课程名称：审计学原理3课件

1、课程名称：审计学原理3,课程名称：审计学课程代码：00160,主讲：华南农业大学 马雄华副教授,课程名称：审计学原理3,第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任,第一节 中国注册师执业准则体系 一、审计准则的含义、目标和作用 （一）注册会计师执业准则的含义和目标 审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。 审计准则按规范对象不同，分为注册会计师执业准则、政府审计准则和内部审计准则。 中国注册会计师职业规范体系包括独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则和

2、职业后续教育准则。,课程名称：审计学原理3,1、注册会计师执业准则的含义 注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 2、注册会计师执业准则的目标 第一、建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为。 第二、促使各会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量。 第三、明确注册会计是不同的 执业责任，维护社会公众责任。 第四、建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则 。,课程名称：审计学原理3,二、中国注册会计师执业准则体系的演进 执业准则作为规范注册会计师执行业务的权威性标准，对提高注

3、册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用，其建设经历三个阶段。 （一）制定执业规则阶段（19911993） （二）建立准则体系阶段（19942003） （三）完善与提高阶段（2004至今）。,课程名称：审计学原理3,三、中国注册会计师执业准则体系的柜架结构 （一）执业准则体系的柜架结构 执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。 （二）注册会计师执业准则的主要内容 1、注册会计师业务准则 注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。 鉴证业务根据鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象不同，可以分为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则。

4、 相关业务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等。 2、会计师事务所质量控制准则 它是规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。,课程名称：审计学原理3,第二节 注册会计师业务准则,一、鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计

5、量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守本准则以及依据本准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。,课程名称：审计学原理3,（一）鉴证业务的要素 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 1三方关系。三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者 注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 委托人不是单独存在的一方

6、，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。 2鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。鉴证对象可能是财务业绩或状况、非财务信息或状况、物理特征、一种行为、某种系统和过程。,课程名称：审计学原理3,3标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 标准具备的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 4证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础 5鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证

7、程度的结论。,课程名称：审计学原理3,（二）鉴证业务的基本方法 1、审计业务 是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位行政单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 特点： 第一是审计对象是历史财务信息。 第二是为获取充分、适当的审计证据，须单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等。 第三是得出的结论是合理保证。 第四是表达意见与结论的方式是肯定式的。 2、审阅业务 3、其他鉴证业务,课程名称：审计学原理3,（三）鉴证业务的其他分类 1、按鉴证业务的目标分为合理保证和有限保证的鉴证业

8、务 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平、对审计后的历史财务信息、提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。,课程名称：审计学原理3,有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 如在历史财务信息审阅中，要求注册会计

9、师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。,课程名称：审计学原理3,2、按照责任方认定能否为预期使用者直接获取，可以把鉴证业务分为两类：基于责任方认定的业务和直接报告业务 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确

10、认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。,课程名称：审计学原理3,在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进

11、行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。,课程名称：审计学原理3,3、按照提供的保证程度和提出结论的对象分三类：历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务、其他鉴证业务。,课程名称：审计学原理3,第三节 审计质量控制准则,一、质量控制制度的目的和要素 （一）质量控制制度的目的 会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。 会计师事务所应当制定质量控制制度，以合理保证： 1.会计师事

12、务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定； 2.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,课程名称：审计学原理3,（二）质量控制制度的要素 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序： 1.对业务质量承担的领导责任； 2.职业道德规范； 3.客户关系和具体业务的接受与保持； 4.人力资源； 5.业务执行； 6.业务工作底稿； 7.监控。,课程名称：审计学原理3,二、对业务质量承担的领导责任 （一）对主任会计师的总体要求 会计师事务所内部重视质量的文化，为会计师事务所质量控制设定了好的基调，将对制定和实施

13、质量控制制度产生广泛和积极的影响。明确质量控制制度的最终责任人，也对会计师事务所的业务质量控制起着决定作用。 为此，会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。 这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。,课程名称：审计学原理3,（二）行动示范和信息传达 会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。内部质量文化能否形成，有赖于会计师事务所各级管理层的努力。 为此，会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。 会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，

14、强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求： 1.按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作； 2.根据具体情况出具恰当的报告。,课程名称：审计学原理3,（三）树立质量至上的意识 会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。 会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标： 1.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量； 2.建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序； 3.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。,课程名称：审计学原理3,三、职业道德规范 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。 会计师事务所

15、及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 这里所说的遵守职业道德规范，不仅包括遵守职业道德的基本原则，如客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密等，还包括遵守有关职业道德的具体规定。会计师事务所如不能合理保证职业道德规范得到遵守，就无法保证业务质量。 值得说明的是，执行鉴证业务还应当遵守独立性要求。,课程名称：审计学原理3,（一）会计师事务所领导层的示范 领导层应在会计师事务所内形成重视职业道德规范的氛围，并将相关政策和程序传达给会计师事务所员工。例如，领导层可通过电子邮件、信件和记录等，在专业发展

16、会议上或在客户和具体业务的接受与续约以及业务执行过程中，强调客观、公正等职业道德基本原则。 （二）教育和培训 会计师事务所应向所有人员提供适用的专业文献和法律文献，并告知希望他们熟悉这些文献。会计师事务所还应要求所有人员定期接受职业道德培训，这种培训既可涵盖会计师事务所有关职业道德规范的政策和程序，也可涵盖所有适用的法律法规中有关职业道德的要求,课程名称：审计学原理3,（三）监控 会计师事务所可以通过定期检查，监督会计师事务所有关职业道德规范的政策和程序设计是否合理，运行是否有效，并采取适当行动，改进其设计和解决运行中存在的问题。 （四）对违反职业道德规范行为的处理 会计师事务所应当制定处理违

17、反职业道德规范行为的政策和程序，指出违反职业道德规范的后果，并据此对违反职业道德规范的个人及时进行处理。会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反职业道德规范的行为及其处理结果。,课程名称：审计学原理3,四、客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； 2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 3.能够遵守职业道德规范。,课程名称：审计学原理3,（一）考虑客户的诚信 针对有关客户的诚信，会计师事务所应当

18、考虑下列主要事项： （1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； （2）客户的经营性质； （3）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； （4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； （5）工作范围受到不适当限制的迹象； （6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； （7）变更会计师事务所的原因。,课程名称：审计学原理3,（二）考虑执行业务的必要条件 在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况： 1.会计师事务

19、所人员是否熟悉相关行业或业务对象； 2.会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力； 3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员； 4.在需要时，是否能够得到专家的帮助； 5.如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员； 6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。,课程名称：审计学原理3,（三）客户关系的终止与业务约定的解除 在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。 如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是

20、否适当。 在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。 如果在本期或以前业务执行过程中发现客户守法经营意识淡薄或内部控制环境恶劣，或者对业务范围施加重大限制，或者存在其他严重影响业务执行的情形等，会计师事务所应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响。必要时，可以考虑终止该客户关系。,课程名称：审计学原理3,五、人力资源 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出

21、具恰当的报告。 会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题： 1.招聘； 2.业绩评价； 3.人员素质； 4.专业胜任能力； 5.职业发展； 6.晋升； 7.薪酬； 8.人员需求预测。,课程名称：审计学原理3,六、业务执行 （一）指导、监督与复核 1、指导 会计师事务所在制定指导、监督与复核政策和程序时，应当考虑包括下列事项： （1）如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标 （2）保证适用的业务准则得以遵守的程序； （3）业务监督、员工培训和辅导的程序； （4）对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法； （5）对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适

22、当记录； （6）保证所有的政策和程序是合时宜的。,课程名称：审计学原理3,2、监督 项目负责人对业务的监督内容。具体包括下列方面： （1）追踪业务进程。 （2）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划方案执行工作。 （3）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。 （4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。,课程名称：审计学原理3,3、复核 复核范围可能随业务的不同而不同。如，执行高风险的业务、对金融机构执行的业务和为重要客户执行的业务可能需要进行更详细的复核 在

23、复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑： （1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行； （2）重大事项是否已提请进一步考虑； （3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行； （4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围； （5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录； （6）获取的证据是否充分、适当； （7）业务程序的目标是否实现。,课程名称：审计学原理3,（二）咨询 项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和事项在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。 为此，会计师事务所应当建立政策

24、和程序，以合理保证： （1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询； （2）可获取充分的资源进行适当咨询； （3）咨询的性质和范围得以记录； （4）咨询形成的结论得到记录和执行。,课程名称：审计学原理3,（三）意见分歧 会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例如，向适当的其他执业者、会计师事务所，或者职业团体或监管机构进行咨询，以解决这些分歧。 只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题没有得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。,课程名称：审计学原理3,（四）项目质量控制复核 会计师事务所还应

25、当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。 会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应当包括： （1）对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核； （2）规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核； （3）对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。,课程名称：审计学原理3,七、业务工作底稿 （一）业务工作底稿的归档要求与保存期限 会计师事务所在出具业务报告后，及时将工作底稿归整为最终业务档案。 在遵循及时性原则的前提下，会计师事务所应当根据业

26、务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。 由于鉴证业务的职业责任较大，而其工作底稿又对证明会计师事务所是否履行了规定责任起着关键性作用，因此，鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。,课程名称：审计学原理3,如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。 对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规

27、有更高的要求，还应保存更长的时间。,课程名称：审计学原理3,（二）业务工作底稿的管理要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求： 1.安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密； 2.保证业务工作底稿的完整性； 3.便于使用和检索业务工作底稿； 4.按照规定的期限保存业务工作底稿。,课程名称：审计学原理3,（三）业务工作底稿的所有权 业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。 在实务中，客户基于某种考虑

28、和需要可能向会计师事务所提出，获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。会计师事务所应当在确保遵守职业道德规范、业务准则和质量控制制度规定的前提下，考虑具体业务的特点和分析客户要求的合理性，谨慎决定是否满足客户的要求。如果披露这些信息损害会计师事务所执行业务的有效性，就不应当满足客户的要求。尤其要注意的是，对鉴证业务，如果披露这些信息损害会计师事务所及其人员的独立性，就不得向客户提供相关工作底稿信息。,课程名称：审计学原理3,八、监控 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所

29、的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。 对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。,课程名称：审计学原理3,第四节 注册会计师的法律责任,注册会计师的法律责任，是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照应承担的法律后果。 一、注册会计师的法律责任概述 （一）注册会计师法律责任的表现形式 注册会计师的法律责任正在逐步扩展，主要表现为： 1、诉讼爆炸 近十年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者

30、和贷款人蒙受重大损失，因而指控注册会计师未能及时揭示或报告这些问题，并要求其赔偿有关的损失。迫于社会的压力，许多国家的法院判决逐渐倾向于增加注册会计师在这些方面的法律责任,课程名称：审计学原理3,2、保险危机 伴随着诉讼迅速增长的趋势，出现了另外一个重要的现象：职业过失保险赔付急剧增长，而保险赔付的增加又不可避免地导致保险费用的攀升。例如，在美国。在对执业不当的审判中，凡涉及到大额赔付的，陪审团裁决的基础就是认为赔偿金额通常由保险公司而非被告承担。陪审团的裁决表明他们已先入为主地认为被告都事先投了保。很明显，在陪审团眼中，保险金额的支付就像天上掉下来的馅饼。,课程名称：审计学原理3,（二）注册

31、会计师法律责任的成因 1、被审计单位方面的责任 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。 应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。在执业谨慎方面出现问题就构成了过失。,课程名称：审计学原理3,（1）错误、舞弊与违法行为 被审计单位存在错误、舞弊与违法行为是形成注册会计师法律责任的前提条件。 被审计单位发生严重的错误、舞弊与违法行为而注册会计师未能查出，往往给他人造成损失，注册会计师可能遭受委托单位及有关方面的控告。 （2）经营失败 经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退

32、、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。 经营失败的极端情况是申请破产。被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会计师。很多会计和法律专业人员认为，财务报表使用者控告会计师事务所的主要原因之一，是不理解经营失败和审计失败之间的差别。众所周知，资本投入或借给企业后就面临某种程度的经营风险。,课程名称：审计学原理3,审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。 审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于

33、审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。,课程名称：审计学原理3,2、注册会计师方面的责任 注册会计师自身存在错误、舞弊与违法行为是形成注册会计师法律责任的根本原因。 （1）违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负担违约责任。 比如，会计师事务所在商定的时期内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。,课程名称：审计学原理3,（2）过

34、失 所谓过失，是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失两种。 第一是普通过失。普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据就出具审计报告的情况，可视为一般过失。 第二是重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对重要的业务或事务不加考虑，满不在乎；对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业

35、准则的基本要求执行审计。,课程名称：审计学原理3,另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。 比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，反而又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。 再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由反击被审计单位的诉讼。,课程名称：审计学原理3,（3）欺诈 欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。 对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留