《会计大专班培训》PPT课件.ppt

1、a,1,会计大专班培训,会计大专班，广州会计大专班，广东会计大专班，广州会计大专班培训哪里好-广州白云技术学院是 你最好的选择。广州最好的会计大专班课程，包就业的会计大专班课程,a,2,第一章 总论,第二章 会计科目和帐户,第三章 复式记账,第四章 账户和复式记账的应用,第五章 权责发生制和账项调整,第六章 账户的分类,第七章 会计凭证,第八章账簿,第九章 会计循环与会计核算组织程序,第十章 财产清查,第十一章 会计报表,会计学基础目录,a,3,第一节 会计的涵义,第二节 会计的职能与目标,第三节 会计的对象,第四节 会计核算的基本前提,第五节 会计核算的一般原则,第六节 会计核算的方法,第七

2、节 会计学及其分支,第一章 总论,a,4,一、会计的产生和发展 （一）会计的产生 会计的起源：社会生产实践的需要。人类要生存，就要进行生产活动,必然会产生所费（人力、物力的耗费）与所得（劳动成果），便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。“刻木记数”、“结绳记事、记数”、被称为会计发展史上的原始计量与记录时代（会计的萌芽已经产生）。 (二)会计的发展 会计方法从不完善到逐步完善的发展。1949年，意大利数学家卢卡、巴其阿勒出版了算术、几何与比例概要一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论的阐述。这本书的问世，被认为是近代会计发展史上的一个里程碑。 股份制的出现：资本的所有

3、权与经营权相分离，导致传统会计分为财务会计和管理会计，标志着现代会计的开端。,第一节 会计的涵义,a,5,二、会计的定义 （一）“ 工具论 ”：认为会计是一套分类、记录、计量、汇总和分析与解释的方法或技巧。会计是一个方法体系。 （二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 （三）管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济活动进行反映和监督的一种管理活动。,a,6,三、会计的特点 （一）以货币为主要计量单位 （二）对经济活动要进行完整、连续、 系统、综合的计算和记录 （三）会计以价值

4、管理为基本内容 （四）会计以提高经济效益为终极目标,a,7,第二节 会计的职能与目标,一、会计的基本职能 会计职能的定义：会计职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。所谓会计的职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。其基本职能是反映和监督。 （一）会计的反映职能 会计的反映职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。反映职能是会计的最基本职能。反映职能的特点表现在如下的三个方面： 1、会计的反映主要是从价值量上反映各经济主体的经济活动状况。 2会计反映应对各单位经济活动的全过程进行反映。 3会计反映具有连续性

5、、系统性和完整性。 4会计反映随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变其表现方式。 (二)、会计的监督职能 会计监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映职能所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。会计的控制职能主要具有以下特点： 1、会计监督主要是通过价值量指标来进行监督工作的。 2、会计监督同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督 （三）会计职能的发展 1 、评价经营业绩 2 、参与经济决策 3 、预测经营前景,a,8,二、会计目标 会计目标是指会计活动应达到的境地或标准。 会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。 （一）会计的基本目

6、标是提高经济效益， （二）具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。 会计目标的设计主要包括三个方面的问题，即：谁是会计信息使用者？会计信息使用者需要哪些信息？会计如何来提供会计信息？,a,9,第三节 会计的对象,一、会计的一般对象: 会计对象是指会计所要核算和监督的内容。在市场经济条件下，会计的一般对象是社会再生产过程中的资金运动（一货币表现的经济活动）。 二、会计的具体对象： 以工业企业为例，工业企业的资金运动的程序可分为资金投入，资金循环与周转和资金退出三个基本环节。,a,10,第四节 会计核算的基本前提,会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，亦称会计假设。 根据企业会

7、计准则规定，会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 一、会计主体 （1）实质上是规定了会计核算的空间范围； （2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人； （3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。 二、持续经营 （1）会计核算内容的前提条件；如固定资产按历史成本入帐与提取折旧，资产划分为流动资产与非流动资产等； （2）以“非清算基础”为基本前提。 三、会计期间 （1）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础； （2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。 四、货币计量 （1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币

8、为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币； （2）要求币值稳定。,a,11,第五节 会计核算的一般原则,会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是在会计核算前提条件制约下，进行会计核算的标准和质量要求根据企业会计准则和企业会计制度规定，会计核算的一般原则共有十三条。 会计核算的一般原则分为三大类： 一、信息质量要求的原则 （一）客观性原则 （二）相关性原则 （三）可比性原则 （四）一贯性原则 （五）及时性原则 （六）明晰性原则 二、会计确认与计量的原则 （一）权责发生制原则 （二）配比原则 （三）历史成本原则 （四）划分收益性支出

9、与资本性支出 三、修正性原则 （一）重要性原则 （二）实质重于形式原则 （三）谨慎性原则,a,12,第六节 会计核算的方法,一、设置账户 二、复式记账 三、填制和审核凭证 四、登记会计账簿 五、成本计算 六、财产清查 七、编制会计报表 会计核算工作程序如下图所示。,这些方法相互配合运用的程序是： 1.经济业务发生后，取得和填制会计凭证； 2.按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记； 3.对生产经营过程中各种费用进行成本计算； 4.对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符； 5.期末，根据账簿记录资料和其他资料，时行必要的加工计算，编制会计报表。,a,13

10、,第七节 会计学及其分支,会计按其研究内容，主要有基础会计学、财务会计、成本会计、管理会计和审计学等重要分支。 基础会计学阐明会计的基础知识，以及基本方法和技术。 财务会计阐明会计处理资产、负债、所有者权益，确认收入和费用，计算利润的基本理论和方法，研究资金管理，以及通过管好资金来提高经济效益的途径。 成本会计阐明成本预测、计划、计量、分析、控制和决策的基本利润和方法；研究成本管理，以及通过管好成本来提高经济效益的途径。 管理会计阐明如何结合企业经营管理，综合地利用企业内部会计信息和有关外部信息地基本理论和方法，以求提高经济效益。 审计学阐明对经济活动的合法性、合规性、合理性以及效益性进行检查

11、监督的基本理论方法。,a,14,a,15,广州会计培训学校,广州白云技师学院,a,16,第二章 会计科目和帐户,第一节 会计要素,第二节 会计等式,第三节 会计科目,第四节 帐户及其基本结构,a,17,第一节 会计要素,一、资产： （一）概念: 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 (二) 特征： 1、资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。 2、资产是企业拥有和控制的。 3、资产能够给企业带来未来经济利益。 （三）资产的分类（按变现期限的长短分，以1年或1个营 业周期为界） 1、流动资产 2、流动资产,a,18,二

12、、负债 （一）概念： 过去的交易、事项形成的现时义务、履行该义务预期会 导致经济利益流出企业。 （二）特征： 1、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。 2、企业将来要清偿的义务。 3、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。 三、所有者权益 （一）概念： 所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 （二）内容： 1、实收资本 2、资本公积 3、盈余公积 4、未分配利润,a,19,四、收入 （一）概念: 广义的收入和狭义的收入。 （二）分类 1、主营业务收入：比重大，发生频率高。 2、其他业务收入：比重小，偶尔发生。 五、费用： 概念：狭义的费用和广义的费用。 六

13、、利润： （一）概念：企业一定会计期间的经营成果，表现为收入减去费用的差额。 （二）组成： 1、营业利润 2、投资净收益 3、营业外收支净额=营业外收入-营业外支出,a,20,第二节 会计等式,一、会计恒等式 1、权益概念 2、资产和权益的关系 资产=负债+所有者权益 3、等式注意的几个问题 （1）等式的顺序不能颠倒。 （2）资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。 4、等式的意义：反映了会计静态要素的数量关系，是复式记帐和编制 资产负债表的理论依据。 5、经济业务发生不会打破平衡性 二、经济业务的发生不会影响会计的平衡等式 （一） 经济业务类型 1、资产内部的一增一减 2、负债和所有者权益

14、的一增一减 3、资产和权益同增 4、资产和权益同减 (二)会计等式的扩充 1、资产=负债+所有者权益+利润 2、资产=负债+所有者权益+收入-费用,a,21,三、帐户的基本结构 （一）帐户的基本结构 1.账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据 2.账户的方向左（借），右（贷） 3.账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、（期 初、期末）余额 期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额 （二）借贷记帐法下各类帐户的基本结构 借方 贷方 资产(+) 资产(-) 成本、费用(+) 成本、费用(-) 负债、所有者权益(-) 负债、所有者权益(+) 收入

15、、利润(-) 收入、利润(+) 余额：资产 余额：负债、所有者权益,a,22,第三节 会计科目,一、设置会计科目的意义 会计科目是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计对象是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。由于会计要素反映的经济内容有很大不同，在经营管理中当然也会有不同的要求，在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。 二、设置会计科目的原则 设置会计科目时，应该遵循以下几项原则。 (一)设置会计科目必须结合会计对象的

16、特点 (二)设置会计科目必须符合经济管理的要求 (三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 (四)设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂 (五)设置会计科目要保持相对稳定性,a,23,三、会计科目的内容和级次 （一） 按经济内容分类 1、资产类 2、负债类 3、所有者权益类 4、成本类 5、损益类 （二）按提供指标的详细程度分类 1、总分类科目 2、二级科目 3、明细科目,a,24,四、企业会计科目表,a,25,第四节 帐户及其基本结构,一、账户的实质 1.含义: 帐户是对会计要素进行分类核算的工具，以会计科目为名称，并具有一定的格式。 2.实质: 账户是用以分类记录由定量描述经济

17、业务所产生的数据。 二、帐户的设置依据 一级会计科目 是设置总分类账户(总账)的依据 明细会计科目 是设置明细分类账户(明细账)的依据,a,26,a,27,第三章 复式记账,第一节 复式记账原理,第二节 借贷记账法,第三节 总分类帐户与明细分类帐户,a,28,第一节 复式记账原理,一、基本概念 （一）记账方法： 是在账簿中登记经济业务的方法。 1、单式记账法： 2、复式记账： （二）复式记账法与单式记账法的比较 复式记账法克服了单式记帐法的缺点，有不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科学的记账方法。 二、复式记账法的理论依据 会计等式：资产=负债+所有者权益 经济业务千变万化，不外乎九种经济

18、业类型 对九类经济业务分析的结论是： (1)任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化； (2)任何经济业务的发生都不破坏会计等 式的平衡关系,a,29,一、概念：是以“借”和“贷”作为记账符种复式记账方法。 二、借贷记账法的内容： （一）理论依据： 1、会计期末： 资产=负債+所有者权益 2、会计期间：资产=负債+所有者权益+收入-费用 （二）记账符号：“借”与“贷 （三）帐户结构： 1、资产类帐户和费用类帐户增加记借，减少记贷，资产类帐户的余额在借方，而费用类帐户一般无余额，若有余额一定在借方。 2、负債类帐户、所有者权益帐户和收入类帐户增加记贷，减少记借，负債类帐户和所有者权益帐户余额在贷方

19、，而收入类帐户无余额。 （四）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等” （五）试算平衡： 1、发生额平衡法：全部帐户本期借方发生额=全部帐户,第二节 借贷记账法,a,30,本期贷方发生额 2、余额平衡法：全部帐户期末借方余额=全部帐户期末贷方余额 （六）借贷记账法举例： 假定有关帐户期初余额为：银行存款80 000元，材料物资50 000元，短期借款10 000元，应付账款12 000元。 本期发生下列业务： 1.购入材料10吨，价值3 000元，货款以存款支付。 2.以银行存款5000元，偿还所欠银行的8月期贷款。 3.购入材料20吨，价值6 000元，货款未付。 4.借入10月期借款8 000

20、元，存入银行。 5.借入5月期借款9 000元直接偿还供应单位的购货款。,a,31,上述经济业务的处理（编制分录） 1、 借：材料物资 3 000 贷：银行存款 3 000 2、 借：短期借款 5 000 贷：银行存款 5 000 3、 借：材料物资 6 000 贷：应付账款 6 000 4、 借：银行存款 8 000 贷：短期借款 8 000 5、 借：应付账款 9 000 贷：短期借款 9 000,a,32,三、会计分录的编制 （一）、会计分录的概念： 运用复式记账 的基本原理，标明每项经济业务帐户的名称、方向和金额的记录。 （二）、编制会计分录的步骤: 1、确定账户名称； 2、判断账户性

21、质； 3、确定借贷方向； 4、检查借贷金额是否平衡。 （三）、会计分录的排列要求： 借方科目在上，贷方科目在下，借贷金额错开，借方靠前，贷方退后。 （四）、会计分录的种类： 简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷，一贷多借，多借多贷。,a,33,例：1.从银行提取现金500元备用. 借:现金 500 贷：银行存款 500 2.购入材料3 000元,货款以银行存款支付2 000元,其余1 000元暂欠. 借:材料物资 3 000 贷:银行存款 2 000 应付账款 1 000 3.企业收回购买单位所欠货款6 000元,其中4 000元存入银行,2 000元为现金. 借:银行存款 4 00

22、0 现金 2 000 贷:应收账款 6 000,a,34,一、总分类账户与明细分类帐户的意义 账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。 1总分类账：总分类账是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内谷的总括核算指标。为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若于个总分类账户。 2明细分类账户：明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。,第三节 总分类帐户与明细分类帐户,a,35,

23、明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。各个企业、单位的经济业务具体内容不同，经营管理的水平不一致，明细分类账户的名称、核算内容及使用方法也就不能统一规定，只能由各企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定。 如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多，为了便于控制，还可增设二级账户。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。它也是由企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行确定的。 总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细帐户。 二、为什么总分类帐户与明细分类账户要进行平行登记 总账与明

24、细账既有联系又有区别：两者所反映的经济业务的内容相同；两者的登账依据相同。提供的会计信息的详简程度不同（总账提供的是某一大类总括情况的会计信息，明细账提供的是某一小类详细情况的会计信息）；作用不同（总账提供的是综合性,a,36,信息，对所属明细账起统驭作用，明细账是对总账的补充，对总账起补充说明的作用）。 三、总账与明细账平行登记的要点 所谓平行登记，是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证，一方面要登记有关的总账；另一方面要登记该总账所属的各有关明细账。平行登记的要点： 1、同时登记。对发生的每一笔经济业务，要根据同一会计凭证，在同一会计期间，既要记总账又要记该总账所属的明细账。 2、方向相同

25、。依据同一会计凭证所登记总账的借、贷方向与登记该总账所属明细账的借、贷方向必须一致。 3、金额相等。记入总账借、贷栏的金额，必须与记入其所属的各明细账借、贷栏的金额之和相等。 四、平行登记举例,a,37,a,38,第四章 账户和复式记账的应用,第一节 主要经济业务和成本计算的内容,第二节 资金筹集业务的核算,第四节 生产过程的核算,第五节 销售过程的核算,第六节 财务成果的核算,第七节 资金退出业务的核算,第三节 供应过程的核算,a,39,第一节 主要经济业务和成本计算的内容,一、工业企业的主要经济业务 1工业企业资金运动包括的内容：（1）资金筹集（2）资金运用（3）资金耗费（4）资金收回（5

26、）资金退出 2. 工业企业主要生产经营过程及资金形态转化 供应过程：货币资金形态转化为储备资金形态 生产过程：储备资金形态转化为生产资金形态再转化为成品资金形态 销售过程：成品资金形态转化为货币资金形态 3. 工业企业的主要经济业务内容 （1）资金筹集业务的核算 （2）供应过程的核算 （3）生产过程的核算 （4）销售过程的核算 （5）财务成果的核算 （6）资金退出业务的核算,a,40,二、成本计算的内容 1.费用：工业企业在生产经营活动中经常要发生各种人力、物力和才力的耗费，这些耗费的货币表现，称为费用。 2.成本：费用按一定的对象（如材料、产品）进行归集和分配，即构成该对象的成本。 3.成本

27、计算：就是将企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。 4.成本计算的意义 （1）可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异； （2）分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力； （3）可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标； （4）为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。,a,41,一、投入资本的核算 投入资本：是指投资者实际投入企业生产经营活动的资本金。 资本金：是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。企业的资本金按照投资主体的不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金，以及外商资本金

28、四种。 投入资本入账金额的确定（参见教材89页） 投入资本核算应设置的账户：“实收资本”账户 （一）投入货币资金的核算 1.入账金额的确定 企业收到投资者投入的货币资金，应以实际收到的金额或村如企业开户银行的金额登记入账。 2.投入货币资金的核算举例（参见教材）。 （二）投入实物的核算 1.入账金额的确定 企业收到投资者投入的实物资产，应以双方合同、协议约定的,第二节 资金筹集业务的核算,a,42,价值或评估的价值入账。 2. 投入实物的核算举例（参见教材）。 二、银行借款的核算 银行借款，是指企业向国家银行或其他金融机构借入的款项。 银行借款按偿还期限的长短，分为短期借款和长期借款。 短期借

29、款核算的账户：“短期借款”账户。该账户应按债权人和借款 种类设置明细分类账。 解释“短期借款”账户 （一）短期借款的核算 1.短期借款核算的内容：短期借款的取得、支付利息、归还。 短期借款的利息费用应在“财务费用”账户中核算。 解释“财务费用”账户。 2.短期借款核算举例（参见教材）。 （二）长期借款的核算 1.长期借款核算的主要内容：长期借款借入的核算、利息的计算及长期借款归还的核算等。 2.长期借款取得的核算举例（参见教材）。,a,43,一、供应过程的主要经济业务 二、供应过程设置的主要账户 三、供应过程的核算举例 四、采购成本的计算,第三节 供应过程的核算,a,44,一、供应过程的主要经

30、济业务 制造业在生产经营过程的供应阶段，反映了企业作为购买者与市场发生的经济关系，供应过程发生的主要经济业务是采购业务。 采购业务的实质是用货币交换商品，即“货币 商品”，该业务引起的资金运动形态可概括为“货币资金储备资金”。 （一）主要经济业务有： 1、材料的验收 2、货款的结算； 3、采购费用的支付； 4、采购成本的计算 （二）供应过程核算的主要会计目的： 1、及时提供采购信息，以了解采购任务的完成情况及分析采购活动的经济效果； 2、反映所购材料的到货情况，以决定是否采取催货措施；,a,45,3、反映货款的结算情况，以了解企业的支付能力和购销合同的履行情况； 4、反映库存材料的增减及结余情

31、况，以了解材料有无超储备或储备不足的现象。 二、供应过程设置的主要账户 1、供应过程设置的核心账户： “材料采购”账户 “材料”账户 2、供应过程设置的其他相关账户： “银行存款”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户 3、账户之间的勾稽与对应关系：,a,46,银 行 存 款,材 料 采 购,材 料,应付账款,应付票据,a,47,三、供应过程的核算举例 供应过程的主要经济业务，可归纳为以下4种类型： 1、购入材料，货款已付； 2、购入材料，货款未付； 3、支付所购材料的采购费用； 4、按采购成本转账。 四、采购成本的计算 1、成本计算的意义； 2、成本计算的对象； 3、成本的构成项目； 4、

32、采购成本的计算。,a,48,第四节 生产过程的核算,一、核算内容 （一）核算内容： 1、各项生产费用的归集 2、产品制造成本的计算 （二）费用的分类 费用是企业在日常经营过程中所发生的经济利益的流出，其实质就是 资产的耗费或债务的形成，费用按其归属不同，可作如下分类： 直接材料 直接费用 直接计入产品成本 生产费用 直接人工 间接费用 制造费用分配计入产品成本 费用 管理费用 期间费用 财务费用 不计入产品成本直接作为当期损益 营业费用,a,49,二、生产过程核算应设置的主要账户 1、 “生产成本”账户 （1）用途：用来归集和分配产品生产过程中新发生的各项生产费 用，计算确定产品的实际生产成本

33、的账户。 （2）性质：成本类 （3）结构： 借 生产成本 贷 月份内发生的生产费用： 结转完工验收入 （1）直接材料 库的产品成本 （2）直接人工 （3）制造费用 期末余额：在产品成本 （4）明细类账户设置：按产品种类和类别设置明细账户,a,50,2、制造费用账户 （1）用途：用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品生产活动而发生的各项间接费用的帐户 （2）性质：成本类 （3）结构： 借 制造费用 贷 月份内车间范围内发生的 期末分配转入生产成本帐户，由 各项间接费用： 产品成本负担的制造费用数额 结转后月末无余额 （4）明细类账户设置：按不同车间和费用项目设置明细帐,a,51,3、管

34、理费用账户 （1）用途：用来归集和分配企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项管理费用的帐户 （2）性质：损益类 （3）结构： 借 管理费用 贷 月份内厂部发生的 期末分配转入本年利润帐户的 各项管理费用： 管理费用数额 结转后月末无余额 （4）明细类账户设置：按费用项目设置明细帐,a,52,三、生产过程的主要业务核算 （一）材料费用的归集 材料费用是产品成本的主要组成部分，材料费用发生后，应按其用途分别在生产成本制造费用、管理费用等帐户归集。 基本分录： 借：生产成本（直接用于产品制造的材料） 制造费用（车间一般耗用的材料） 管理费用（厂部一般耗用的材料） 贷：原材料 举例说明：

35、 （二）工资费用的归集 1.工资费用的核算 工资是劳动者付出劳动所得的劳动报酬，同时，工资也是生产费用的组成部分，因此，工资费用发生后，也应将其按用途归集到有关成本费用帐户去。 基本分录： 借：生产成本（直接参与产品制造的生产工人工资）,a,53,制造费用（车间管理人员、技术人员工资） 管理费用（厂部行政管理人员工资） 贷：应付工资 借 应付工资 贷 本月实际发放的 本月应付工资数额（按用途 工资数额 分配的工资数额 余额：多发放的工资 余额：应付未付的工资 核算举例 2.职工福利费的核算 企业职工除取得工资外，还可以享受各种福利待遇。国家规定：企业应按月工资总额的14%计提职工福利费。职工福

36、利费与工资费用费用一样，也是生产费用的组成部分，也应将其归集到有关,a,54,有关成本费用帐户中去。 基本分录：借：生产成本（按产品生产工人工资14%计提的） 制造费用（按车间管理人员工资14%计提的） 管理费用（按厂部行政管理人员工资14%计提的） 贷：应付福利费 借 应付费利费 贷 登记实际支出和 登记按各自工资额的14% 使用的福利费 提取的福利费 余额：结余的福利费 举例说明：,a,55,（三）、制造费用的归集 概念： 制造费用是产品生产企业为制造产品而发生的各项间接费用，它主要是企业生产部门，如分厂、车间等为管理、组织、生产和为生产服务而发生的费用，但也包括某些因制造产品而引起，但不

37、能直接按产品归集的费用。在生产多种产品的企业里，发生制造费用后应先通过“制造费用”帐户予以归集、汇总，然后再选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配，以便计入各种产品的成本中去。 制造费用的主要项目包括： 车间管理人员的工资及福利费 固定资产折旧费及修理费 车间办公费、水电费 劳动保护费 机物料消耗等 核算的主要内容： 1.固定资产折旧的核算 2.待摊费用及预提费用的核算 3.其他费用的核算,a,56,四、产品生产成本的计算 制造成本发的特点； 产品生产成本的构成：直接材料、直接人工、制造费用。 （一）制造费用的分配和结转 1.制造费用的分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等。 2.

38、制造费用分配方法举例（参见教材） （二）本月完工产品制造成本的确定和结转 1.有关计算公式 月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 2. 完工产品制造成本计算举例（参见教材）,a,57,第五节 销售过程的核算,通过工业企业产品销售过程的核算，了解销售过程核算的基本程序，掌握销售过程核算的基本内容，能够比较熟练地计算产品销售收入，产品销售成本、产品销售利润。进一步理解借贷记帐法的运用。,a,58,本节学习内容：,产品销售收入的确认与计算； 销货款的结算； 产品销售成本的计算与结转； 产品销售费用的核算； 产品

39、销售税金的计算与交纳； 产品销售利润的计算。,a,59,一、销售过程应设置的帐户,1、主营业务收入 本帐户属于收入类帐户，在工业企业里，专门核算产品销售收入 。 2、应收帐款 本帐户属于资产类帐户， 用于核算应收而未收的销货款或提供劳务款。 3、应收票据 本帐户属于资产类帐户， 用于在采用商业汇票结算方式下，核算应收而未收的销货款或提供劳务款。,a,60,4、预收帐款 本帐户属于负债类帐户， 专门用于核算预收而的销货款或提供劳务款。 5、主营业务成本 本帐户属于费用类帐户，在工业企业里，专门核算已售产品的生产成本 。 6、营业费用 本帐户属于费用类帐户，在工业企业，主要用于核算因销售产品而发生

40、的相关费用。 7、主营业务税金及附加 本帐户属于费用类帐户，主要用于核算企业主营业务收入所引起的相关税金。,a,61,二、产品销售收入的确认,1、会计确认的概念：会计确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。 一般来说，会计确认要满足确认的项目符合相关会计要素的定义，可予以计量，具有相关性与可靠性等标准。,a,62,2、收入的确认 （1）已获得：其主要标志有，一是商品所有权上的主要风险和报酬转换购货方； 二是企业既没有保留与通常与所有权相联系的继续管理，也没有对已销售的商品实施

41、控制； 三是与交易相关的经济利益能够流入到本企业。 （2）可计量：即相关的收入和成本能够可靠地计量。 产品销售利润的计算 产品销售利润=主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加,a,63,三、销售过程核算举例,1、销售产品，销货款存入银行： 借：银行存款 贷：主营业务收入 2、销售产品，销货款尚未收到： 借：应收帐款 贷：主营业务收入 3、预收销货款 借：银行存款 贷：预收帐款,a,64,4、销售已预收货款的商品 借：预收帐款 贷：主营业务收入 5、发生销售费用： 借：营业费用 贷：银行存款等帐户 6、计算销售税金 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 7、结转已售商品销售成本 借：主营

42、业务成本 贷：库存商品 8、结转销售收入、销售成本、销售税金和销售费用 （1） 借：本年利润 贷：主营业务成本 贷：营业费用 贷：主营业务税金及附加 （2） 借：主营业务收入 贷：本年利润,a,65,第六节 财务成果的核算,财务成果：是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损。 财务成果的计算公式（参见教材） 一、其他业务收入和其他业务支出的核算 （一）其他业务收入的核算 1.其他业务收入的概念 2.其他业务收入核算应设置的账户 3.其他业务收入核算举例 （二）其他业务支出的核算 1.其他业务支出的概念 2.其他业务支出核算应设置的账户 3.其他业务支出核算举例 二、营业外收入和营业外支出的核

43、算 （一）营业外收入的核算 1.营业外收入的概念 2.营业外收入核算应设置的账户,a,66,3.营业外支出核算举例 三、利润形成的核算 1.利润形成核算应设置的账户“本年利润”账户 2. 利润形成的核算举例（参见教材） 四、所得税的核算 1.所得税的含义 所得税是以企业的生产、经营所得和其他所得为征税对象的税种。 2. 应交纳所得税的计算 应交纳所得税=应纳税所得额所得税率 3.所得税核算应设置的账户“所得税”账户,a,67,.3.所得税核算应设置的账户“所得税”账户 五、利润分配及其核算 利润分配，是指企业纯收入（即净利润）的分配。 利润分配的顺序（参见教材） 利润分配应设置的账户“利润分配

44、”账户及其明细账户 （一）提取盈余公积金的核算 1.盈余公积金的概念 2.盈余公积金的提取 3.盈余公积金的用途 4.盈余公积金核算应设置的账户“盈余公积金”账户 5.盈余公积金核算举例（参见教材） （二）向投资者分配利润的核算 1.应付投资者利润核算应设置的账户“应付利润”账户 2. 应付投资者利润核算举例（参见教材） （三）全年利润（或亏损）的结转,a,68,资金退出业务主要包括：上缴各种税金、归还银行借款、支付给投资者利润、调出不需用固定资产等等。 一、上缴税金的核算 上缴税金的核算举例（参见教材） 二、归还银行借款的核算 归还银行借款的核算举例（参见教材） 三、支付给投资者利润的核算

45、支付给投资者利润的核算举例（参见教材） 四、固定资产报废和出售的核算 固定资产报废和出售的核算举例（参见教材） 五、福利费开支的核算 福利费开支的核算举例（参见教材）,第七节 资金退出业务的核算,a,69,a,70,第五章 权责发生制和账项调整,第一节 会计确认与计量,第二节 收付实现制与权责发生制,第三节 账项的调整,a,71,第一节 会计确认与计量,一、会计确认的概念与标准 1.会计确认的概念 美国财务会计委员会在1984年12月发表的企业财务报表项目的确认和计量中提出：“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程。它包括同时用文字和数

46、字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认逼近要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。” 通俗地讲，确认首先是解决对某一会计事项定性的问题，即确定该事物是属于资产、负债、权益、营业收入、费用等会计要素；第二，确认的方式既用文字又用数字来描述一个项目；第三，会计确认，同时用文字和数字描述某一项目，最终将反映在特定个体的财务报表之中。 2.会计确认的标准 从理论上讲，会计确认有四个标准和两个前提： 四个标准是： 第一，符合要素定义； 第二，可计量性； 第三，相关性； 第四，可靠性。,a,72,会计确认的两个基本前提是：效益大于成本原

47、则和重要性原则。 二、会计计量的概念、原则及模式 1.会计计量的概念:是指适用一定的计量单位，选择被计量对象的合理属性，确定应予记录的各种经济项目金额的会计处理过程。 2.会计计量的基本原理 （1）会计计量原则； （2）会计计量属性； （3）会计计量模式。 3.会计计量的原则 （1）客观性原则 （2）有效性原则 （3）经济性原则 4.会计计量模式:是指会计计量属性与会计计量单位的有机结合。,a,73,第二节 收付实现制与权责发生制,一、收付实现制 收付实现制，有称现金制或实收实付制。它是以款项的实际收付作为确定本期收入和费用的标准。凡属本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否应当归属

48、本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未曾收到款项的收入和未曾付出款项的费用，即使其应当归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。 二、权责发生制 权责发生制又称应计制或应收应付制。它是以经济权益和责任的发生即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。凡属本期已获得的收入，不论其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应当负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应当归属本期的收入，即使其款项已经收到并入账，也不作为本期的收入处理；凡不应当归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，也不作为本期的费用处理。 三、收付实现制和权责发生制的比较 收付实现制和权责发生制的比较

49、举例（参见教材） 我国企业一般采用权责发生制，收付实现制只适用于业务比较简单，且往来结算很少发生的单位。,a,74,第三节 账项的调整,一、账项调整的必要性: 账项调整：就是按照应予归属这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，从而比较正确地确定出各期的盈亏。 期末进行账项调整主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果以及正确地反映企业期末的财务状况。 二、期末的账项调整 1.应予计入本期收入和费用的账项 （1）应计收入 （2）应计费用 2.应予按期分摊的账项 （1）预收收入 （2）预付费用 （一）应计收入的调整 1.应计收

50、入的含义（参见教材） 2.应计收入应设置的账户“应计收入”账户 3.应计收入账项调整的会计处理举例（参见教材）,a,75,（二）应计费用的调整 1.应计费用的含义（参见教材） 2.应计费用应设置的账户“预提费用”账户 3.应计费用账项调整的会计处理举例（参见教材） （三）预收收入的调整 1. 预收收入的含义（参见教材） 2. 预收收入应设置的账户“预收账款”账户 3预收收入账项调整的会计处理举例（参见教材） （四）预付费用的调整 1.预付费用的含义（参见教材） 2.预付费用应设置的账户“待摊费用”账户 3.预付费用账项调整的会计处理举例（参见教材）,a,76,a,77,第六章 账户的分类,第一

51、节 账户分类的主要标志,第二节 账户按经济内容的分类,第三节 账户按用途和结构的分类,a,78,第一节 账户分类的主要标志,一、账户分类的意义:为了更好地在反映经济活动过程及结果中运用这些账户，就有必要进一步研究账户的分类，不仅要弄清楚各个账户之间的区别，即了解每个账户的特性，而且还要从理论上探讨账户之间的内在联系，从账户的特性中概括出共性，以便掌握各类账户在设置和提供会计核算指标方面的规律性，并从实践操作上了解账户的内容、用途和结构。 二、账户分类的主要标志 （一）以经济内容为分类标志 账户以经济内容为标志进行分类可分出资产类账户、负债类帐户、所有者权益类帐户、收入类帐户、费用类帐户和利润类

52、等六类帐户。 （二）以用途和结构为分类标志 账户以用途和结构为标志分类可分出盘存类、结算类、资本类、集合分配类、跨期摊提类、成本类、费用类、财务成果类、计价,a,79,对比类和调整类等十一类账户。 （三）以控制和被控制为分类标志 账户以控制和被控制为标志进行分类可分出统治帐户和被统治帐户。 （四）以列入会计报表与否为分类标志 账户以列入报表与否为标志可分出表内帐户和表外帐户。 （五）以账户的外表形式为分类标志 以账户的外表形式为分类标志可将帐户分为资产负债表帐户和损益表帐户,a,80,一、资产类账户 资产类账户是用来反映和监督企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益

53、的经济资源增减变化情况的账户。按其流动性分类，可分为流动资产账户和非流动资产账户。 （一）反映流动资产的账户 （二）反映非流动资产的账户 二、负债类账户 负债类账户是用来反映和监督企业过去的交易、事项形成的，导致企业经济利益流出的现时义务增减变化情况的账户。按照负债的流动性，负债类账户可以分为流动负债账户与长期负债账户。 （一）反映流动负债的账户 （二）反映长期负债的账户 三、所有者权益类账户 所有者权益账户是用来反映和监督所有者在企业享有的经济,第二节 账户按经济内容的分类,a,81,利益增减变化情况的账户。按照所有者权益形成的情况，这类账户又可分为反映所有者投资形成的权益账户与反映留存收益

54、形成的权益账户两类。 （一）、反映所有者投资形成的权益账户，如：“实收资本 ( 或股本 ) ”和“资本公积”账户。 （二）、反映留存收益形成的权益账户，如“本年利润”、“利润分配”、“未分配利润”、“盈余公积”等账户。 四、收入类账户 如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户。 五、费用类账户 如 “管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“所得税”等账户。 六、利润类帐户 账户按经济内容又可以分为五大类。由于企业在一定会计期间,a,82,内所取得的收入与形成这些收入所发生的费用，最终都体现在当期的损益计算中，故可将收入类账户和费用类账户的一部分归为一类，称其为

55、损益类；又由于在工业加工企业中，有一部分生产费用，是以加工对象作为归集物来计算产品成本的，故可专门设置为核算产品成本的账户，称其为成本类；成本类账户是用来归集费用、计算成本的账户。制造企业，按照整个经营活动的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户可以分为以下两类：（）反映供应过程、归集材料购入价、采购费用、计算采购成本的账户，如“物资采购”账户 ；（）反映生产过程、归集制造产品的生产费用、计算产品生产成本的账户，如“生产成本”和“制造费用”账户。成本类账户也可以理解为资产类账户。如“物资采购”账户、“生产成本”账户等，由于其期末有余额，既可以归入成本类账户，也可以理解为资产类账户。 还由于企业

56、在一定会计期间实现的净利润，经分配后，对于提取的盈余公积金及未分配利润，统称留存收益，最终要归属于企业的所有者权益，于是，可将反映利润形成及分配的“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”账户归为所有者权益账户。,a,83,一、盘存类账户 （一）、概念：盘存账户是用来反映和监督货币资金和各项实物资产的增减变动及实存额的账户。主要包括有： “现金”、“银行存款”、“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。 （二）、结构：借方记增加，贷方记减少，余额在贷方 （三）、特点 ：所有的盘存类账户都是资产类账户。 思考：物资采购、生产成本账户是否属于盘存账户？为什么 二、结算类账户 （一）、概念及其分类。结

57、算类账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。按其性质可分为：债权结算账户、债务结算账户、债务结算账户三类。,第三节 账户按用途和结构的分类,a,84,1、债权结算账户 概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算情况的账户。主要包括有：“应收账款”、“应收票据”、“ 预付账款”、“其他应收款”等账户。 结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 特点：以债权人的名称设置明细账 ；只进行金额核算并提供金额指标 。 、债务结算账户 概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算情况的账户。主要包括有：“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”等账户。,a,85,结构：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 特点：以债务人的名称设置明细账 ；只进行金额核算并提供金额指标 、债权债务结算账户 概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户。 该类账户形成的原因：企业在实际经营活动中，常常与某些企业发生往来业务，在与同一个单