第05章-合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制课件

1、第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,第五章 合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,本章系统介绍控制权取得日后合并财务报表的具体编制、集团内部交易事项的类型以及内部交易事项对合并财务报表的影响。,本章范围,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,学 习 目 标,掌握控制权取得日后合并财务报表的编制方法 理解集团公司内部交易事项的含义和类型 掌握编制合并财务报表时当期及连续各期内部交易抵消方法 熟悉合并财务报表附注披露的内容,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,第一节 非同一控制下购并日后合并财务报表的编制 第二节 同一控制下购并日后

2、合并财务报表的编制 第三节 企业集团内部交易的会计处理 第四节 合并财务报表附注,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,第一节非同一控制下股权取得日后合并报表的编制,合并会计报表抵消分录的类型包括： （1）各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,一、对子公司个别财务报表进行调整,在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司分类，对非同一控制下企业并取得的子公司会计处理方

3、法是以被合并企业净资产的公允价值为基础。 建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,二、对母公司长期股权投资按权益法调整,在会计处理上，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法。 注意：在合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础。,三、在工作底稿上编制抵消分录,第05章-合并财务报表控制权

4、取得日后合并财务报表的编制,M、N公司资产负债表 2008年1月1日 万元,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,【例5-1】续用上章【例4-1】，假定M公司在2008年1月1日的购买价格为6300万元，N公司净资产在购买日的公允价值也为6300万元，再假设2008年N公司取得利润840万元，分配股利600万元。 在M公司个别报表上，对N公司的长期股权投资是按成本法核算： 投资时： 借：长期股权投资N 6300 贷：银行存款 6300 N公司宣告分配现金股利时： 借：应收股利 600 贷：投资收益 600,一、股权取得日后首期合并会计报表的编制,第05章-合并财务报表控制权取

5、得日后合并财务报表的编制,若按权益法核算，则相关的会计处理如下： 投资时： 借：长期股权投资N 6300 贷：银行存款 6300 N公司当年取得净利润840万元： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 840 N公司宣告分配现金股利时： 借：应收股利 600 贷：长期股权投资 600,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,为此，M公司在2008年末编制合并报表时，应将个别报表中对N公司的长期股权投资按权益法进行调整，其调整分录为： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 840 借：投资收益 600 贷：长期股权投资 600 经过该项调整，长期股权投资的余额为6540万元，

6、调整后的M、N公司报表相关数据表5-1。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,2008年工作底稿的抵销分录：,将母公司权益下确认的投资收益与子公司利润分配相关项目抵销： 借：投资收益 840 年初未分配利润 100 贷：利润分配提盈余公积 240 分配股利 600 年末未分配利润 100,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 借：股本 5000 资本公积 1100 盈余公积 340 未分配利润 100 贷： 长期股权投资 6540 母、子公司应收与应付抵销： 借：应付股利 600 贷：应收股利 600,第05章

7、-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,208年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,【例5-2】续上章【例4-1】，只是购买价格为7500万元，其他资料同【例5-1】。 M公司商誉=7500-6300=1200万元。 则M公司相关的调整和抵消分录如下： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 840 借：投资收益 600 贷：长期股权投资 600 经过该项调整，长期股权投资的余额为7740（7500+840-600）万元。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财

8、务报表的编制,将母公司权益下确认的投资收益与子公司利润分配相关项目抵销： 借：投资收益 840 年初未分配利润 100 贷：利润分配提盈余公积 240 分配股利 600 年末未分配利润 100 将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 借：股本 5000 资本公积 1100 盈余公积 340 未分配利润 100 商誉 1200 贷： 长期股权投资 7740 母、子公司应收与应付抵销（略）,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,【例5-3】假定M公司以7500万元的价格取得N公司80%的股权，其他资料不变。 商誉=7500-630080%=2460 则M公司相关的调整和抵消

9、分录如下： 借：长期股权投资 672（84080%） 贷：投资收益 672 借：投资收益 480（60080%） 贷：长期股权投资 480 经过该项调整，长期股权投资的余额为7692（7500+672-480）万元。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,将母公司权益下确认的投资收益与子公司利润分配相关项目抵销： 借：投资收益 672 （84080%） 少数股东损益 168 （84020%） 年初未分配利润 100 贷：利润分配提盈余公积 240 分配股利 600 年末未分配利润 100,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,将子公司所有者权益与母公司长期股

10、权投资抵销： 借：股本 5000 资本公积 1100 盈余公积 340 未分配利润 100 商誉 2460 贷： 长期股权投资 7692 少数股东权益 1308 母、子公司应收与应付抵销（略）,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,在第二期以及以后各期连续编制合并会计报表时，不仅要抵消企业集团在本年度发生的股权投资和内部交易事项，还要考虑以前年度企业集团内部业务对本年度个别报表的后续影响。,二、控制权取得日后连续各期合并会计报表的编制,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,【例5-4】续【例5-2】，假设2009年N公司实现净利润900万元，宣告发放股利80

11、0万元，则2009年编制合并报表时相关的调整和抵销分录如下： 对母公司长期股权投资进行调整： 按子公司累计实现的净利润调增长期股权投资： 借：长期股权投资 1740（840+900） 贷：投资收益 900 年初未分配利润 840 按子公司累计分配的现金股利调减长期股权投资： 借：投资收益 800 年初未分配利润 600 贷：长期股权投资 1400（600+800）,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,综上所述，2009年母公司对长期股权投资的调整分录为： 借:长期股权投资 340 贷：投资收益 100 年初未分配利润 240 由此，2009年末，长期股权投资余额为7840（

12、7500+340）万元。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制, 2009年合并报表工作底稿抵销分录如下： 将母公司权益法下确认的投资收益与子公司利润分配相关项目抵销： 借：投资收益 900 年初未分配利润 100 贷：利润分配提盈余公积 100 分配股利 800 年末未分配利润 100,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 借：股本 5000 资本公积 1100 盈余公积 440 未分配利润 100 商誉 1200 贷： 长期股权投资 7840 母、子公司应收与应付抵销（略）,6640,第05章-合并财务报表控

13、制权取得日后合并财务报表的编制,【例5-5】续【例5-3】，假定M公司在2008年1月1日以已7055万元购买N公司80%的股权，其他同【例5-4】。 2009年母公司对长期股权投资的调整分录为： 借:长期股权投资 272（34080%） 贷：投资收益 80 （10080%） 年初未分配利润 192 （24080%） 由此，2009年末，长期股权投资余额为7772（7500+272）万元。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制, 2009年合并报表工作底稿抵销分录如下： 将母公司权益法下确认的投资收益与子公司利润分配相关项目抵销： 借：投资收益 720 少数股东损益 180

14、年初未分配利润 100 贷：利润分配提盈余公积 100 分配股利 800 年末未分配利润 100,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 借：股本 5000 资本公积 1100 盈余公积 440 未分配利润 100 商誉 2460 贷： 长期股权投资 7772 少数股东权益 1328 母、子公司应收与应付抵销（略）,6640,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,连续编制合并报表调整与抵销分录,1.对子公司净资产按公允价值进行调整（调整分录略） 2.对母公司长期股权投资按权益法进行调整： （1）按子公司累计实现的净

15、利润调增长期股权投资： 借：长期股权投资 贷：投资收益 （子净利润持股比例） 年初未分配利润 （子以前年度累计净利润持股比例）,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,（2）对原按成本法确认的投资收益进行消除： 借：投资收益 （当年按成本法确认的投资收益） 年初未分配利润 （以前年度按成本法累计确认的投资收益） 贷：长期股权投资 （3）对于子公司其他原因引起的所有者权益变动进行调整母公司长期股权投资： 借：长期股权投资 （投资后累计调整数） 贷：母公司资本公积 注意：在连续编制合并财务报表时，长期股权投资的调整均应按各年累计数进行。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务

16、报表的编制,3.抵销分录： （1） 抵销母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目: 借:股本 （子账面金额） 资本公积 （子账面金额+净资产增值额） 盈余公积 （子账面金额） 未分配利润 （净资产调整后的金额） 商誉 （初始合并成本-初始投资时子公司净资产公允价值份额） 贷:长期股权投资 （按权益法调整后的金额） 少数股东权益 （前四项合计数少数股东持股比例）,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,（2）对母公司按权益法当年确认的投资收益进行抵销： 借:投资收益 （当年调整后子公司净利润 持股比例） 少数股东净利润 （当年调整后子公司净利润 持股比例） 年初未分配利润 （

17、调整后的金额） 贷:利润分配现金股利 （ 账面金额） 利润分配提取盈余公积 （ 账面金额） 年末未分配利润 （调整后的金额）,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,第二节同一控制下购并日后合并财务报表的编制,一、控制权取得日后第一年合并财务报表的编制 （一）对子公司个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司霆分类，对同一控制下企业并取得的子公司会计处理方法是以被合并企业净资产的账面价值为基础。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,合并会计报表抵消分录的类型包括： （1）各子公司的所有者权益项目与母公司长 期股权投资抵消。 （2

18、）利润分配表中各子公司当年利润分配与 母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部 往来和内部交易事项予以抵消。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,第三节 集团内部交易的会计处理,一、集团内部交易事项概述 集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,集团公司内部交易事项的类型,涉及损益的 内部交易事项,不涉及损益的 内部交易事项,按内部交易 事项是否涉 及损益分类,按内部交易事项 的具体内容分类,已实现集团内部损益的事项,未实现集团内部损

19、益的事项,（内部债权债务）,内部存货交易,内部债权债务,内部固定资产交易,内部无形资产交易,其他内部交易,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,内部交易事项的消除方法,主要方法,顺销: 母公司对子公司的销售,平销: 子公司之间的销售,逆销: 子公司对母公司的销售,集团内部未实现损益全部消除（全资）,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,二、 集团内部存货交易的会计处理,集团内部的存货购销业务,内部购进的商品本期全部对外销售,内部购进的商品本期全部未对外销售,内部购进的商品本期部分对外销售,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,（一）集团内部

20、存货交易发生当期的抵消处理,1. 购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售,2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未 对外销售,在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入) 贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利),第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,3. 购买企业从集团内部购进的存货 部分对外销售，部分形成期末存货,4. 购买企业从集团内部购进的商品作为固定资产使用,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,1将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年初未分配利润的影

21、响进行抵消。 2对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销售成本予以抵消 3将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。,抵消处理程序,（二）连续编制合并会计报表时 内部购销存货的抵消处理,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,抵销分录： 借：未分配利润年初 贷：营业成本,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,三、 内部固定资产交易及其抵消处理,三 种 类 型,集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业 作为固定资产,集团内部某企业将生产的产品售给另一企业 作为固定资产,集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业 作为商品出售,核算中主

22、要问题:,内部未实现销售利润的抵消; 折旧,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,原理： 1.与内部存货交易原理相同之处在于固定资产原值中存在内部未实现的销售利润。 2.不同之处在于这部分计入固定资产原值的未实现销售利润会影响计提的折旧额。 3.由于交易后的用途不同，会计处理有所差异。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,第一种类型的处理： 销售方： 资产负债表：固定资产减少、累计折旧减少 利润表：营业外收入、营业外支出增加或减少 购买方：固定资产原值增加或减少 抵销分录为：借：营业外收入 或 借：固定资产原价 贷：固定资产原价 贷：营业外支出,第05章-

23、合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,第二种类型 （与存货类似） 销售方：利润表：主营业务收入、主营业务成本增加 购买方：固定资产原值增加或减少 抵销分录为：借：营业收入 贷：固定资产原价（内部为实现利润） 营业成本,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,（一）固定资产内部交易发生当期抵消处理,例乙公司为甲公司的子公司，乙公司将净值为20万元的某 项固定资产，以22万元的价格变卖给甲公司作为固定资产使用。,集团公司编制合并报表时，作抵消分录： 借：营业外收入 20000 贷：固定资产原价 20000,借：累计折旧 5000 贷：管理费用 5000,第05章-合并财务报

24、表控制权取得日后合并财务报表的编制,（二）内部固定资产交易以后各期 的抵消处理,1.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整年初未分配利润。 2.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整年初未分配利润。 3.将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折旧额。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,（三）内部交易固定资产清理期间的 抵消处理,1.内部交易固定资产使用期满如期进行 清理时的抵消 2.内部交易固定资产超期使用的抵消处理 3.内部交易固定资产提前清理的抵消处理,第05章-合并财务报表控制权取

25、得日后合并财务报表的编制,四、 内部债券交易及其抵消处理,集团公司在编制合并会计报表时，不仅要抵消集团内部相互购售的债券所形成的债权投资与应付债券，还要将因购售债券而发生的投资收益和财务费用予以抵消。,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,五、 内部债权债务及其抵消处理,应收账款,应付账款,应收票据,应付票据,预付账款,预收账款,其他应收款,其他应付款,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,4. 借: 其他应付款 200000 贷:其他应收款 200000,集团公司编制抵消内部往来的分录,1.借：应付账款 50000,贷： 应收账款 50000,2.借：应付票据 15000 贷：应收票据 15000,3. 借: 预收账款 10000,贷: 预付账款 10000,（一）内部往来发生当期的抵消处理,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,抵消分录: 借：坏账准备 2500 贷：资产减值损失 2500,坏账准备与管理费用的抵消,母公司有50000元为子公司应付款,第05章-合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制,（二）以后各期内部往来业务的抵消处理,（1）本期末应收账款、其他应收款余额与上期期末相等 （2）本期应收账款、其他应收款余额大于上期期末余额 （3）本期应收账款、其他应收款余额小于上期期末余额,