义 对外投资 1.概念【非流动资产投资】是指企业对外进行的， 不准备在一年内或长

3、于一年的一个营业周期 内变现的投资。如：准备持有4年的股票投资、 购买的三年期国券、基金等。参见P384(表13-1按归类属性分 2、投资目的 P121 3、投资特点 P121 1）投资金额大 2）回收期限长 3）投资报酬率高。 4）风险大。 二、种类 1、可供出售金融资产 2、持有至到期投资 3、长期股权投资 4、投资性房地产等 要求：投资不影响企业正常生产经营活动。,第六章 非流动资产投资 第2节 可供出售金融资产,【课题】可供出售金融资产 【教学重点】可供出售金融资产初始确认金额的计量方法。 【教学难点】公允价值变动损益的确认。 【教学目的要求】通过教学,使同学们在理解可供出售金融资产概

4、念基础上,熟练的掌握其会计处理方法. 【职业引导案例】 某企业2008年8.8.购入伊利股份 (600887)有限公司股票100000股，每股价格 7.66元，2012.3.19.收盘价23.02元/股， 计划于2012.3.19.出售.,第二节 可供出售金融资产,一 、可供出售的金融资产概述 （一）概念（参考P122) 是企业购入的不准备近期（一年以内）出售的、也不准备持有至到期的金融资产。如：购入的股票、债券、基金等。 （二）科目设置（P123) 1.可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 2.资本公积 3.投资收益 4.银行存款,指债券投资,债券投资一次 还本付息,设4

5、个明细科目,债券溢、 折价额,借 可供出售金融资产 贷 （1）投资购入时 出售结转 （1） （成本） （成本）减少 （2）一次还本付息（计息）债券 转销公允价值上涨 （2） 应计利息 ） （3）债券溢价购入 债券折价购入 （3） （ 利息调整 ） （利息调整） （4） 公允价值上涨 公允价值下跌 （4） （公允价值变动） （公允价值变动） （5）转销公允价值下跌 确定收益调整溢价（5） （6）确定收益调整折价（减值） （利息调整） （利息调整） 余额：可供出售金融资产 的账面余额 注: 应设置 “可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息,一次还本付息,分期计（付）息 记“

6、应收利息“,可供出售金融资产科目讲解,三、核算举例（一）可供出售股票取得核算,1.初始计量价值的确认（购入成本）P123(顺3行）,股票：公允价值+相关费用,债券：面值,不含垫付利息或现金股利,记：应收股利（利息）, 实务举例：【P123】 【例1】 （1）3.25.购入股票 初始投资成本=4 00022+660=88660（元） 宣告但尚未发放现金股利：4000（元） 借：可供出售金融资产-益桥股票（成本）88 660 应收股利 4 000 贷：银行存款 92660 （2）4.5.收到现金股利 借银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000,账面冲销,【购买股票原始凭证】,100405.0

7、0,100405.00,2.持有期间公允价值变动损益的确认,1）确认时间：资产负债表日 P124 2）确认方法： P123 【例1】（1）公允价值账面余额,表明价值上涨（变动收益） 【例1】(2) 公允价值账面余额，表明价值下跌（变动损失） 借 可供出售金融资产-公允价值变动 借 资本公积-其他资本公积 贷,1.公允价值上涨 2.公允价值下跌转销,1.公允价值下跌 2.公允价值上涨转销,余额：价值上涨,余额：价值下跌,公允价值上涨,公允价值下跌,请思考：可供出售金融 资产公允价值变动，为何不 通过“公允价值变动损益” 科目核算？,3.持有期间的损益确认,提示：债券利息收益、现金股利收益 1.债

8、券投资（若为溢价）（学完长期债券投资再深入） 借：应收利息 （票面计息） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整（调减） 2.股票投资【实务举例】 P123【例1】 201年3月25日购买股票 （1） 假设203年3月28日宣告分派现金股利(每股0.20元） 借：应收股利 （4 0000.20） 800 投资收益 800 （2） 203年4月5日发放现金股利 借：银行存款 800 贷：应收股利 800,按实际利 率法确认（同后）,股票投资：按享有利确认 （投资以后获利）, 公允价值变动损益确认 【实务举例1】P123,【例1】 分析：202年12月31日： 1.持有股票的

9、账面余额（成本）：88 660（元） 2.公允价值：4 00020.165=80 660（元） 公允价值 账面成本 80 660-88660=-8 000（元）,俺的股票跌啦！,借：资本公积其他资本公积 8 000（-） 贷：可供出售金融资产-乙公司股票（公允价值变动） 8 000（-）, 公允价值变动损益确认 【实务举例2】P124,俺的股票涨啦！,P124【例2】 202年6月30日，价格上升为22.87元。 公允价值账面成本 4 00022.87 （88 660-8 000-13 180） 91 48067 480 （上涨） 借：可供出售金融资产-益桥股票（公允价值变动）24 000 贷

10、：资本公积其他资本公积 24 000,四、可供出售金融资产的处置（出售） “+”收益 实得款可供出售金融资产账面成本= “-”损失,4.减值测试 【实务举例】P124,【例1】 P123 分析：202年3月31日每股价格仅为17元，如果出售 需付手续费用等520元，出现减值迹象，做减值处理， 益桥股票减值损失 =初始投资成本-可收回金额 =88 660-（4 00017-520） =21 180（元）,俺的股票 亏大啦！,借：资产减值损失 21 180 （+） 贷：资本公积-其他资本公积 8 000 (冲销） 可供出售金融资产-益桥股票（公允价值变动） 13 180（-）,6）7月15日按23

11、元/每股售出，付交易费700元，实得款400023-700=91300（元） 借：银行存款 91300 115300 资本公积-其他资本公积 （冲销 ） 24 000 贷:可供出售金融资产-华侨股票（成本） 88 660 可供出售金融资产-华侨股票（公允价值变动） 2 820 投资收益 23820 借 资本公积 贷 (3)8000 8000 （4） 借 可供出售金融资产（公允价值变动）贷 8000 （3） 24 000 （5） （ 5） 24 000 24 000 余额：24 000 13180 （4） 余额：2820 2820,冲销,5.、可供出售金融资产（股票）的处置（出售）举例,9142

12、0,冲销,三、可供出售金融资产核算的特征 见P123-124 1. 2. 3. 4. 5.,阅读思考,可供出售金融资产的处置（出售）互动P124,1.确认出售收益： “+”为投资收益 实得款可供出售金融资产账面成本= “-”投资损失 2.【实务举 添加】 1年12月20日甲公司将乙公司股票售出， 实得款560 000元，乙公司持股账面价值 544 000元（506 500+37 500）。 ：股票处置收益： =560 000-544 000=16 000(元）,借 可供出售金融资产-成本 贷,506 5000,借 可供出售金融资产-公允价值变动 贷,37 500,借：银行存款 560 000 贷：可供出售金融资产-乙公司股票（成本） 506 000 -乙公司股票（公允价值变动） 37 500 投资收益 16 000,冲销账面,4.实务举例（互动添加）,【接前例】若2010年6月30日，甲公司持有乙公司股票 80 000股，账面价值544000元，股票市价一直下跌，出现减值迹象，经测算可收回金额为50 0000元，做减值处理。 1.计算乙公司股票减值损失=账面价值-可收回金额 =544 000-500 000=44000（元） 借：资产减值损失 44 000 资本公积-其他资本公积 37500（-） 贷：可供出售金融资产乙公司股票（公允价值变动）81