购并后的合并财务报表.ppt

1、3 购并后的合并财务报表,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,2,主要内容,长期股权投资的会计处理方法 全资子公司合并后的合并报表 合并第一年 合并以后年份 非全资子公司合并后的合并报表 合并第一年 合并以后年份 成本法、同一控制等合并后的合并报表,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,3,第一节 长期股权投资的会计处理方法,长期股权投资的初始计量：合并 后续计量：表决权比例 0 20% 50% 100%,成本法,权益法,实质：是否对被投资公司有重大影响或控制,合并报表,重大影响 控制 共同控制,2020/1

2、1/10,Let your Yes be Yes, No, No.,4,第一节 长期股权投资的会计处理方法,成本法的特点 以初始成本计价 收到股利作为投资收益 权益法的特点 初始成本应当调整（判断：商誉or负商誉） 投资随被投资单位的权益变动而变动,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,5,权益法,能计入投资收益吗？,如可供出售金融资产公允价值变动等,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,6,权益法的账务处理,长期股权投资,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,7,权益

3、法的投资收益,调整被投资单位账面净利润： 会计政策和会计期间：考虑重要性原则 将被投资公司实现的净损益调整为公允价值的净利润。 例如： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 存货、减值准备金额 调整后的净利润x持股比例=投资收益,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,8,例1,A投资成本3,000,000 B净资产公允价值 7,100,000 按比例，拥有40% 所取得的净资产公允价值2,840,000 商誉 160,000,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,9,例1-持股比例40%单位：千元,2020/11

4、/10,Let your Yes be Yes, No, No.,10,例1-公允价值摊销表,存货：当期售出，调增营业成本；固定资产：调整折旧费；长期应付款：类似折价摊销。,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,11,例1,将被投资企业的账面价值基础的利润调整为公允价值基础，据以计算投资收益：,投资收益,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,12,第二节 全资子公司的合并报表,企业合并、投资与合并财务报表,长期股权投资的 会计处理方法,合并报表的 会计处理方法,权益法 成本法,企业合并的 会计处理方法,购买法

5、（非同一控制） 权益结合法 （同一控制）,购买法 （非同一控制） 权益结合法 （同一控制）,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,13,取得股权后投资账户的变化,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,14,P65例2：接P34例1,甲支付合并对价=605000 乙公司可辨认净资产公允价值 =账面468000+公允价值差114000=582000 商誉=605000-582000=23000,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,15,合并日的合并报表工作底稿,23,00

6、0,240,000,70,000,142,000,605,000,30,000,78,000,6,000,16,000,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,16,P65-例2-公允价值摊销表,存货：当期售出，调增营业成本； 固定资产：调整折旧费,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,17,P65例2：投资股权关系分析,103 400,137 000-33 600=,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,18,股权投资的抵销,母公司 长期股权投资 投资收益,子公司 所有

7、者权益 利润分配,股权投资,母公司股东,非控制股东,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,19,合并报表编制程序：购买法,子公司股东权益与母公司的投资账户必须保持同一时点。 两者的差异与取得日股权投资差额的分配表相互对应。 在完全权益法下，是摊销后的差额 股权投资差额分摊产生的相应账户的调整应当按摊销表摊销。 工作底表的摊销分录不计入任何公司账簿,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,20,两种抵销思路,一、分析母公司长期股权投资与子公司所有者权益的增减变动，逐步抵销。 二、从期末母公司长期股权投资与子公司所有

8、者权益的关系出发，分别资产负债表与利润表进行抵销。,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,21,P65例2：投资股权关系分析,103 400,137 000-33 600=,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,22,合并报表的抵销分录(思路一),1 抵销母公司关于子公司损益的记录 借：投资收益30 400 贷：长期股权投资30 400 2 抵销公司间的股利分配 借：长期股权投资42 000 贷：分配现金股利42 000 12合： 借：投资收益 30 400 长期股权投资11 600 贷：分配现金股利42 00

9、0,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,23,抵销分录（续）,3 抵消子公司重复计提的盈余公积 借：盈余公积 23 000 贷：提取盈余公积 23 000 4 抵销子公司期初账面权益 借：股本240 000 资本公积70 000 盈余公积142 000 未分配利润 16 000 贷：长期股权投资468 000,5将子公司资产负债调为公允价值 借：存货 30 000 固定资产 78 000 无形资产 6 000 商誉 23 000 贷：长期股权投资137000,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,24,抵销分

10、录（续）,6 利润表：将子公司账面价值计算的损益调整为公允价值 借：营业成本 32 000 管理费用 1 600 贷：存货 30 000 固定资产 3 600 7 股利引起的债权债务的抵销 借：应付股利 42 000 贷：应收股利 42 000,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,25,P71合并后第二年,99 800,137 000-33 600-3 600=,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,26,第三节 非全资子公司的合并财务报表,非控制股东权益（所有者权益项目） 非控制股东收益：子公司利润中不属于

11、母公司的部分，以公允价值基础计算,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,27,P73例3-接P43例4,合并对价=1514700 丁净资产公允价值=账面1240000+公允价值差240000=1480000 母公司取得的净资产公允价值：148000090%=1332000 商誉=15147001332000=182700 非控制权益= 148000010%=148000,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,28,P73-例3-公允价值摊销表,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No

12、, No.,29,子公司利润的调整及投资收益计算,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,30,子公司权益、母公司投资、非控制股权的关系（000）,商誉,+194=1509,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,31,合并报表的抵销分录,1 抵销关于子公司损益的记录 借：投资收益80 100 贷：长期股权投资80 100 借：非控制股东收益 8900 贷：非控制股东权益 8900 2 抵销公司间的股利分配 借：长期股权投资54 000 非控制股东权益 6 000 贷：分配现金股利60 000,2020/11/10

13、,Let your Yes be Yes, No, No.,32,抵销分录（续）,3 抵消子公司重复计提的盈余公积 借：盈余公积 77 000 贷：提取盈余公积 77 000,4抵销子公司期初账面权益，并将子公司资产负债调为公允价值 借：股本 500 000 资本公积 293 000 盈余公积 435 000 未分配利润 12 000 存货 30 000 固定资产 170 000 无形资产 40 000 商誉182 700 贷：长期股权投资1514700 非控制股东权益 148000,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,34,抵销分录（续）,5 利润

14、表：将子公司账面价值计算的损益调整为公允价值 借：营业成本 29 000 管理费用 17 000 贷：存货 30 000 固定资产 8 000 无形资产 8 000,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,35,合并以后第二年,同前，金额变化,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,36,股权投资抵销注意事项,子公司报表调整 资产、负债按合并日公允价值持续计算 与账面价值的差额调整,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,37,第四节 成本法下的合并报表,首先：将投资由成本法

15、调整为权益法 然后：按权益法下的合并程序处理,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,38,第四节 成本法下的合并报表,取得股权后投资账户的变化：权益法与成本法比较购买法,成本法和权益法的差异：投资与投资收益,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,39,第四节 成本法下的合并报表,将投资由成本法调整为权益法 当期差异 借：长期股权投资 贷：投资收益 前期差异 借：长期股权投资 贷：期初未分配利润,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,40,P81例4权益法与成本法差异,2020/11/10,Let your Yes be Yes, No, No.,41,P81例4：权益法与成本法差异 -第二年,2020/11/10,Let your Yes b