第九章-风险应对课件

1、第九章-风险应对,第九章 风险应对,第九章-风险应对,第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,一、总体应对措施 态度上： 1、审计过程中保持充足的职业怀疑； 技能上： 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作； 管理上： 3、提供更多的督导； 技术上： 4、 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出 总体修改。,第九章-风险应对,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施,二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑： 在期末而不是期中实施更多的审计程

2、序（审计程序时间） 主要依赖实质性程序获取审计证据（审计程序性质） 修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据（审计程序性质） 扩大审计程序的范围（审计程序范围）,第九章-风险应对,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施,三、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案： 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用,当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾

3、向于实质性方案。 反之，则采用综合性方案。,第九章-风险应对,一、进一步审计程序的内涵和要求 （一）进一步审计程序的内涵,进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评 估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风 险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,第九章-风险应对,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（二）进一步审计程序的设计 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的交易、账户余额和列报的特征 客户采用的特定控制的性质 注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据,（三）进一步审计程序总体方案的选择 选择实质性方案

4、 选择综合性方案 两种方案下实质性程序都是必要的,第九章-风险应对,（1）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，进一步审计程序应倾向于实质性方案。 （2）如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 （4）注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 （5）小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序 （6）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险

5、。 （7）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。,第九章-风险应对,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（一）进一步审计程序性质的含义 目的 以测试内控为目的 以发现错报为目的 类型 观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序,（二）进一步审计程序性质的选择 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。,二、进一步审计程序的性质,第九章-风险应对,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（一）进一步审计程序时间的含义 何时实施进一步审计程序 审计证据适用的期间或时点,二、进一步审计程序的时

6、间,第九章-风险应对,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（二）进一步审计程序时间的选择 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序 考虑控制环境 考虑能得到相关信息的时间 考虑错报风险的性质 考虑审计证据适用的期间或时点,第九章-风险应对,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（一）进一步审计程序范围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。,（二）进一步审计程序范围的确定 重要性水平 反向变化 评估的重大错报风险 同向变化 计划获取的保证程度 同向变化,二、进一步审计程序的范围,第九章-风险应对,第三节 控制测试,控制测试的含义 是测

7、试控制运行的有效性 获取证据的方面： 在不同时点如何运行 是否一贯执行 由谁执行 以何种方式运行,一、控制测试的涵义和要求,第九章-风险应对,第三节 控制测试,控制测试的要求 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时要实施控制测试,第九章-风险应对,设计控制测试的思路,二、控制测试的思路,第九章-风险应对,三、控制测试的基本类型,高等院校本科会计学专业教材新系,21世纪“换代II型”新概念教材,交易测试,机能测试,对客户生产经营过程中的各类业务流程，沿着它们的处理过程，采用顺查或逆查的方法，检查这些业务处理

8、过程中各个控制环节是否都按照规定的程序办理，内部控制是否发挥作用。,纵向控制测试,指为了查明客户内部控制制度所采取的控制措施的有效程度所进行的测试。它的目的是测试某项控制措施在整个审计期间是否一贯、有效地得到执行。,横向控制测试,第九章-风险应对,四、控制测试的方法,检查证据法,实地观察法,实验测试法,注册会计师在抽取出来的账表、凭证等书面资料上，对照内部控制的要求，验证是否存在一定的控制措施实施后留下的证据，以判断有关控制措施是否得到有效贯彻执行的一种方法,注册会计师抽取某项控制系统的几笔业务，采用被审单位规定的业务处理程序，从头到尾重做一遍，以验证有关控制措施是否得到贯彻执行的一种方法,注

9、册会计师到被测试项目的工作现场，实地观察有关人员的工作情况，以检查验证有关的控制措施是否得到贯彻执行的一种方法,第九章-风险应对,第三节 控制测试,五、控制测试的时间 控制测试的时间包括两层含义： 一是什么时间实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 对期中审计证据的考虑 ： 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； （2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 对以前审计证据的考虑 ： 在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期是否 发生变化。如果发生变化，需要测试控

10、制的有效性。,第九章-风险应对,第九章-风险应对,对内部控制的再评价,第九章-风险应对,第四节 实质性程序,一、实质性程序的内涵和要求 内涵 针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 类别：实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 要求 无论评估出的重大错报风险处于何种水平，注册会计师必须实施实质性程序。 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。,第九章-风险应对,引例：实质性测试究竟是什么意思？,第四节 实质性程序,实质性测试是在控制测试的基础之上，为了取得直 接的证据，运用检查、监盘

11、、观察、查询及函证、 计算、分析性复核等方法，对审计客户的财务报告 的真实性和合法性进行审查的过程。,第九章-风险应对,一、实质性测试的目标,测试账户余额是否正确，即是否反映了真实的交易、事项，没有虚构的交易、事项； 账户余额是否完整，是否包括所有相关的数据而没有遗漏； 账户余额所表示的项目都是属于客户所有； 账户余额的计算是否正确； 账户余额中所包括的项目是否得到正确的计量； 账户中的项目是否得到准确的分类； 账户相关的项目是否正确划分会计期间。,第九章-风险应对,二、实质性测试种类,第九章-风险应对,三、实质性测试方法及与控制测试关系,实质性测试的两种主要的基本方法：分析性程序和详细测试

12、实质性测试的常见技术方法 控制测试与实质性测试的联系,高等院校本科会计学专业教材新系,21世纪“换代II型”新概念教材,第九章-风险应对,（一）详细测试法交易测试,交易测试与双重目的测试 交易测试的目标 交易业务实质性测试流程,第九章-风险应对,（二）详细测试法账户余额测试,账户余额测试的目标 账户余额测试与重要性水平 账户余额测试的应用 账户余额测试主要应用于资产负债表账户及相关的损益类账户。,第九章-风险应对,（三）交易测试与账户余额测试的联系,交易测试主要对一些主要交易类别进行测试，其含意是，当对这一类交易的测试结果表明，这一类交易得到了正确的处理，那么由这一类交易所汇总而得到的账户的期

13、末余额也应当是正确的。 交易测试经常与控制测试一起进行，即所谓的双重目的测试，它对于减少账户余额测试的审计范围和工作量都有着积极的作用。 不重要账户的交易测试所获取的证据也可以支持得出正确的审计结论。 重要账户的余额测试不能省略，必须进行。,第九章-风险应对,三、实质性测试时间安排,实质性测试的时机,资产负债表日前,资产负债表日,资产负债表日后,属于期中测试，交易测试均在期中实施，期中测试与资产负债表日间隔时间越长，风险越高。,账户余额测试可在资产负债表或其前后实施，在资产负债表日实施的测试，可为存在与发生、完整性审计目标提供最有效的审计证据，且在资产负债表日取得的有关市价资料，可确定资产的估

14、价审计目标。,资产负债表日后实施的主要是分析性程序、账户余额测试，同时通过对期后交易事项的审核来证实账户余额的允当性。通常均需要在资产负债表日后执行账户余额测试。,第九章-风险应对,四、实质性测试的范围选择,第九章-风险应对,第四节 实质性程序,二、实质性程序的性质 指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。 实质性程序的设计 细节测试的使用 设计分析程序应考虑的因素淘宝购物 重庆酒店预定 看电影 正品女装和情侣装 李孝利款T恤热卖 淘宝热卖 减肥产品热卖排行 正品女装 淘宝热卖 减肥产品热卖排行,第九章-风险应对,三、实质性程序的时间 一般不宜在期中实施实质性程序。 如果在期

15、中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 考虑期中审计证据 若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。 考虑以前的审计证据 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。 只有本期情况没有重大变化时，以前的证据才能用作本期证据。,第九章-风险应对,第四节 实质性程序,四、实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。 评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。 如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。,第九章-风险应对,第五节 评价列报的适当性,注册会计师应当实施审计程序，以评价财务报表总体列报是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 在评价财务报表总体列报时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险。同时，注册会计师应当考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类，以及对重大事项的披露是否充分。,第九章-风险应对,第六节 评价审计证据的充