第二章增值税税务筹划(1)课件

1、第二章增值税税务筹划(1),第二章 增值税税务筹划,第二章增值税税务筹划(1),【学习目的与要求】,在熟悉现行增值税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握增值税税务筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。,第二章增值税税务筹划(1),第一节 增值税纳税人的税务筹划 第二节 增值税计税依据的税务筹划 第三节 增值税税率的税务筹划 第四节 增值税税收优惠的税务筹划 第五节 增值税征收管理的税务筹划,本章主要内容,第二章增值税税务筹划(1),第一节 增值税纳税人的税务筹划,一、两类纳税人的划分标准,一般纳税人,小规模纳税人,标 准,工业企业50万以上 商业企业80万以上

2、,工业企业50万以下（含） 商业企业80万以下（含）,第二章增值税税务筹划(1),纳税人可选择的情况,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可申请不作为小规模纳税人。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。,纳税人一经认定为一般纳税人后， 一般不得转为小规模纳税人。,第二章增值税税务筹划(1),二、增值税纳税人的税务筹划,一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划,增值税纳税人与营业税纳税人身份 的税务筹划,第二章增值税税务筹划(1),筹划方法：税负判别法 筹划要点：计算无差别平衡点（税负平衡点），判别税负较轻的纳税人身份

3、。 （1）增值率筹划法 （2）抵扣率筹划法,（一）一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划,第二章增值税税务筹划(1),1.计算实际增值率 增值率=增值额/销售额 增值额=销售额-购进额 销售额、购进额有不含税、含税两种情况。,增值率筹划法,第二章增值税税务筹划(1),2.无差别平衡点增值率计算 计算如下：两种情况,当两类纳税人销售额相同，应纳税额相同时的增值率即无差别平衡点增值率。,第二章增值税税务筹划(1),（1）销售额为不含税价款 Rva=T2/T1 100% (T1有17%、13%；T2为3%）,（2）销售额为含税价款 Rva=（1+T1 ）T2 （ 1+T2）T1,第二章增值税税务筹

4、划(1),增值率平衡点,第二章增值税税务筹划(1),3.比较、判别 实际增值率=平衡点增值率，两类纳税人税负相等。 实际增值率平衡点增值率，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 实际增值率平衡点增值率，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。,第二章增值税税务筹划(1),4.筹划：选择、合并或分立。 5.计算成本、效益 （1）节税额 作为一般纳税人应纳税额 作为小规模纳税人应纳税额 节税额 （2）筹划成本 6.结论 举例：P29例2-1,第二章增值税税务筹划(1),某生产企业为一般纳税人，其年销售收入（不含税）为120万元，可抵扣购进金额为80万元，其适用增值税率为17%,请根据增值率无差别平衡点对该企业

5、的纳税人类别进行筹划。,案例分析,第二章增值税税务筹划(1),该企业不含税增值率 =（120-80）120=33.33% 实际增值率（33.33%）大于无差别平衡点的增值率（17.65%），一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。 筹划：分设为三个独立核算的企业，每个企业年销售额小于50万元。,第二章增值税税务筹划(1),计算节税额： 作为一般纳税人的应纳增值税额 =12017%-8017%=6.8（万元） 作为小规模纳税人的应纳增值税额 =1203%=3.6（万元） 节税额=6.8-3.6=3.2万元 因此，若不考虑其他因素，应选择作为小规模纳税人身份纳

6、税。,第二章增值税税务筹划(1),某投资者两种方案 (1)新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为100万元，购进商品价款为70万元，可认定为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 (2)新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售价款为60万元，购进价款为42万元；乙企业每年度可实现的销售价款为40万元，购进商品价款为28万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人。 要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。（假定价款为不含税）,案例分析,第二章增值税税务筹划(1),该企业不含税增值率=（100-70）100=30% 当企业的实际增值率（30%）大于无差别平衡

7、点的增值率（17.65%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。 作为一般纳税人的应纳增值税额 =10017%-7017%=5.1（万元） 作为小规模纳税人的应纳增值税额 =（60+40）3%=3（万元） 节税额=5.1-3=2.1万元 因此，分别成立甲、乙两家商业企业比设立一家商业企业可降低增值税税负2.1万元。若不考虑其他因素，应选择成立两家商业企业。,第二章增值税税务筹划(1),1税法对一般纳税人的认定要求 2产品销售对象 3筹划成本,筹划注意问题,第二章增值税税务筹划(1),（二）增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划,当纳税人的生产活动既

8、涉及增值税纳税义务又涉及营业税纳税义务，即:,兼营非应税劳务,混合销售业务,怎样筹划？,第二章增值税税务筹划(1),1.税法相关规定,第二章增值税税务筹划(1),2.混合销售筹划思路,（1）税负判别法,（2）变混合销售为兼营行为,第二章增值税税务筹划(1),计算无差别平衡点，选择税负较轻的税种。,（1）税负判别法,计算实际增值率 混合销售无差别平衡点增值率,第二章增值税税务筹划(1),比较： 实际增值率小于平衡点增值率，缴纳增值税有利。 实际增值率大于平衡点增值率，缴纳营业税有利。 筹划： 通过控制应税货物和应税劳务的所占比例。 增值税销售额要占50%以上或增值税销售额要占50%以下。 筹划案

9、例：（P35案例2-5， P38案例2-7 ）,第二章增值税税务筹划(1),变混合销售为兼营行为，分别核算，分别纳税。,（2）变混合销售为兼营行为,第二章增值税税务筹划(1),案例分析,某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，某纳税年度实现不含增值税销售收入8000万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的30。所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。于是，该厂拟进行税务筹划。,第二章增值税税务筹划(

10、1),纳税分析： 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用17的税率，应纳增值税税额： 8000 3017=408万元。 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税，适用3的税率。 应纳营业税：8000 30 （1+17%）3% = 84.24(万元) 筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元(40884.24)。,第二章增值税税务筹划(1),3.兼营行为筹划思路,纳税人应选择分开核算，否则 被主管税务机关核定可能会加重 税收负担。,第二章增值税税务筹划(1),第二节 增值税计税依据的税务筹划,总体原则:尽

11、可能地缩小销项税额，扩大进项税额。 缩小销项税额:缩小销售额和推迟确认时间 扩大进项税额:尽早抵扣、比较不同购进价格,第二章增值税税务筹划(1),一、增值税计税依据的法律规定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 1.销项税额 2.进项税额 （二）小规模纳税人应纳税额的计算 （三）进口货物应纳税额的计算,第二章增值税税务筹划(1),二、一般纳税人销项税额的税务筹划,销售价格的筹划 销售方式的筹划 结算方式的筹划,筹划空间,第二章增值税税务筹划(1),25.11.2020,32,（一）销售价格的税务筹划,案例2-8：P42,如何通过关联企业之间的转让定价 实现降低税负？,第二章增值税税务筹划(1),（

12、二）销售方式的税务筹划 税法：不同销售方式下销售额确定不同。 1、折扣方式：现金折扣、商业折扣、销售折让 2、还本销售 3、以旧换新 4、以物易物,？,有何不同？,第二章增值税税务筹划(1),案例分析,位于市区的大华家电商场为增值税一般纳税人，商场每销售200元(含税价，下同)的商品其购进价为140元，购进货物有增值税专用发票，为促销而计划采用以下四种方式： (1)商品按8折销售； (2)购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物； (3)购物满200元者返还现金40元； (4)加量不加价销售，购物满200元者可购买原价240元商品，销售价格不变，仍为200元。 请分析哪种方式更有节税效应

13、？,不同促销方式筹划案例,第二章增值税税务筹划(1),筹划分析如下：,(1) 按8折销售这种方式下，企业销售200元的商品，只收取售价160元，购进价为140元。其纳税情况如下： 应纳增值税 160(1+17%)17%140(1+17%)17% 2.91(元) 应纳城建税和教育费附加 2.91（7%+3%）0.29(元) 利润总额 = 160(1+17%) 140(1+17%) 0.29=16.80(元) 应纳企业所得税=16.80 25%=4.20（元） 净利润=16.80 -4.20=12.60 (元) 应纳税总额=2.91+0.29+4.20=7.40（元）,第二章增值税税务筹划(1),

14、(2) 赠送购物券：消费者购物满200元，赠送40元购物券，这相当于商场赠送40元商品(购进价为28元)，赠送行为视同销售，缴纳增值税，其纳税情况如下： 应纳增值税 240(1+17%)17%168(1+17%)17% =10.46(元) 应纳城建税和教育费附加 10.46（7%+3%）1.05(元) 利润= 200(1+17%) 168 (1+17%) 1.05 =26.3（元） 应纳所得税=26.325%=6.58（元） 净利润=26.3 -6.53=19.77（元） 应纳税总额=10.46+1.05+6.58=18.09（元）,第二章增值税税务筹划(1),(3) 返还现金销售方式下，消费

15、者购物达200元，则返还现金40元。其纳税情况如下： 应缴增值税200(1+17%)17%140(1+17%)17%8.72(元) 应纳城建税和教育费附加 8.72（7%+3%）0.87(元) 利润= 200(1+17%)140(1+17%)0.8740=10.41（元） 应纳所得税= 10.41 25%=2.60（元） 净利润=10.41 -2.60=7.81（元） 应纳税总额=8.72+0.87+2.60=12.19（元）,第二章增值税税务筹划(1),(4) 加量不加价销售：其纳税情况如下： 应纳增值税额 200(1+17%) 17%168(1+17%) 17% 4.65(元) 应纳城建税

16、和教育费附加 4.65（7%+3%）0.47(元) 利润= 200(1+17%) 168(1+17%) 0.47 =26.88（元） 应纳所得税=26.88 25%=6.72（元） 净利润= 26.88 -6.72=20.16（元） 应纳税总额=4.65+0.47+6.72=11.84（元）,第二章增值税税务筹划(1),各方案的税收负担及税后利润比较,第二章增值税税务筹划(1),（三）结算方式的税务筹划,1.税法对纳税义务发生时间的规定 (1)采取直接收款销售货物 (2)采取托收承付或委托收款方式销售 (3)采取赊销或分期收款销售方式 (4)采取预收货款销售方式 (5)委托代销,有何不同？,第

17、二章增值税税务筹划(1),2.筹划思路 没有收到货款不开票，延期纳税,第二章增值税税务筹划(1),振兴公司对外销售一批产品，由于急于成交，先开具增值税专用发票。结果发出商品后委托银行收款，一直没有收到货款。30天后对方通知要求退货，理由是产品质量有问题，结果该企业不仅没有销售成功，反而先垫付了增值税。怎样才能不垫付税金？,案例分析,第二章增值税税务筹划(1),三、一般纳税人进项税额的税务筹划,筹划空间,抵扣时间（凭证）的筹划 选择供货方的筹划 运费的筹划,第二章增值税税务筹划(1),1.准予从销项税额中抵扣的进项 （1）取得增值税专用发票 （2）取得海关完税凭证 （3）运费发票（7%） （4）

18、购买免税农产品（13%）,（一）利用进项抵扣时间（凭证） 进行税务筹划 税法规定：,第二章增值税税务筹划(1),2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 (2)非正常损失的购进货物。 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,第二章增值税税务筹划(1),3.进项税额抵扣时间 自2010年1月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理： 必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并

19、申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,第二章增值税税务筹划(1),（二)合理选择供货方进行税务筹划 1.税法规定： 一般纳税人 （1）从一般纳税人购货，可取得专用发票，可按17%、13%抵扣进项税额 （2）从小规模纳税人购货，可取得专用发票，按3%抵扣进项税额；或者取得普通发票不能抵扣进项税额。,第二章增值税税务筹划(1),2.筹划思路,一般纳税人选择供货方,小规模纳税人选择供货方,第二章增值税税务筹划(1),计算购货含税价格比，与价格折让临界点比较，判断税后收益最大者。 （1）购货含税价格比 =小规模购货价/一般纳税人购货价 （2）价格折让临界点（无差别平衡点）： 当从一般纳税人处购货与从小规模

20、纳税人处购货所实现净利润相等时，小规模纳税人含税价格与一般纳税人含税价格比。 P50：表2-7,一般纳税人选择供货方,第二章增值税税务筹划(1),（3）判别 当实际含税价格比=临界点价格比时，利润相等。 当实际含税价格比小于临界点价格比时，选小规模纳税人。 当实际含税价格比大于临界点价格比时，选一般纳税人。 （4）验证结果 （5）结论,第二章增值税税务筹划(1),案例分析,甲商业企业为一般纳税人， （1）从一般纳税人处采购含税价格2340元的物品，取得税率为17%的增值税专用发票。 （2）从小规模纳税人处采购时，采购含税价1854元，可取得由税务机关代开的税率为3%的增值税专用发票。 若同样以

21、2200元的不含税销售价出售，请对上述购货对象进行选择。,第二章增值税税务筹划(1),（1）含税价格比 =1854/2340=79.23% （2）价格折让临界点86.79% （3）判别： 实际含税价格比小于临界点价格比，选小规模纳税人。,第二章增值税税务筹划(1),（4）验证： 从一般纳税人处购买材料时： 应纳增值税 =220017%-2340/（1+17%）17%=34元 应纳城建税及教育费附加 =34（7%+3%）=3.4元 净利润 =2200-2340/（1+17%）-3.4（1-25%）=147.45元,第二章增值税税务筹划(1),从小规模纳税人处购买材料时： 应纳增值税 =22001

22、7%-1854/（1+3%）3%=320元 应纳城建税及教育费附加 =320（7%+3%）=32元 净利润 =2200-1854/（1+3%）-32（1-25%）=276元,第二章增值税税务筹划(1),（5）结论： 从小规模纳税人处购买材料比从一般纳税人处购买材料净利润多128.55（276-147.45）元，所以应从小规模纳税人处购买。,第二章增值税税务筹划(1),1采购货物的用途 2产品质量、客户信誉等因素,筹划注意问题,第二章增值税税务筹划(1),某企业为一般纳税人，适用税率17%，购买原材料时有以下几种方案可供选择： 一是从一般纳税人A公司购买，每吨含税价格为11000元，A公司适用税

23、率17%； 二是从小规模纳税人B公司购买，可取得由税务机关代开的税率为3%的专用发票，每吨含税价格为10000元； 三是从小规模纳税人C公司购买，只取得普通发票，每吨含税价格为9000元。 甲公司用此原料生产的产品每吨不含税销售额20000元。请对甲公司购货对象选择进行筹划。,练习,第二章增值税税务筹划(1),含税价格比： B/A=10000/11000=90.91%,大于临界点，选A; C/A=9000/11000=81.82%小于临界点，选C. 所以，从C处购货净利润最大。,第二章增值税税务筹划(1),验证： 从一般纳税人A处购买材料时： 应纳增值税 =2000017%-11000/（1+

24、17%）17%=1801.71元 应纳城建税及教育费附加 =1801.71（7%+3%）=180.17元 净利润 =20000-11000/（1+17%）-180.17（1-25%）=7813.59,第二章增值税税务筹划(1),从小规模纳税人B处购买材料时： 应纳增值税 =2000017%-10000/（1+3%）3%=3108.74元 应纳城建税及教育费附加 =3108.74（7%+3%）=310.87元 净利润 =20000-10000/（1+3%）-310.87（1-25%）=7485.29元,第二章增值税税务筹划(1),从小规模纳税人C处购买材料时： 应纳增值税=2000017%=34

25、00元 应纳城建税及教育费附加 =3400（7%+3%）=340元 净利润=20000-9000-340（1-25%）=7995 从小规模纳税C人处购买材料比从一般纳税人A处,购买材料利润多181.41元，从小规模纳税C人处购买材料比从小规模纳人B处购买材料利润多509.71元，从小规模纳税C人处购买材料净利润最大。,第二章增值税税务筹划(1),小规模纳税人选择供货方,比较供货方含税价格即可,第二章增值税税务筹划(1),（三）对运费安排的税务筹划 1.税法规定 （1）自备车辆运输，油料等费用可抵扣17% （2）外购其他单位运输，按运输发票的7%抵扣 （3）外购自己独立运输公司，运输公司按3%交

26、营业税，取得发票可抵扣7%，抵消后可抵扣4%,第二章增值税税务筹划(1),2.筹划要点： 运费相同情况下，计算实际物耗比，与税负平衡点物耗比比较，判别 设自营运输中物耗与运费比重为R,计算两种方式的抵扣税额相等时的R （1）外购其他单位运输与自营方式 R=41.18% （2）外购本单位运输公司与自营方式 R=23.53%,第二章增值税税务筹划(1),判断 当实际物耗比= 23.53% （41.18%）时，自营与外购税负相同。 当实际物耗比 23.53% （41.18%）时，自营方式税负较轻。 当实际物耗比23.53% （41.18%）时，自营方式税负较重。,第二章增值税税务筹划(1),某企业（一般纳税人）预计全年采购货物时共产生运费800万元。其中运输工具可抵扣金额300万元。面临两种运输方式：一是采取自备车辆运输，二是将自备车队设立独立运输公司，采取购买自己独立运输公司运输劳务的方式。增值税率17%，则企业应如何选择？,案例分析,第二章增值税税务筹划(1),实际物耗比=300/800=37.5%, 大于 23.53% ，自营方式税负较轻。 方案一：若自备车辆运输（自营方式）， 可抵扣的增值税=3