企业所得税的分析解读与实务案例(提纲____印发稿2010-12).ppt

1、企业所得税的分析解读与实务案例,陈良照 浙江税务网() 首席税务师 浙江天顾税务师事务所 所 长 注册会计师 注册税务师 高级会计师 管理学硕士 省财税法学研究会常务理事 省税协执业准则委员会委员,内容安排,一、企业所得税的分析解读 （一）政策总汇 = 实体法 + 程序法 + 汇缴法 + 近期重要法 实体法 = 收入确认 + 税前扣除 + 税收优惠 （二）行为实务 汇算清缴税务会计、时间空间、分寸把握、审核鉴证 二、企业所得税的实战案例 （一）汇缴清缴 （二）税收避险 （三）节税筹划,第一部分 企业所得税法规解读,一、法规总汇 （一）实体法收入、扣除、优惠 （二）程序法征管法、申报表、行政许可

2、法 （三）汇缴规定程序与实体的混合物 （四）近几年重要政策（总汇） 1新旧法切换被逼的重复性政策债务重组、财产损失、政策性搬迁、房地产所得税 2全坚持（只是新法落实细化）技术转让减免税（国税函2009212号）、高新技术企业优惠过渡（国税函2009203号）、企业清算业务企业所得税处理（财税200960号）等 3半更正企业所得税若干问题解答 / 国税函2008264号、国税函200998号、国税函2009202号、国税函201079号、浙江省（09年度汇缴解答）,企业所得税实体法收入确认,* 总括介绍 = 地位认识（重于并陌生于费用） = 政策评价（少/不太变） = 主要内容 确认原则 = 对

3、象、时点、宽严 10个明细 = 视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式） 最新政策 = 如下,一、原则性变化 （一）特殊的明确（国税函2008875号） （二）一次性确认的从严要求（国家税务总局公告2010年第19号）,二、财政性资金给3年特惠（财税200987号） 三、租金收入确认 四、减免税是否并计 （一）福利企业减免的流转税不并计（国税函201079号） （二）出口退税不并计（国税函201079号）,五、政策性搬迁优惠轧差所得计征（国税函2009118号/原财税200761号） 六、债务重组损益确认时间在债务重组合同或协议生效时

4、（国税函201079号） 七、购物卡收入确认时间从宽为商品发出时（省地税解答） 八、利息见以下（与利息扣除汇总在一起）,企业所得税实体法税前扣除,一、扣除原则 （一）真实性“实际发生” “以事实为依据 （二）有关性（与取得收入）日常例证 （三）合理性第8条最高扣除原则、离谱的实践案例 （四）扣除宽严变化（条例最后3稿的变化） 1扣除从严福利费、业务招待费、责任保险、广告支出、不能重复扣除 2扣除从宽折旧年限、资本化截止期、工资相关、优惠、劳动保护支出,（五）间接的结论 1承认权责发生制原则 = 即可预提 2承认从会计国税函2010148号、省地税解答 3匹配性（区分资本性与费用性）技术开发、借

5、款支用 4资产计价一般是历史成本、企业重组一般要求是购买法 5淡化票证从严到淡、单位向个人借款付息可扣（国税函2009777号）,二、与收入有关的税前扣除 （一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗？ （二）扣除限额计算时的收入基数（从宽）,三、准备金,四、损失扣除 （一）税收规定财税200957号 + 国税发200988号（替代原总局令13号） 1自行计算扣除（国税发200988号）5项半 2特殊损失可扣除（省地税解答）商业性违约金和诉讼费、正常的无形资产损失 3跨期可追补对应年度扣除国税函2009772号 （二）分析评价 损失严宽处理不一致的若干表现 税前扣除（汇缴/注销）、其他应收款（企税/个

6、税）、债务重组（关联方从严）、功能性贬值（所得税也要审批 / 进项税不用转出） （三）实践税案台宁案其他应收款例、跌损案、担保公司损失案（ZKZ）,五、资产折摊 （一）一般内容资本化条件、折摊政策、残值率、中途处置处理 （二）从宽 1开（筹）办费可选择一次性扣除（国税函201079号第7问） 2固定资产允许暂估性扣除（国税函201079号） 3折旧年限汽车（4年）及其批判、不低于60%（加速/旧） 4政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发2009118号/见搬迁专题）,（三）从严 1存货结转（法第15条）取消后进先出法（同06年会计准则） 2不征税收入所形成资产不能折摊扣除（见相关专题） 3资本

7、化长期资产相关的佣金（财税200929号）、投资的借款费用（企便函200933号） 4房地产开发企业国税发200931号、落实质疑 5企业筹办期间不计算为亏损年度问题（国税函201079号第7问）,（四）宽严并存 1最短折旧期（全部或剩余的60%）国税发200981号 2不追溯 + 08年后可变 国税函200998号 （五）特殊争议 1对外投资视同销售法人与个人（国税发2008115号有效否）有差别 2维修与改良国税发200084号3条件仍有效否？ 3事业单位以前年度房屋折旧能在稽查出收入时补扣除吗？,六、工资 （一）原则与内容 （二）从严 1国税函20093号 “合理工资薪金” （4条原则及

8、反避税条款）、 企业职工福利费范围（三类列举） 22008年底前余额从严规定、现实操作（冲管理费用又要争取调减/飞入净资产/划至工会） 3通讯补贴要计入工资总额（浙地税函200978号） 4与社保计缴存在勾稽关系吗？应该有、难实现 5工资从严执行收付现实制省地税解答 6福利费的从严为主与特殊才允许省地税解答,（三）从宽 1补缴个税后的工资，可事后补扣省地税解答 2优惠扣除如实扣除（无限额/动漫同软件）、加计扣除（研发/残疾人） 3工效挂钩企业工资储备基金可转回扣除（国税函200998号） （四）规范扣除 1补充养老与补充医疗保险费（财税200927号/相对于07年新所得税条例第35条）比例 主

9、语 动词 2软件（国税函2009202号/相对于财税20081号）划分出“职工教育经费”中的“职工培训经费”,七、预提 （一）不利的政策与事实国税发200084号、汇缴事实 （二）有利的政策规定新法第8条（相关与合理）、特殊可计提（条例第45条/环境保护、生态恢复等） （三）不利的有利化理解-稽查案例(见08年ZJZT稽查案例)/房地产未及时竣工结算，收入确认时能否预计结转成本？ 1实事求是为税前扣除的最高原则 2收支匹配是扣除的一贯原则 3国税发200631号文应与时俱进 4问题的实质性分析 5房地产业后来政策放宽支持,八、销售成本 （一）一般分析 1勾稽关系 与存货、进项税转出、销售返利、

10、其他业务支出等 2佐征关系与收入匹配性、毛利稳定性、横向对比性 3内容定性间接开发成本稽查例（JJC）、房地产企业计税成本管理办法 （二）房地产预计成本例 1审计做预提间接诱使企业稽查补罚、将来难转回（ZJZT房产案） 2第二年2月取得票贴到上一年12月应付款后（ZJXX稽查案例） 3未及时竣工结算，收入确认时能否预计结转成本？(见以上预提抗辨),九、营业税金及附加 （一）可能内容 营业税及其附加、消费税、土地增值税等 （二）会计处理减免、预提 （三）税前扣除税收规定、实践建议,十、营业费用 （一）广告费与业务宣传费（新税法采用普遍从宽制） 1从宽15%高比例扣除（新法）、30%（财税2009

11、72号/三行业）、收入基数含视同销售（国税函2009202号） 2从严广告费与宣传费合并扣除考虑、30%是对“制造”而非“研发”与“销售”、烟草一律不得扣除 3明确以前年度的广告费参与合并计算（国税函200998号） 4争议广告三条件（国税发200084号） （二）样品 1视同销售与否 2产品成熟以及通过广告公司与否）,（三）佣金扣除 * 专门文件 = 国税发200084号（提及） +关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号） + 国税发200931号（房地产涉及） 1一般要求（完全同国税发200084号文）扣除限额、对象要求 2进一步明确细化内容从严（付现方式基本不承认

12、）、处理从严（不允许内扣与替换/可能的资本化/可能的追溯调整）、程序资料要求（能提供合法真实凭证） （四）特殊内容 捐赠 1处理定性是一般捐赠还是营业费用？ 2处理定量以假乱真：只能做营业费用且能全额扣除（不能做营业外支出且比例扣除）,十一、管理费用 （一）一般内容折旧、损失、工资、计提等 （二）管理费 1规定一般不能扣除与涉外也是有条件地扣除（条例第49与50条） 2收购广告公司高管反驳案 （三）设计、咨询费 1海外优点、困难 2金额庞大巨额利润转移案开了多本服务业发票税案 （四）劳动保护支出（条例第48条） 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,（五）保险 1五险一金（有条件可扣除）“

13、规定的范围和标准缴纳” 2补充的养老与医疗（有条件可扣除）-后被规范（见上） 3商业保险费（基本不可扣除） 4财产保险（可扣除） 5责任保险不可扣除（条例送审稿出现过被删） （六）业务招待费 1从宽含其他业务收入（不容置疑）、视同销售（国税函2009202号） 2从严双重监管、礼品、应包括营业费用中的业务招待费（往往被忽略） 3为替代并税前扣除而开劳务案,十二、利息 （一）借款合法性企业、个人（国税函2009777号）、集资（非法/合法） （二）并计（与利息扣除汇总在一起） 1省地税解答不关联不并计 2并计时的利率标准一通常、辩解（基本无法规除了反避税/真实） （三）扣除 1借款费用组成部分（

14、国税发200084号第33条） 2从宽要求资金来源（民间贷款可扣除/企业向自然人借款的利息支出）、扣除原则 （执行权责发生制 / 承认预提）、利率（仍放宽至12%） 3宽严不一 票证问题、特殊的资本弱化（房地产行业）、资本化（截止点/长期投资）、统借统贷（国税函2002837号/从严掌握） 4实践案例利息收入并计（08年ZJSY房稽查案）、利息支出扣除（08年ZJZJ房稽查案）、收支并存税案（YQHB案）,十三、捐赠 （一）地位突出法排在第9条的规定且是扣除中唯一“经济行为”条 （二）前提是公益性 1旧内与旧外都还有“救济性” 2通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 （三）基数是年度

15、利润总额 （四）比例极限是12%、特定捐赠可全扣除（突破新法的12%限额/国税函2009202号）,企业所得税实体法税收优惠,一、应纳税所得额 （一）免税收入补贴收入、政策性搬迁等（见上） （二）亏损弥补季度与年度、经审定且系统核符 （三）汇总纳税困难性（异地税源之争案/房产分公司利息案） （四）加计扣除研发费例 1优惠对象自我开发方、受托开发方（同营业税免征方） 2会税差异（150%还是250%之争） 3宽严把握从宽、从严 4落实争议社保、委托开发、科技认定的必要性（浙地税函200964号有明确要求）与困难性（技术外泄/HW3例）,三、低税率 （一）高新技术企业15% （二）小型微利可先按2

16、0%申报（省地税2009年12月工作会议纪要） （三）其他（软件/动漫） 四、减免税技术转让例 （一）新旧对比 （二）专业分析 （三）落实要求 （四）实践案例,五、先征后返 （一）先松后严2001年以前上市公司 + 国发20002号等 （二）超税基分成现在仍有（跨地区利益诱导YT案）、地方政府兑现不了企业风险案（2010-11河南周口政企“以债抵税”的粗糙决策酿成4亿天价税收罚单恶果） 六、核定征收 （一）越来越少地被应用法规、对中介机构影响 （二）应用于房地产开发10%-20%收入利润率预征企业所得税 （三）争议 某公司以前几年在上海实行低税负的核定征收，现争取上市做申报材料时该如何处理？,

17、七、企业所得税多重优惠叠加处理 （一）原来从严处理（原优惠设计的欠缺性） 1择一处理（国税发1994229号） 2折衷处理 - 涉外+技术（出口）= 10%税率 （二）现在宽严并存 1同类不叠加 技术先进型服务企业服务外包 = 享受15%低税率（同高新技术企业但不能重复享受） 2不同类可叠加处理（现优惠设计的科学性）科技税收、政策性搬迁（收支）、某企业叠加筹划案,八、优惠落实的准确定位 （一）防漏 以上诸税收优惠内容的争取和应用 （二）防过 税收优惠的前提条件是否具备？避免中性事项的过分、过错应用（如预提、财产损失等） （三）精准落实 1放弃技术开发费的加计扣除HW3案 2争取最大化地开发加计

18、扣除福利差旅、委托开发 3借款利息的应对是资本弱化吗（YQHB案）？分公司利息必须并计吗？,一、行业房地产开发（见专题） 二、行为 （一）供产销见以上 （二）企业周期（设立、增资、股权转让、清算注销） 三、企业重组 * 专门法规 = 条例（第75条） + 财税200959号 + 重组管理办法（总局20104号） * 汇缴涉及= 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号） + 浙江省地税解答（2010-1-15印发）,第二部分 企业所得税行为实务,企业所得税汇清清缴,一、税务会计 （一）三类 1财务会计 2管理会计 3税务会计 （二）实践案例 1跌损案 2UT公司案 3季

19、度预缴的税务会计 4减免补罚税的税务会计 5利用筹划法（如以下ZH案）,二、主体之间汇总缴纳 三、前后年度之间 （一）不得调剂 1收入确认有严格时点规定、新的复杂收入确认事项会存在争议（如UT例） 2费用扣除规定（财税字199679号）、QJKJ案例（反面理由） 3财产损失应在发生当年而不得提前或延后（总局令13号第四条） （二）查补以前年度所得从宽处理（详见本人2010-11网文） 1原是从严处理（国税发200656） 2现是从宽处理企便函200933号、税务总局公告2010第20号,（三）虚报以前年度亏损从宽处理（详见本人2010-11网文） 1原先的从严处理要单独计补税并处行为罚（国税发

20、1996162号/国税发1997102号） 2中间的宽严并存（国税函发1996653号） 3最新的从宽处理区别有无少交税后果而分别按征管法第63条第一款、64条第一款处理（2001年的征管法第64条、国税函2004296号 、国税函2005190号） （四）期后事项（会税差异）终点不一致、处理基本一致 （五）企业清算所得税应清算类型、清算的内容（6类） （六）亏损弥补可弥补亏损额、弥补期限、弥补程序、从严政策,四、季度预缴 （一）是否考虑纳税调整？ 1法规禁止（除了房地产业 = 国税函2008299号、系列国税发31号的“预计利润率） 2申报表限制 3事实证明 4过头做法将会充分利用会计稳健原

21、则，导致恶意计提 5法规补漏（国税函200934号）预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%”,（二）季度是否考虑减免税、亏损弥补等？ 1需要争取 资金时间价值（征滞纳金的对应物） 2正面理由 （三）季度是否考虑20%？要考虑（国税函2008251号） （四）预缴未缴的法律责任 1是否需要缴纳滞纳金问题？ 2季度少缴算不算偷税？,五、分寸把握 （一）收付实现制与权责发生制之间冲突？ 1矛盾问题规定与执行、过去与现在 2. 原因分析财政职能、证据具备原则 3实质把握先征后抵、双方对等原则 （二）政策适用能否比照类推？ 1两类法系判例法、一般法 2实践例举股权转让损失处

22、理案例、炒股所得与基金损失能否对冲？,（三）如何把握实质重于形式？ 1应该是 2未到位 （四）税务机关或干部的政策解答是否有效算数？ 1实践案例 外资企业2009年度能否继续享受以前年度所购国产设备的抵免税？ 2规定实质分析答错也不要紧、答错会发生不利后果、责任如何追究？ （五）汇算清缴 = 责任终结？ 1事实结论 2具体分析 3对汇缴制度的深层认识改进提高、不足缺陷,（六）汇算清缴重心如何把握？ 1收入确认 成本费用扣除 2B/S表 P/L表 3 企业并购 股权重组 资产交易 减免税 税率 免税所得 （七）汇算清缴期限的精准区分？ 1汇算清缴现是5月底前、税务无专留审核期 2前置子项财产报损、税收减免（2个月内/国税发199799号）,第四部分 企业所得税实战案例,一、汇算清缴 （一）收入确认 1复杂的收入确认混合销售且分期执行 2连环并发性税案是销购还是债务重组？是售后回租还是融资？土地补偿的收入确认？股东巨额其他应收款是费用化还是个税？ 3业主拒收房的收入确认？HZQJC浙澳案 （二）非经营性所得 1特殊财产损失争取扣除（HZ