消费税的筹划课件

1、消费税的筹划,第三章 消费税税收筹划,一、小规模纳税人转为一般纳税人 二、从生产企业购进原料 三、企业并购 四、产品定价中策略 五、设立销售公司或购销公司 六、选择合理的加工方式 七、包装物不做价出售 八、用货币资金代替实物投资 九、改变成套包装的销售方式 十、选择有利的汇率,消费税的筹划,一、小规模纳税人转为一般纳税人,纳税人（购货方） 一般纳税人 供货方 小规模纳税人,取得专用发票,无专用发票,原料中已纳税额可抵扣,原料中已纳税额不可抵扣,消费税的筹划,案例,华光公司是增值税小规模纳税人，经营业务主要是生产销售卷烟，当月份从某厂购入不含增值税烟丝4万元（取得普通发票），当月全部用于生产卷烟

2、10箱，售价共10万元。 每条卷烟的售价= ，适用税率36% 当月应纳消费税额=1036%+100.015=3.75万元 如果华光公司转为一般纳税人，购入烟丝取得专用发票，则烟丝的已纳税额可以扣除： 当月消费税=3.75430%=2.55万元 可减少消费税额1.2万元,消费税的筹划,二、从生产企业购进原料,按我国消费税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进或进口的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 因此企业采购应税消费

3、品作为原料时，应尽可能从生产企业购入，这样不仅可以按出厂价购进降低成本，而且也可以抵扣已纳税款，降低企业的税负。,消费税的筹划,案例,安妮化妆品生产企业，外购香精全部用于化妆品生产，当期化妆品销售额为300万元。化妆品消费税税率30%。假设除香精成本外，其他材料及加工费用等150万元。试分析税收筹划方案。,消费税的筹划,分析,方案一：从商贸公司购进香精，购进价款20万元，则安妮公司应纳消费税额=30030%=90万元 税前利润=300（150+20+90）=40万元 方案二：从生产厂家购进香精，购进价款18万元（取得专用发票）， 则应纳消费税额=901830%=84.6万元，减少消费税5.4万

4、元 税前利润=300-（150+18-5.4+84.6）=52.8万元,消费税的筹划,三、企业并购,根据税法规定，并不是所有的应税消费品的已纳消费税都是可以抵扣的，从2001年5月1日起，国家规定停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款准予抵扣的政策。因此酒类生产企业可将外购原料酒改为收购原料酒厂，从而避免缴纳两次消费税，达到减少税负的目的。,消费税的筹划,案例 1,甲酒厂的产品以生产粮食白酒为主，生产工艺主要是将从乙酒厂购进的高度粮食白酒加浆降度生产成低度粮食白酒，当月甲酒厂从乙酒厂购进粮食白酒10万公斤、价值250万元，经过相关工艺勾兑成低度粮食白酒20万公斤(价值400万元)销售。此时

5、， 甲厂消费税=2020.5+40020=100万元 乙厂消费税=1020.5+25020=60万元 两厂合计缴纳消费税 160万元,消费税的筹划,筹划,甲酒厂收购乙酒厂，将原来乙酒厂内改扩建为成品酒车间，生产此批低度粮食白酒时只需缴纳一道消费税： 消费税额=2020.5+40020=100万元 由此可见，采用此方案节约消费税60万元,消费税的筹划,案例2,某地区有甲乙两家大型酒厂，都是独立核算的法人企业。甲厂主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，适用20的税率。乙酒厂以甲厂生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10的税率。甲酒厂每月要向乙酒厂提供价值100万元、计25万公

6、斤的粮食白酒，乙酒厂加工成药酒后价值160万元。,消费税的筹划,筹划,筹划：乙酒厂生产的药酒市场前景很好，也符合百姓注重健康的主流。乙酒厂收购甲酒厂后，假如生产能力不变。计算筹划前后的税负变化。 筹划前： 甲厂消费税=2520.5+10020=45万元 乙厂消费税=16010=16万元 共61万元 筹划后：乙厂应纳消费税=16010=16万元 节省税负45万元,消费税的筹划,四、产品定价中的策略,（一）卷烟定价 （二）啤酒定价 （三）手表定价,消费税的筹划,（一）卷烟定价,例：某卷烟厂生产的某品牌卷烟，深受消费者的青睐，目前市场上售价每条65元（每箱65250=16250元），在市场上供不应求

7、。现在公司正在召开产品定价会议，到会者一致同意将卷烟的售价提高，但在具体单价上难以达成一致，有人主张每条单价提高到68元，有人提议提到76元。公司的财务部经理是资深会计专家，对税收筹划也有一定的研究，主张每条提价到69.96元。假如城建税和教育费附加忽略不计，每一标准箱成本为8000元不变，企业所得税税率为25。请你帮助公司作出决策。,消费税的筹划,1调价前(每箱)：适用税率36%,每箱单价=65250=16250元 应缴纳的消费税= 150+1625036=6000元 税后净收益=（1625080006000)(125) =1687.5元 2. 每条单价提高到68元：适用税率36% 每箱单价

8、=68 250=17000元 应缴纳的消费税=150+1700036=6270元 税后净收益= (1700080006270)(125) =2047.5元,消费税的筹划,3每条单价提高到69.96元：适用税率36%,每箱单价=69.96 250=17490元 应缴纳的消费税为=150+1749036=6446.40元 税后净收益 = (17490 8000 - 6446.4)(125) =2282.70元 4每条单价提高到76元：适用税率56% 每箱单价=76 250=19000元 应缴纳的消费税为=150+1900056=10790元 税后净收益=(19000800010790)(125)

9、=157.50元,消费税的筹划,无差别税负平衡点,根据无差别平衡点的临界价格确定原理，假设一标准箱卷烟的成本为S，调整前的不含增值税售价为P(适用36的税率)，调整后的不含增值税售价为Q(适用56的税率)，企业所得税税率为25(假设不考虑城建税和教育费附加)。 可以有以下的公式成立： P-S-(150+P 36)(125)= Q-S-(150+Q56)(125) 简化后，（1-36%）P=（1-56%）Q,消费税的筹划,由此可以发现Q=1.4545P，这里，1.4545为临界点价格系数。即当调整后的价格为调整前价格的1.4545倍以上时，调整价格才能给企业带来收益，调价无效区间为17500，2

10、5454.55，调价后每箱香烟的价格大于25454.55元时，税后利润才会大于调价前的利润。,消费税的筹划,（二）啤酒定价,根据消费税制度的规定，每吨啤酒出厂价在3000元(不含3000元，不含增值税)以下的，单位税额220元吨；啤酒无税价格在3000元(含3000元)以上的，单位税额250元吨。与卷烟类似，如果每吨价格只比3000元高一点，加价可能也是不划算的。 71页例：某啤酒厂生产的啤酒最现在每吨出厂价为2980元，为了减轻成本上涨带来的经营压力，拟将出厂价提高到每吨3010元。假如每吨啤酒成本为2400元。请分析提价决策是否得当,消费税的筹划,每吨出厂价为2980元时：适用税率220元

11、/吨 消费税=220， 税后收益=2980-2400-220-220（7%+3%）（1-25%）=253.5元 每吨出厂价为3010元时：适用税率250元/吨 消费税=250， 税后收益=3010-2400-250-250（7%+3%）（1-25%）=251.25元,消费税的筹划,无差别税负平衡点的计算：,当每吨销售价格为3000元时， 消费税=220， 应交增值税=300017-进项=510-进项 城建税及附加=（220+510-进项）10 =73-0.1进项 利润=3000-成本-220-（73-0.1进项）=2707-成本+0.1进项 （1）,消费税的筹划,设临界点的价格为A (由于其高

12、于3000元 ，故适用每吨250元的税率）,应纳消费税：250 应纳增值税：A17进项 应纳城建税及教育费附加：(250+ A17进项)(7+3)=25+0.017 A-0.1进项 利润=A-成本-250-（25+0.017 A-0.1进项）=0.983 A-成本-275+0.1进项 （2） 令（1）=（2），即2707-成本+0.1进项=0.983 A-成本-275+0.1进项 计算得：A =3033.57(元 ),消费税的筹划,结论,临界点的价格为3033.57时，两者的税后利润相同。当每吨销售价格大于3033.57元时，纳税人才能获得更高利益。当销售价格3033.57元时，纳税人取得的税

13、后利润反而低于每吨价格为2999.99元时的税后利润。调价的无效区间为3000，3033.57,消费税的筹划,（三）手表定价,华光手表厂(增值税一般纳税人)生产了一种新型手表，该手表目前市场每块不含税售价9900元。由于该表外形独特，做工精良、市场调查的结果非常令人满意。因此，华光手表厂决定将手表提价，定价在1万元(不含增值税)上市销售。假定每块表的成本为6500元。请分析提价决策是否得当？,消费税的筹划,计算分析,提价前：不缴纳消费税 消费税=0 税后利润=（9900-6500）（1-25%）=2550元 提价后：定价在10000元，正好属高档手表，税率20% 消费税=10000 20%=2

14、000元 城建税及附加=2000 （7%+3%）=200元 税后利润=（10000-6500-2000-200） （1-25%）=975元 单价提高，税后利润反而减少1575元,消费税的筹划,无差别税负平衡点的计算,无差别税负平衡点的计算： 当每只销售价格为9999元时， 消费税=0， 应交增值税=999917-进项=1699.83-进项 城建税及附加=（1699.83-进项）10=169.98-0.1进项 利润=9999-成本-（169.98-0.1进项） =9829.02-成本+0.1进项 （1）,消费税的筹划,没临界点的不含税价格为S:,应纳消费税：0.2S 应纳增值税：S17进项 应纳

15、城建税及附加：(0.2S + S17进项)(7+3)= 0.037S -0.1进项 利润= S -成本-0.2S -（0.037 S -0.1进项）=0.763 S -成本+0.1进项 （2） 令（1）=（2）， 即9829.02-成本+0.1进项=0.763 S -成本+0.1进项 计算得：S =12882.07 (元 )。 调价的无效区间为10000, 12882.07,消费税的筹划,五、设立销售公司或购销公司,消费税实行单一环节征收，卷烟加收一道批发税，比例税率11%，并按0.005元/支加征从量税。金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税。,消费税的筹划,对比,注意：销售公司必须是独立核

16、算的，如果销售公司属于非独立核算，则按销售公司对外的销售价格计税。,厂家,经销商,单价100元,税额=10020%,厂家,销售公司,经销商,单价70元,单价100元,税额=7020%,不交税,消费税的筹划,案例分析,黄河酒厂主要生产粮食白酒，是一个大型骨干企业，产品按照既定的渠道销售给全国各地的经销商，每年销售白酒约20万公斤，每公斤价格100元，价值2000万元。为了提高企业的盈利水平，以及减轻消费税负担，企业在本市设立了一个独立核算的白酒销售公司，产品销售流程是：酒厂下属销售公司各地经销商。酒厂以每公斤70元的价格卖给销售公司，销售公司再以每公斤100元的价格销售给经销商。如果白酒的销量与

17、往年持平，分析设立销售公司前后的税负变化。,消费税的筹划,分析,设立销售公司前： 应纳消费税=200020+2020.5=420万元 设立销售公司后：销售公司不纳消费税 应纳消费税=207020+2020.5=300万元，减少税负120万元,消费税的筹划,卷烟生产企业是否设置下属卷烟批发企业的平衡点分析,假定生产企业不设立下属批发企业，其直接对外的售价为P；如果设立下属批发企业，其转让给批发企业的价格为PR(R为价格折扣)，批发企业对外售价仍然为P，税负平衡点的R是多少? 甲级卷烟(消费税率为56)，设下属批发企业和不设的平衡点为：（以箱为计量单位） 直接销售：P56+150 （1） 设批发公

18、司：PR56+150+P11+250 （2） 令（1）=（2），则 PR56+150+P11+250= P56+150，,消费税的筹划,乙级卷烟,乙级卷烟(消费税率为36)，设下属批发企业和不设批发的平衡点： 直接销售：P36+150 （1） 设批发公司：PR36+150+P11+250 （2） 令（1）=（2），则 PR36+150+P11+250= P36+150，,消费税的筹划,六、选择合理的加工方式,案例：A卷烟厂欲生产销售一批卷烟。有三种方案可供选择。方案一：A卷烟厂将价值800万元的烟叶自行加工成卷烟对外销售，其自行加工的费用为1500万元，该批卷烟全部出售，售出价格为6000万元

19、(不含税)，出售数量为0.4万标准箱。方案二：A卷烟厂委托B卷烟厂将一批价值800万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费700万元，加工的烟丝运回A厂后继续加工成乙类卷烟，加工成本、分摊费用共计800万元。该批卷烟全部出售，售价仍为6000万元。方案三：A卷烟厂委托B厂将价值800万元的烟叶直接加工成乙类卷烟，加工费为1500万元，A厂收回后直接对外销售，售价仍为6000万元。已知烟丝消费税税率为30，卷烟的消费税税率为36，每标准箱定额税率150元。假设不考虑城建税与教育费附加。,消费税的筹划,方案一,方案一：A卷烟厂将价值800万元的烟叶自行加工成卷烟对外销售，其自行加工的费用为1500万元

20、，该批卷烟全部出售，售出价格为6000万元(不含税)，出售数量为0.4万标准箱。 每条售价=60004000250=60元/条 应纳消费税=600036+1500.4=2220(万元) 税后净利润=(600080015002220)(125)=1110(万元 ),消费税的筹划,方案二,方案二：A卷烟厂委托B卷烟厂将一批价值800万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费700万元，加工的烟丝运回A厂后继续加工成乙类卷烟，加工成本、分摊费用共计800万元。该批卷烟全部出售，售价仍为6000万元。 A厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴消费税=(800+700)(130)30=642.86(万元)

21、 A卷烟厂销售卷烟后，应纳消费税=600036+1500.4642.86=1577.14(万元)， 税后净利润= (6000800700800642.861577.14)(125)=1110(万元 ),消费税的筹划,方案三,方案三：A卷烟厂委托B厂将价值800万元的烟叶直接加工成乙类卷烟，加工费为1500万元，A厂收回后直接对外销售，售价仍为6000万元。 A卷烟厂支付加工费的同时，向受托方B支付其代收代缴消费税=(800+1500 +1500.4)(136)36 +1500.4 =1387.5(万元 ) A卷烟厂销售 乙类卷烟时不用再缴纳消费税 其税后利润= (600080015001387

22、.5)(1-25）=1734.38 (万元 ) 可见，方案一和方案二的税负及净利润相同。方案三比方案一和方案二少缴消费税832.5万元 (22201387.5)，多获净利润624.38万元(1734.381110)。,消费税的筹划,七、包装物不做价出售,例：某焰火厂生产一批焰火共10000箱，每箱价值200元，其中包含包装物价值15元，焰火的消费税税率为15% 。该厂有两套销售方案可供选择： 方案一，按照每箱200元价格销售； 方案二，按照每箱185的价格销售，另每箱收取15元押金。 从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案？,消费税的筹划,分析,方案一：企业应当按照销售额缴纳消费税。在该方案下

23、，该厂的纳税情况如下： 应税销售额20010000（元） 应纳消费税200000015%300000（元） 方案二：企业收取的包装物押金不计入销售额。在该方案下，该厂的纳税情况如下： 应税销售额18510000（元） 应纳消费税185000015%277500（元） 方案二比方案一节税额30000027750022500（元）,消费税的筹划,八、用货币资金代替实物投资,案例：上诚汽车厂以气缸容量2.0升的小汽车30辆向南风出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车折价款为20万元。上诚汽车厂当月对外销售同型号的小汽车共有三种价格：以21万元/辆销售600辆；以19.5万元/辆销售800辆；以2

24、3万元/辆销售200辆。该种小汽车适用的消费税税率为9。 应纳消费税额2330962.1(万元),消费税的筹划,筹划,筹划：首先向南风公司投资600万元，然后由南风公司向上诚厂购买小汽车30辆，价格每辆20万元。 应纳税额=2030 9=54(万元) 很显然，先销售后入股的方式少缴消费税8.1万元。,消费税的筹划,或者，也可以先将30辆车按每台20万元的价格出售，用销售获得的货款再对南风出租汽车公司进行投资，也同样可以起到节省税负的作用。,消费税的筹划,九、改变成套包装的销售方式,例：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售，当月销售两为1000套。每套消费品由

25、下列产品组成：化妆品包括一瓶香水(80元 )、一瓶指甲油(30元)、一支口红(50元 )；护肤护发品包括两瓶浴液 (45元 )、一瓶摩丝(25元)、一块香皂(5元)：化妆工具及小工艺品(20元)、塑料包装盒(10元)。化妆品消费税税率为30。上述价格均不含税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。 应纳税额=（80+30+50+45+25+5+20+10)100030=79500(元),消费税的筹划,筹划,筹划：若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售(注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可 )。这时，只需对化妆品交消费税，而护肤护发品、小工艺品则不需交消费税。则